隨著商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化和銀行間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。信貸風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，而信貸風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步。在此，筆者從會(huì)計(jì)的角度對(duì)商業(yè)銀行如何做好信貸風(fēng)險(xiǎn)的防范進(jìn)行初步探討，以供參考。

　　一、貸款前的會(huì)計(jì)資料審核、分析

　　商業(yè)銀行在貸款前，必須對(duì)擬貸款的企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行有關(guān)信用情況和償債能力的審核和分析。為了保證分析的全面性，會(huì)計(jì)資料的來(lái)源可以有多種渠道，以便相互印證，提高會(huì)計(jì)資料的客觀性和完整性。在實(shí)務(wù)中，具體的分析測(cè)算方法有下面幾種：

　　1.信貸調(diào)查的“5C”系統(tǒng)，即特點(diǎn)（character）、資本（capital）、能力（capacity）、抵押品（collateral）、條件（conditions）。特點(diǎn)指企業(yè)的信譽(yù)，即企業(yè)履行償債義務(wù)的可能性，這一點(diǎn)被視為企業(yè)信用品質(zhì)的首要因素；資本指企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，表明企業(yè)可能按時(shí)償還債務(wù)的背景；能力指企業(yè)償還債務(wù)的能力；抵押品指企業(yè)無(wú)力償還債務(wù)時(shí)能夠被用作抵押的資產(chǎn)；條件指可能影響企業(yè)償還債務(wù)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。商業(yè)銀行可以通過(guò)這五個(gè)方面的分析，決定貸與不貸、貸多與貸少。

　　2.CART結(jié)構(gòu)分析法。該方法采用四個(gè)財(cái)務(wù)比率作為分類標(biāo)準(zhǔn)，即現(xiàn)金流量對(duì)負(fù)債總額比率、留存收益對(duì)資產(chǎn)總額比率、負(fù)債總額對(duì)資產(chǎn)總額比率、現(xiàn)金對(duì)銷售總額比率。按照CART方法，這四個(gè)指標(biāo)分別屬于不同的級(jí)別，其中現(xiàn)金流量對(duì)負(fù)債總額比率屬于一級(jí)指標(biāo)，留存收益對(duì)資產(chǎn)總額比率和負(fù)債總額對(duì)資產(chǎn)總額比率屬于二級(jí)指標(biāo)，現(xiàn)金對(duì)銷售總額比率屬于三級(jí)指標(biāo)。這四個(gè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)按照級(jí)別組成一個(gè)分類回歸分析樹(shù)，每個(gè)指標(biāo)根據(jù)一定的方法確定一個(gè)臨界值，從而進(jìn)行分析。

　　3.企業(yè)償還債務(wù)能力的會(huì)計(jì)報(bào)表分析。“5C”系統(tǒng)是一種定性分析，因此還必須輔以會(huì)計(jì)報(bào)表的定量分析，以便進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)的防范。

　�。�1）資產(chǎn)負(fù)債率。該指標(biāo)反映債權(quán)人提供的資金占企業(yè)總資產(chǎn)的比重，表明企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)程度及債權(quán)人的債權(quán)保證程度。一般認(rèn)為，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率越低，表明企業(yè)資金實(shí)力越強(qiáng)，企業(yè)償還債務(wù)的能力越強(qiáng)。因此，商業(yè)銀行從貸款安全角度出發(fā)，可以設(shè)立一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債率的信貸警戒線指標(biāo)，如60％，對(duì)高于這一指標(biāo)的企業(yè)進(jìn)行貸款時(shí)要特別注意。

　�。�2）固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期負(fù)債比率。該指標(biāo)反映企業(yè)的固定資產(chǎn)（凈值）與其長(zhǎng)期負(fù)債之間的比率關(guān)系，從商業(yè)銀行的角度，該指標(biāo)以大于1為妥。這表明企業(yè)的固定資產(chǎn)凈值足夠用來(lái)?yè)?dān)保其長(zhǎng)期債務(wù)，商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)較小。

　　（3）流動(dòng)比率。該指標(biāo)是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，因?yàn)樯虡I(yè)銀行對(duì)企業(yè)的貸款有相當(dāng)一部分是流動(dòng)資金貸款，所以要利用這個(gè)指標(biāo)分析。由于在進(jìn)行流動(dòng)比率的計(jì)算時(shí)分子包含一些變現(xiàn)能力較差的成分，如存貨等，因此為更客觀地反映企業(yè)的短期償債能力，必須計(jì)算速動(dòng)比率，即將流動(dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)能力較差的存貨等剔除后計(jì)算速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。速動(dòng)比率一般要求在100％左右。

　�。�4）現(xiàn)金債務(wù)總額比率。該指標(biāo)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與負(fù)債總額的比率，反映企業(yè)承擔(dān)債務(wù)能力，比率越大，企業(yè)承擔(dān)債務(wù)能力越強(qiáng)。如果現(xiàn)金債務(wù)總額比率為10％，說(shuō)明企業(yè)最大的付息能力是10％，即利息高達(dá)10％時(shí)企業(yè)仍能付息。

