人員少、任務(wù)重和時間緊是當(dāng)前基層審計機(jī)關(guān)普遍存在的問題。如何解決這一問題，筆者認(rèn)為，一是增加人員編制；二是提高審計工作質(zhì)量和效率。而增加人員編制在當(dāng)前政府機(jī)構(gòu)改革的大環(huán)境下，是不現(xiàn)實(shí)的；因此，只有從創(chuàng)新審計方法入手，加大審計執(zhí)法力度，以提高審計工作質(zhì)量和效率，才能緩解和克服人員少、任務(wù)重和時間緊的矛盾�，F(xiàn)從基層審計工作現(xiàn)狀入手，就如何提高審計工作質(zhì)量和效率，談點(diǎn)粗淺看法。

　　一、從改革審計工作底稿編制入手，提高審計工作質(zhì)量和效率。審計力量與任務(wù)重的矛盾，質(zhì)量與效率的沖突，始終困擾著基層審計機(jī)關(guān)。就微觀方面而言，具體到單個審計項目，其影響審計質(zhì)量和效率的主要因素是工作底稿編制。常規(guī)審計工作底稿編制，是按會計科目以及明細(xì)科目逐一編制，工作量非常大，單個審計項目有時要編上百張，甚至上千張審計工作底稿；而實(shí)際到了報告編審階段，我們常常遇到這樣的情況：實(shí)施階段編制的大量工作底稿，在撰寫審計報告時真正能排上用場的只是很少一部分。如何讓一線審計人員從繁瑣的底稿編制中解脫出來，將主要精力用到“深挖”問題上，這是提高審計質(zhì)量和效率的關(guān)鍵所在。因此，在貫徹執(zhí)行審計底稿準(zhǔn)則的前提下，必須下大功夫推行審計工作底稿的改革和創(chuàng)新。其主要思路如下：一是對有問題的審計事項，應(yīng)該按照“一事一稿”或“一項一稿”進(jìn)行編制：對無問題的審計事項，可按“大項”匯總編制工作底稿：“大項”的范圍因?qū)嶋H需要可大可小，既可以是整個年度的財務(wù)收支，也可以是某一期間的收入或支出，甚至是幾個會計科目的匯總。二是對審計方案中確定的重要事項和重點(diǎn)內(nèi)容，則應(yīng)堅持“一事一稿”或“一項一稿”的原則，單獨(dú)編制審計工作底稿；但對其他次要審計事項，可根據(jù)審計實(shí)際情況和清晰、簡捷的原則，在符合底稿準(zhǔn)則的前提下，對審計工作底稿作合理簡化和合并。三是底稿跟著審計方案走，但工作底稿的“審計過程記錄”欄和“結(jié)論及說明”欄兩個要素，其文體格式要與審計報告的主體內(nèi)容相等，即所編制的各項底稿通過“剪切”、“復(fù)制”能立刻組裝成審計報告的主體。反之而言，將審計報告拆分開來即為各項審計工作底稿。四是要集中精力，強(qiáng)化對重要事項和重點(diǎn)問題的查處力度，以切實(shí)提高審計質(zhì)量，出精品。另外，為防止審計工作底稿編制的隨意性，必須加強(qiáng)審計復(fù)核把關(guān)工作，對所編制的審計工作底稿實(shí)行審計組長、科室負(fù)責(zé)人和法制機(jī)構(gòu)三級復(fù)核制度，加大對審計底稿編制工作的監(jiān)控力度。

　　二、強(qiáng)化審前調(diào)查�，F(xiàn)實(shí)審計工作中，審計人員除了要承受繁重的工作壓力外，還必須克服外界的種種誘惑和心理壓力。而送達(dá)審計方式能較好地排除各種干擾，提高審計透明度和工作效率，避免以審謀私現(xiàn)象的發(fā)生。但其缺陷在于審計人員接觸面窄，賬外情況與線索了解少，信息反饋遲緩。因此，要搞好送達(dá)審計，必須首先強(qiáng)化審前調(diào)查，摸清被審計單位賬外的有關(guān)情況，包括內(nèi)部和外部關(guān)聯(lián)單位的情況。只有這樣才能真正做到“審深”、“審?fù)浮保�把深層次的問題揭露出來。具體方法為：一是在實(shí)施審前調(diào)查時，事先不告知被審計單位，由審計組持《審前調(diào)查通知書》和執(zhí)法證，直接突擊盤查被審單位的庫存現(xiàn)金，檢查出納人員的保險柜、抽屜等，以查驗(yàn)是否存在公款私存、白條抵庫、“小金庫”或“賬外賬”，以及私自挪用、出借公款等問題。二是凡與審計有關(guān)的事項都必須在審前調(diào)查過程中了解清楚并記錄在案。三是要求審計組根據(jù)對被審計單位內(nèi)部調(diào)查情況，實(shí)施外圍調(diào)查，采取抽樣調(diào)查的方法，走訪部分經(jīng)濟(jì)往來單位、服務(wù)對象、項目的施工方、開戶銀行等。四是由審計組長主持召開審計組會議，綜合每個審計組成員所了解的情況，集體商討確定審計重點(diǎn)、方法和步驟等，并據(jù)以編制審計方案，實(shí)施送達(dá)審計。

