隨著金融改革的不斷深化，金融業(yè)務呈現出多元化發(fā)展趨勢，給金融會計提出了許多新的課題，需要金融會計在許多方面作出相應的改革，為此，本文擬結合金融會計的幾個重要方面展開研究。

　　一、重新套濾和組合銀行結算體系

　�。ㄒ唬┈F行支付結算辦法對支付結算工具在使用范圍上規(guī)定的較為廣泛，但由于條件所限，在實際操作中，對銀行匯票、商業(yè)匯票的開辦行與使用范圍進行了較為嚴格的限定，如全國銀行匯票的簽發(fā)與兌付只限于參加全國聯行往來的銀行機構辦理（特約匯兌除外），這樣，雖然沒有對具體的開辦單位進行限定，但前幾年，由于中小金融機構匯路不通，所以理所當然地被排除在銀行匯票的開辦之列，同樣的道理，商業(yè)匯票在支付結算辦法中雖沒有嚴格的限定，也沒有把小型金融機構排除在外，但由于城鄉(xiāng)信用社條件所限，在實際操作中，不允許非銀行金融機構辦理商業(yè)匯票，城鄉(xiāng)信用社自然被排除在外。諸如此類，對小型金融機構從支付工具上限制較多，從而造成中小金融機構結算工具單一，無法在市場競爭中獲得優(yōu)勢。于是，為了自身業(yè)務的拓展，小型金融機構自身變通地開辦商業(yè)匯票一類的業(yè)務。結果給人民銀行的會計檢查帶來了難度，因為從會計結算監(jiān)督的角度來論，私自變相開辦結算工具屬于超范圍經營，但從支付結算辦法中又找不到強有力的證據。因此，無論從業(yè)務的拓展上還是監(jiān)管角度，甚或服務經濟方面，都應對原有支付結算辦法進行修訂。筆者認為，從支付結算工具應為經濟服務的角度出發(fā)，支付結算工具的開發(fā)與使用應以是否服務經濟發(fā)展、是否有市場來確定其開辦單位，尤其隨著市場經濟的向前推進，各地經濟發(fā)展的不平衡是必然的，雖同屬小型金融機構，但地處發(fā)達地區(qū)與地處經濟落后地區(qū)無論從業(yè)務還是服務對象上都不相同，應本著安全有效的宗旨，在制度規(guī)定上區(qū)別對待，一則解決了一部分小型金融機構與同一地區(qū)的銀行具備同一競爭優(yōu)勢問題，又可避免某些小型金融機構私自違犯規(guī)定開辦業(yè)務，再者對中央銀行的結算監(jiān)督也提供7依據。從銀行支付清算體系的開發(fā)與使用上，也要求支付結算工具的配套，如一部分小型金融機構，已加入聯行業(yè)務開辦行列，自然應該開辦一些以前被禁辦的票據業(yè)務。

　�。ǘ�）支付結算辦法中對商業(yè)匯票規(guī)定可以先使用后承兌，但由于當前社會信用狀況的不健全，在實際開辦中，一般都是先承兌后使用，如此矛盾之處，一旦出現先使用后承兌，而又出現拒絕承兌的現象，該如何處理。一旦客戶對銀行支付結算辦法進行過深入研究，而要求銀行按支付結算辦法辦理，那么銀行該如何應對。再者，理論規(guī)范與實務操作上的不一致，可能導致銀行會計風險的發(fā)生。

　�。ㄈ�）票據法與支付結算辦法某些規(guī)定上的不一致也是值得商榷的問題。按“票據法”規(guī)定，票據均可以進行背書轉讓，但銀行為了加強現金的管理，支付結算辦法中對凡是涉及現金一類的票據均不允許背書轉讓，一旦出現銀行和客戶之間的糾紛，銀行將會感到非常棘手。

　　（四）票據喪失后，按規(guī)定權利人應到法院取得權利證明，但實際執(zhí)行中，卻往往出現銀行和法院相互踢球現象。究竟如何協調需要對票據的承兌、轉讓、票據的喪失補救等方面進行嚴格的規(guī)范。

　　（五）隨著銀行支付清算網絡的日益完善，紙憑證完全被磁性介質所代替將成為趨勢，從國際慣例來看，在銀行賬務完全采用電算化的情況下，對客戶資金的安全和往來支付往往以支付密碼做保證。而在我國支付結算辦法中，規(guī)定要求銀行對票據印鑒必須進行嚴格審查、并以此作為支付安全保證。所以，一些電子化程度比較高的行處，為了不違背支付結算的規(guī)定，在使用支付密碼進行支付的同時，又不得不進行手工傳遞票據以解決駐印或印鑒相符的問題，造成人力資源的浪費。所以如何協調印鑒和密碼之間的關系是關系到是否方便客戶以及為經濟服務的關鍵。