　　通過(guò)對(duì)企業(yè)信用的“5C”系統(tǒng)分析、CART方法分析和會(huì)計(jì)報(bào)表分析，商業(yè)銀行即可以按照擇優(yōu)扶持的原則決定信貸對(duì)象和信貸額度。

　　二、貸款后的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理

　　商業(yè)銀行決定了信貸對(duì)象和信貸額度后，就可以與企業(yè)簽訂貸款合同，發(fā)放貸款，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)核算中可以采用謹(jǐn)慎性原則，將可能發(fā)生的損失與費(fèi)用預(yù)先估計(jì)入賬。如商業(yè)銀行可以計(jì)提“貸款壞賬準(zhǔn)備”、“貸款呆賬準(zhǔn)備”等。商業(yè)銀行在提取各種準(zhǔn)備金的同時(shí)，要定期編制應(yīng)收貸款的賬齡分析表或應(yīng)收貸款一覽表，從中發(fā)現(xiàn)哪些貸款還處在安全期內(nèi)，哪些貸款處在可能收不回來(lái)的危險(xiǎn)中，從而確定相應(yīng)的催收措施。另外，商業(yè)銀行要對(duì)貸款企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期和不定期的監(jiān)督分析：①分析企業(yè)貸款的使用去向，監(jiān)督企業(yè)是否按照合同規(guī)定的用途使用貸款；②分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的償債能力和盈利能力，以確定是否要提前收回貸款或增加新的貸款。

　　在對(duì)貸款對(duì)象償債能力和盈利能力進(jìn)行分析時(shí)，一定要特別注意對(duì)貸款對(duì)象利潤(rùn)質(zhì)量的分析。利潤(rùn)質(zhì)量包括企業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)性和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的優(yōu)劣程度。后者又可以分為短期利潤(rùn)質(zhì)量和長(zhǎng)期利潤(rùn)質(zhì)量?jī)蓚�(gè)方面。短期利潤(rùn)質(zhì)量是從一個(gè)會(huì)計(jì)期間判斷企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的變現(xiàn)能力，它代表按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量之間的差異程度。長(zhǎng)期利潤(rùn)質(zhì)量是指企業(yè)各期利潤(rùn)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的能力，強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)的穩(wěn)定能力和可持續(xù)能力，它主要受會(huì)計(jì)政策的穩(wěn)健程度、利潤(rùn)構(gòu)成以及諸如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等特殊費(fèi)用項(xiàng)目因素的影響。在對(duì)利潤(rùn)構(gòu)成進(jìn)行分析時(shí)，我們首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在總利潤(rùn)中的比重和變化趨勢(shì)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)在凈利潤(rùn)中所占比重較大，否則說(shuō)明企業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成不合理，其長(zhǎng)期利潤(rùn)增長(zhǎng)趨勢(shì)也就不夠穩(wěn)定，長(zhǎng)期利潤(rùn)質(zhì)量自然不高。

　　商業(yè)銀行不僅要重視貸款前的會(huì)計(jì)分析工作，也要重視貸款后的會(huì)計(jì)監(jiān)督，從某種意義上講，后者比前者更重要。

　　三、貸款的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)管理

　　1.一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)較長(zhǎng)時(shí)期不能按時(shí)償還債務(wù)，繼續(xù)拖欠下去將會(huì)對(duì)商業(yè)銀行更加不利時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)該及時(shí)向人民法院申請(qǐng)宣告企業(yè)破產(chǎn)還債，并呈送企業(yè)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表等資料，如資產(chǎn)負(fù)債表、債權(quán)債務(wù)清冊(cè)等。

　　2.在企業(yè)申請(qǐng)和解整頓階段，商業(yè)銀行要嚴(yán)密監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并通過(guò)債權(quán)人會(huì)議仔細(xì)審查閱讀企業(yè)的和解協(xié)議（草案）及整頓計(jì)劃，以判斷企業(yè)和解整頓階段有無(wú)繼續(xù)損害債權(quán)人利益的行為。如果有此類行為，則應(yīng)該立即要求人民法院中止和解整頓程序，轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算程序；如果企業(yè)和解整頓有起色，商業(yè)銀行要及時(shí)幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，走出困境，以利于貸款的回收。

　　3.在企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算階段，商業(yè)銀行作為清算組成員，應(yīng)該對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清查，特別要注意對(duì)企業(yè)無(wú)效分配財(cái)產(chǎn)行使追索權(quán)。如果企業(yè)在破產(chǎn)清算時(shí)故意低價(jià)或無(wú)償處置其財(cái)產(chǎn)和債權(quán)，使商業(yè)銀行利益受到損害，對(duì)企業(yè)處置的上述財(cái)產(chǎn)、債權(quán)，商業(yè)銀行要如數(shù)追回，作為企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，參與債務(wù)的償還。