　　三、實(shí)行審計復(fù)核程序前置。常規(guī)審計復(fù)核，其弊端在于它的滯后性。主要表現(xiàn)為審計組與被審計單位就審計發(fā)現(xiàn)問題已征求完意見，并基本達(dá)成共識，然后提交專職機(jī)構(gòu)復(fù)核。若復(fù)核人員再提出補(bǔ)充和修改意見，或是推翻審計組的原先認(rèn)定，對外則使被審計單位覺得審計機(jī)關(guān)出爾反爾，難以接受，以致影響審計決定和意見書的落實(shí)；對內(nèi)則使審計人員與復(fù)核人員容易產(chǎn)生誤會，不利于復(fù)核結(jié)果的轉(zhuǎn)化和利用，而將復(fù)核程序置于審計報告征求意見之前，面對審計報告征求意見這一關(guān)，就可以促使審、復(fù)雙方的關(guān)注點(diǎn)趨于一致，即需要共同應(yīng)對被審單位可能提出的種種質(zhì)疑和申訴。從心理上和現(xiàn)實(shí)上而言，審計人員都希望有人幫助其查漏補(bǔ)缺和進(jìn)一步完善報告征求意見稿，此時，復(fù)核工作搞得越細(xì)、越全面，則審計組征求意見時底氣越足，說理越充分，被審計單位才會口服心服，從而使復(fù)核工作在合作的氛圍中達(dá)到了監(jiān)控和服務(wù)的目的。具體操作時，要堅持高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，并進(jìn)一步強(qiáng)化如下措施：

　　（一）嚴(yán)把審計方案復(fù)核關(guān)，克服審計現(xiàn)場操作的隨意性。審計方案是實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的總體規(guī)劃，是審計項目質(zhì)量的重要保證。一個合格的審計項目方案應(yīng)該是目標(biāo)明確，程序、步驟清晰，詳略得當(dāng)，重點(diǎn)突出，審計人員必須據(jù)此實(shí)施審計過程，并得出審計結(jié)論，審計人員怎么干和干什么，都是審計方案中設(shè)計好了的，既沒有審計現(xiàn)場的隨意性，也難以“偷工減料”，從而有效地防范審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量。因此，把它作為專職復(fù)核工作的切入點(diǎn)，是搞好審計項目復(fù)核工作的基礎(chǔ)和依托。在復(fù)核時應(yīng)做到對方案所列事項逐一核對：一是審查審計范圍的全面性，看是否涵括了審計目標(biāo)所要求的全部事項，有無缺項、漏項：二是審計目標(biāo)是否明確，審計的重點(diǎn)是否突出，審前調(diào)查是否充分有效，審計步驟和程序是否細(xì)化，有無針對性和可操作性；三是審查審計方案調(diào)整是否履行審批程序，有無擅自變更審計方案，不審、漏審方案規(guī)定內(nèi)容，縮小審計范圍，加大審計風(fēng)險的問題。通過嚴(yán)把審計方案復(fù)核關(guān)，起到抓綱帶目，查漏補(bǔ)缺的作用。以達(dá)到從源頭上控制審計風(fēng)險的目的。

　�。ǘ�）嚴(yán)把審計底稿復(fù)核關(guān)，增強(qiáng)審計認(rèn)定事實(shí)的確鑿性。審計底稿是認(rèn)定審計事實(shí)，形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見，進(jìn)行審計處理的基礎(chǔ)和前提，對審計質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。由于審計人員專業(yè)知識和判斷能力的強(qiáng)弱有別，以及審計事項的復(fù)雜性，難免會在審計過程中發(fā)生判斷、計算和其他方面的偏差。因此，在審計組長、部門負(fù)責(zé)人復(fù)核的基礎(chǔ)上，專職復(fù)核人員應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，把對審計底稿的復(fù)核作為專職復(fù)核的重要一環(huán)，抓細(xì)抓實(shí)。一是對照審計底稿，審核審計方案確定的內(nèi)容是否已全審，有無漏項缺項，應(yīng)審未審，影響審計的深度；二是對重要審計事項和重點(diǎn)審計內(nèi)容是否按“一事一稿”或“一項一稿”的原則編制詳細(xì)底稿。三是所揭示問題的來龍去脈敘述是否清楚，所獲取的審計證據(jù)是否具有客觀性和充分性，有無不深不透的問題；四是審計判斷是否有理有據(jù)，相互照應(yīng)，審計結(jié)論是否正確，有無應(yīng)取證未取證、證明材料不全的問題；五是通過對審計底稿編制基本要求和重點(diǎn)內(nèi)容的審核，檢查前二級復(fù)核是否真正落實(shí)到位。對審計底稿復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題，復(fù)核人員應(yīng)及時提出審計復(fù)核意見，由審計組補(bǔ)充、完善或重新取證，以減少或消除人為審計偏差，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