　　二、進一步開發(fā)和完善銀行支付清算體系

　�。ㄒ唬┿y行支付清算體系已建立多年，現已初成規(guī)模，形成了中央銀行電子聯行和手工聯行的同時并存、商業(yè)銀行電子匯兌業(yè)務的逐步完善、同城及區(qū)域性清算系統的日漸完善等框架體系。現今，我國的支付清算不論從速度、安全等方面都得到了較大的發(fā)展，但也存在著一些問題：如現今的支付清算體系基本上是以中央銀行和商業(yè)銀行為出發(fā)點的，對中小金融機構清算體系的開發(fā)卻相形見拙；對區(qū)域性清算體系的開發(fā)與使用往往缺乏深入的論證，也就更談不上推廣，繼而形成對中央銀行統一開發(fā)的清算體系與區(qū)域性清算體系是否可以銜接也缺乏論證，造成基層行開發(fā)的一部分電算軟件，由于中央銀行對與同一核算系統銜接的嚴格限制，導致基層銀行賬務處理往往處于手工和電算交叉銜接的局面，增加一些賬務處理的人為復雜和賬務上的混亂，導致銀行成本加大，與此同時，給銀行的監(jiān)管也帶來了難度。

　　（二）網絡銀行和虛擬銀行的出現，給傳統的銀行業(yè)務帶來了沖擊，也給銀行清算體系的進一步統一規(guī)范提出了新的課題。隨著中國進入“WTO”的現狀，如何按國際慣例開發(fā)我國的銀行清算體系，形成以中央銀行為中心、商業(yè)銀行為主體、多種金融機構清算體系相互聯系、相互補充的國內清算網絡，而這個網絡又要與國際清算體系相協調，盡快形成現代化的銀行資金清算網絡，將是中國支付清算體系的建設所面臨的一個重大課題。

　�。ㄈ�）由于統一清算軟件的滯后，商業(yè)銀行和基層人民銀行往往優(yōu)先開發(fā)出一部分區(qū)域性清算軟件，率先進入部分業(yè)務的電子清算系統。于是，對商業(yè)銀行清算體系的開發(fā)究竟如何規(guī)范，銀行之間的信息如何才能達到共享、銀行與客戶之間信息共享又如何規(guī)范是需要嚴格界定的問題。如若不然，很可能造成銀行支付清算軟件的重復開發(fā)和資源的浪費。筆者認為：對率先開發(fā)某項清算軟件并已投入運行的，有關權威部門應組織相關專家對其進行嚴格的論證，如若發(fā)現不足，應進行完善，接著，在全國范圍內進行推廣。這樣做有以下好處：可以加快清算體系建設步伐；保證我國清算體系的統一；給中央銀行的監(jiān)管提供便利；避免相同軟件的重復開發(fā)，減低軟件開發(fā)成本；可以保證清算系統的安全性和效益性，達到信息共享。

　　三、新的銀行賬戶管理辦法的盡快修訂與出臺

　　現行的銀行賬戶管理辦法，對治理當時的企業(yè)多頭開戶逃避債務等現象起到了相當大的作用，但隨著市場經濟的發(fā)展，新的經濟現象不斷涌現，如：事業(yè)單位的經費使用發(fā)生了很大變化，尤其是遠離基本賬戶的附屬單位，其賬戶使用遇到了一定的困難，諸如此類，給中央銀行的賬戶管理帶來了一定的難度，對中央銀行傳統的賬戶管理提出了新的挑戰(zhàn)。從發(fā)展的角度出發(fā)；目前銀行賬戶的管理辦法不利于銀行和企業(yè)之間的雙向選擇。再者，目前我國銀行賬戶管理辦法與國際慣例存在著差異，如不完善，將不利于將來的國際協調。因此，應伴隨我國的經濟體制改革。根據我國經濟發(fā)展的狀況以及加入“WTO”的需要，盡快修訂并出臺新的銀行賬戶管理辦法。

　　四、金融會計人員的資格認定

　　縱觀現今的會計工作，金融會計的發(fā)展是較為滯后的。究其原因是多方面的，單就金融會計從業(yè)人員的資格認定上就存在著一定程度上的缺陷�，F今金融會計人員從業(yè)資格的認定，都是依照社會會計的統一規(guī)范而操作的，為了取得會計從業(yè)資格，金融會計人員不得不把精力浪費在應付考試上，而對于自身所從事的金融會計是否適用卻很少顧及，結果形成金融會計人員培養(yǎng)成本增加，而金融會計入員的素質卻未得到明顯的提高，依舊保持在記賬、算賬、報賬的水平，對金融會計的分析、制度執(zhí)行上的意見反饋顯得不足。事實上，金融業(yè)務的特殊性，造成金融會計人員所從事的工作與社會會計有很大的區(qū)別，金融會計從業(yè)人員所應掌握的知識結構也有所不同。從現代金融業(yè)務發(fā)展的角度出發(fā)；要保證金融會計人員的的素質能夠適應現代金融業(yè)務的需要，對金融會計人員從業(yè)資格的認定應有其切實可行的操作標準，具體辦法可以概括為：在金融機構內部，成立專門的權威性的機構，制定一定的資格認定標準，對金融會計人員的從業(yè)資格進行認定，避免金融會計人員的會計資格證書與實際工作的嚴重脫離，從資格認定上全面提高金融會計人員的從業(yè)水平。

　　五、會計監(jiān)管操作細則的制定

　　金融會計除了負責金融業(yè)務的核算反映等職能外，還有一項重要的職責就是對會計工作的監(jiān)督，尤其是中央銀行會計部門所承擔的監(jiān)督職責更是顯得日益重要，但由于金融業(yè)會計制度規(guī)范的不細致，以及缺乏會計監(jiān)管具體實施細則，使得中央銀行在實施會計監(jiān)管時往往遇到如下難題：對于一些問題的出現和處理由于缺乏針對性的操作細則，而顯得無所適從，甚或左右為難，不知所措；對監(jiān)管部門和會計部門的監(jiān)管從業(yè)務上如何界定感到茫然；對如何掌握統一會計制度與商業(yè)銀行上級部門所制定的制度之間的關系感到比較棘手。因此，要真正發(fā)揮中央銀行對金融會計的監(jiān)管作用，有關權威部門應盡快制定有針對性操作性較強的實施細則，使中央銀行的會計監(jiān)管多一點制度規(guī)范，少一點處理上的隨意性和茫然。

　　六、金融業(yè)會計制度需要重新修訂

　�。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)會計制度從一開始使用就存在著一些不足，主要表現：制度過于籠統；與金融某些特殊業(yè)務不相適應；商業(yè)銀行補充制度多等。結果在執(zhí)行過程中，由于制度規(guī)定上的不到位而顯現出業(yè)務處理上的隨意性。再者，隨著經濟體制和金融改革的不斷向前推進；新的金融業(yè)務不斷出現，客戶的服務需求也在不斷變化，而作為從事資金活動的金融部門，所有的金融業(yè)務的實現都需要會計制度規(guī)范的支撐。而現實是，許多新業(yè)務的出現，會計核算辦法往往滯后，結果形成要么制約新業(yè)務的發(fā)展，要么出現賬務處理的隨意性�？梢哉f，會計制度的嚴重滯后是金融會計中一個較為嚴重的問題，金融企業(yè)現金流量表至今沒有出臺較為詳細的、操作性較強的的實施細則就是一個有力的證明。從另一方面來看，即便是出臺了一些制度，也是制度顯得零散，不利于制度使用者完整地了解和掌握會計制度，給金融監(jiān)管帶來了難度。

　�。ǘ�）現行會計制度是基于手工會計處理而制定的，而今，在絕大多數銀行已經實現電算化的情況下，如何制定融手工銀行會計制度與電算化會計制度為一體的金融業(yè)會計制度是金融會計迫切需要解決的一個課題，所以對現行會計制度進行修訂已是勢在必然。

　�。ㄈ�）金融企業(yè)會計制度與國際慣例之間的差異也是金融會計制度亟待修訂的一個原因。

　　七、會計風險防范操作指南的制定

　　金融風險的防范已成為金融工作重中之重，許多金融風險的防范措施或指南也在逐步出臺。在金融風險防范中，金融會計風險是不可忽視的一個內容。事實上，金融會計風險近幾年有上升的趨勢，而且所形成的風險數額較大，所造成的損失也是較為慘重的。因此，金融會計風險的防范也將是金融風險防范中的一個主要方面。防范金融會計風險，需要出臺切實可行的操作指南，便于監(jiān)管者實施細致有效的監(jiān)管，做到一切防患于未然。