　�。ㄈ�）嚴(yán)把審計報告復(fù)核關(guān)，保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。審計報告是審計工作及其成果的總結(jié)，是審計情況和審計結(jié)果的書面文書，是表達(dá)審計意見或作出審計決定的依據(jù)，是上級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策的參考資料，也是審計項目質(zhì)量的綜合反映。在對審計報告復(fù)核中應(yīng)主要把握以下三個重點(diǎn)：一是審核審計報告反映的審計事實(shí)是否客觀公正、審計證據(jù)是否充分、是否實(shí)事求是地評價反映了審計的情況和結(jié)果，客觀地表達(dá)了審計意見。要求報告中的觀點(diǎn)和結(jié)論，必須要具有充分的審計證據(jù)予以支持。如對審計評價，要求應(yīng)逐步量化，盡量不用或少用定性類語言；要有的放矢，言之有物，有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和詳實(shí)的事實(shí)材料說明，避免空話套話，超出審計范圍。對審計建議要求應(yīng)增強(qiáng)針對性和可操作性，切忌放之四海而皆準(zhǔn)，空洞無物。二是審核審計報告的要素是否完整，結(jié)構(gòu)是否合理，文字表達(dá)是否準(zhǔn)確。要求審計報告在遵循審計規(guī)范基本格式要素的基礎(chǔ)上，根據(jù)每個項目的具體情況突出重點(diǎn)，合理安排結(jié)構(gòu)，方便報告使用者的閱讀和理解，清晰準(zhǔn)確地表達(dá)審計結(jié)果，避免千篇一律格式化。三是審核審計處理、處罰適用法規(guī)是否準(zhǔn)確，同一問題定性處理適用法規(guī)口徑是否統(tǒng)一，有無定性不準(zhǔn)、處理處罰不到位或畸輕畸重的問題，以有效控制審計風(fēng)險，避免行政復(fù)議或訴訟，保證審計查出問題的糾正落實(shí)。

　　（四）嚴(yán)把審計程序復(fù)核關(guān)，降低審計風(fēng)險。審計程序是規(guī)范審計執(zhí)法、提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的重要保證。因此，在復(fù)核中應(yīng)以規(guī)范審計執(zhí)法行為、控制審計質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)，主要抓好以下幾個方面：一是對照審計方案審核審計組在實(shí)施審計前是否進(jìn)行了深入的審前調(diào)查：從領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)時間看是否存在逆審計程序后補(bǔ)審計方案的情況。二是按照審計規(guī)范的具體要求，對審計組是否在實(shí)施審計前3天送達(dá)了審計通知書；是否實(shí)施審計結(jié)束后60日內(nèi)提出審計報告；征求被審單位意見，被審單位是否在 10日內(nèi)將對審計報告的意見反饋回來，提交審委會討論審定，并在一個月內(nèi)下達(dá)審計意見和審計決定，審計決定的執(zhí)行期限是否超過3個月，應(yīng)當(dāng)組織聽證的是否組織了聽證，以及被審單位是否就會計資料的真實(shí)性作出了承諾等法定程序進(jìn)行審計復(fù)核，檢查審計組審計程序的合法性。對復(fù)核發(fā)現(xiàn)的審計程序中存在的問題能夠補(bǔ)正的，復(fù)核人員應(yīng)要求審計組及時補(bǔ)正。發(fā)生涉及審計質(zhì)量重大問題的重要程序遺漏，則報審計委員會批準(zhǔn)后要求審計組進(jìn)行復(fù)審。三是審核是否按審計程序進(jìn)行了內(nèi)部控制評審、余額測試、分析性測試和審計抽樣，以及這些工作進(jìn)行的完整性和可靠性：有無因工作不細(xì)造成遺漏和結(jié)果錯誤的問題。通過執(zhí)行規(guī)范科學(xué)的審計程序，以保證審計項目的質(zhì)量。

　　四、運(yùn)用法律手段，保證審計決定落實(shí)。審計處理決定落實(shí)難的問題，是基層審計機(jī)關(guān)普遍存在的問題。為了維護(hù)審計執(zhí)法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，應(yīng)依據(jù)《審計法實(shí)施條例》第四十五條的規(guī)定，對法紀(jì)觀念淡薄、拒不執(zhí)行審計決定的被審單位申請法院強(qiáng)制執(zhí)行。具體作法為：一是應(yīng)嚴(yán)格把好申請期限關(guān)。認(rèn)真審查逾期未落實(shí)的審計決定是否在申請期限之內(nèi)。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》的規(guī)定，申請強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)自被審計單位法定起訴期限屆滿之日起180日內(nèi)提出，逾期法院則一般不予受理。具體操作時，應(yīng)遵循以下原則：即“3個月不執(zhí)行審計決定，自動進(jìn)入申請執(zhí)行程序”。由項目審計組長直接將名單提交審計機(jī)關(guān)的法制科（室），作為預(yù)備執(zhí)行對象。法制科在認(rèn)真審核的基礎(chǔ)上，提出具體的實(shí)施意見，并列明申請強(qiáng)制執(zhí)行的最后期限，上報分管領(lǐng)導(dǎo)，并經(jīng)審委會集體研究批準(zhǔn)后組織實(shí)施。二是應(yīng)嚴(yán)格把好執(zhí)行對象篩選關(guān)。為了達(dá)到懲一儆佰、嚴(yán)肅法紀(jì)的目的，在申請執(zhí)行前，必須對被執(zhí)行單位進(jìn)行認(rèn)真篩選，選取那些有足夠支付能力，有代表性和影響力的單位作為強(qiáng)制執(zhí)行的對象。三是應(yīng)嚴(yán)格把好審計資料審查關(guān)。在申請執(zhí)行前，由法制科負(fù)責(zé)對審計項目檔案資料進(jìn)行二次復(fù)核。具體審查審計認(rèn)定的事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿，適用法律法規(guī)是否準(zhǔn)確、恰當(dāng)，審計的程序是否合法，有無違反法定程序的地方，是否在審計法定權(quán)限之內(nèi)作出處理處罰，有無超越或者濫用職權(quán)的問題。通過認(rèn)真審核，在確保審計執(zhí)法準(zhǔn)確無誤的前提下，確定正式申請執(zhí)行對象。四是應(yīng)嚴(yán)格把好限期落實(shí)關(guān)。申請強(qiáng)制執(zhí)行前，要堅持以書面形式責(zé)令被審計單位限期落實(shí)審計決定。根據(jù)《審計法》第四十五條規(guī)定：審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自審計決定生效之日起三個月內(nèi)，檢查審計決定的執(zhí)行情況。被審計單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計決定的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令執(zhí)行，仍不執(zhí)行的，申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。具體操作時，一般根據(jù)處理處罰數(shù)額多少給予被審計單位3—15天的籌款時間，超過規(guī)定時間，被審計單位仍不落實(shí)審計決定的，則立即申請法院強(qiáng)制執(zhí)行。五是應(yīng)嚴(yán)格把好規(guī)范文書關(guān)。在申請執(zhí)行前，由法制科認(rèn)真填寫《審計處理處罰強(qiáng)制執(zhí)行申請書》等規(guī)范性文件資料，確保法院受理順暢。具體操作時，應(yīng)將填制好的《審計處理處罰強(qiáng)制執(zhí)行申請書》、《法定代表人身份證明書》和《授權(quán)委托書》，附帶《審計決定書》、《審計決定書送達(dá)回執(zhí)》，一并送交法院行政庭。對有處罰的審計決定，還應(yīng)同時提交《審計處罰告知書》及《審計處罰告知書送達(dá)回執(zhí)》。法院將依法對上述文書證件進(jìn)行審查，并根據(jù)情況調(diào)閱有關(guān)審計檔案等資料。審查無誤后將批準(zhǔn)立案，并按執(zhí)行金額的0.5％暫由審計機(jī)關(guān)代墊執(zhí)行費(fèi)。六是應(yīng)嚴(yán)格把好協(xié)調(diào)配合關(guān)。法院受理后，將依法對被審計單位下達(dá)強(qiáng)制執(zhí)行通知書，責(zé)令被審計單位限期（15日內(nèi)）履行義務(wù)，逾期仍不履行，法院依法進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行。在具體執(zhí)行過程中，法制科應(yīng)安排專人會同審計組成員，認(rèn)真協(xié)調(diào)、配合法院的執(zhí)行工作，如實(shí)提供被執(zhí)行對象的有關(guān)財產(chǎn)物資情況，如：銀行帳號、車輛牌照號以及財產(chǎn)物資存放地點(diǎn)等，以確保強(qiáng)制執(zhí)行工作的順利實(shí)施，達(dá)到預(yù)期的效果。