近幾年來(lái)，經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，企業(yè)將真正成為法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，并對(duì)出資者承擔(dān)資產(chǎn)保隨增值的責(zé)任。為此對(duì)企業(yè)需要開展資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)。本文就如何開展資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)談點(diǎn)看法。

　　一、資產(chǎn)審計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)  經(jīng)濟(jì)效益。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的審計(jì)，在于證實(shí)其價(jià)值真實(shí)、確實(shí)存在、為企業(yè)所有。在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)中，筆者認(rèn)為應(yīng)把固定資產(chǎn)審計(jì)、存貨審計(jì)、應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)作為重點(diǎn)。

　�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)審計(jì)對(duì)資產(chǎn)的保值增值進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，可從以下三個(gè)方面著手：

　　1、固定資產(chǎn)有無(wú)流失現(xiàn)象。首先要審查固定資產(chǎn)帳卡與實(shí)物是否相符。在審計(jì)查證時(shí)，可以把固定資產(chǎn)分作兩大類，  既固，定性固定資產(chǎn)（如房屋、建筑物等）和流動(dòng)性固定資產(chǎn)（如機(jī)器。、設(shè)備等）。對(duì)前者主要采取帳卡核對(duì)的方法；對(duì)后者可采取帳、卡、物核對(duì)，重點(diǎn)抽查的方法。在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)檢查固定資產(chǎn)有無(wú)被侵占和流失的現(xiàn)象。如：將全民的固定資產(chǎn)無(wú)償轉(zhuǎn)給“集體及私營(yíng)企業(yè)”和其他各種福利事業(yè)，  以報(bào)廢處理等手段低價(jià)處理生產(chǎn)設(shè)備等，將向外單位投資的固定資產(chǎn)帳面不做反映，所得收益不入帳，用以解決職工福利等等。

　　2、固定資產(chǎn)是否得到充分利用。應(yīng)注意分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，了解各類固定資產(chǎn)利用情況，檢查固定資產(chǎn)保養(yǎng)、維修是否及時(shí)，報(bào)廢是否符合實(shí)際，利用效率如何？借出固定資產(chǎn)是否收取資產(chǎn)占用費(fèi)等。特別應(yīng)對(duì)那些閑置資產(chǎn)分析原因，看是屬于企業(yè)管理不善，設(shè)備利用率低；還是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整造成原有設(shè)備閑置；還是因技改失誤造成投資項(xiàng)目的閑置。通過(guò)分析，尋求解決辦法提高固定資產(chǎn)利用率和優(yōu)化固定資產(chǎn)配置。

　　3、固定資產(chǎn)折舊是否及時(shí)足額提取。首先要審查計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值數(shù)字是否準(zhǔn)確。有無(wú)固定資產(chǎn)不入帳現(xiàn)象；有無(wú)違反規(guī)定擴(kuò)大（或縮�。┯�(jì)提折舊的范圍，有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤，帳務(wù)處理不當(dāng)問(wèn)題。其次要審查折舊方法和折舊年限是否符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定，折舊提足率等指標(biāo)是否真實(shí)可靠等，來(lái)考核固定資產(chǎn)折舊的提取和保值增值情況。

　　（二）存貨審計(jì)一般可以通過(guò)分析后抓住重點(diǎn)，如對(duì)存貨中的材料物資，庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）等，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審查。

　　1、帳簿設(shè)置是否完整和合理和規(guī)，做到全部存貨置于財(cái)務(wù)監(jiān)督之下；帳簿記錄是否正確反映的實(shí)物增減結(jié)存情況；是否定期核對(duì)，保證庫(kù)存實(shí)物數(shù)量和金額與帳面一致。

　　2、實(shí)物管理方面，倉(cāng)庫(kù)保管制度是否健全，物資出入庫(kù)手續(xù)是否齊全，計(jì)量是否準(zhǔn)確，帳卡物是否定期核對(duì)。

　　3、是否定期或不定期地進(jìn)行清查盤點(diǎn)，帳實(shí)是否相符。盤贏或盤虧是否按規(guī)定記入當(dāng)期損益。

　　4、有無(wú)損失隱匿不報(bào)。如有無(wú)對(duì)庫(kù)存物資實(shí)際以發(fā)生的損失，不按規(guī)定在帳面上反映；有無(wú)對(duì)質(zhì)量差，本企業(yè)不能用，銷路不暢的積壓物資，不銷價(jià)不變賣的情況。

　　5、庫(kù)存材料是否有閑置，存貨結(jié)構(gòu)、存量是否合理，有否無(wú)效占用積壓現(xiàn)象；有無(wú)盲目采購(gòu)的情況。

　　6、存貨的計(jì)價(jià)方法是否正確，已確定的計(jì)價(jià)方法有無(wú)隨意改變。

　　7、采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，有無(wú)利用人為因素伸縮“材料 （產(chǎn)品）成本差異率�！�

　　8、審查存貨成本核算。有無(wú)將管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等納入存貨成本的現(xiàn)象，防止期間費(fèi)用擠占成本。

　�。ㄈ�）、應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)審查的重點(diǎn)，除了那些滯留時(shí)間長(zhǎng)（一年以上），金額較大，與國(guó)家利益相關(guān)的以及有疑點(diǎn)的帳目或款項(xiàng)以外，還應(yīng)特別注意壞帳準(zhǔn)備金的提取，壞帳的列消和再收回等方面也應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)。

　　其一，審計(jì)企業(yè)壞帳處理是否恰當(dāng)。在審計(jì)中，既要注意將不符合壞帳條件的應(yīng)收款轉(zhuǎn)作壞帳損失，又要防止對(duì)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作壞帳損失的應(yīng)收款項(xiàng)故意不作處理。

　　其二，審查已列作壞帳損失的應(yīng)收款的收回情況�？词栈氐膽�(yīng)收款是否入帳，有無(wú)將其私設(shè)“小金庫(kù)”或被個(gè)人非法據(jù)為已有的情況。

　　其三，審查企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金提取是否正確。要審查其計(jì)提基數(shù)、計(jì)提比例，帳務(wù)處理是否符合規(guī)定，計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金是否正確。

　　企業(yè)資產(chǎn)在以上三個(gè)方面作為重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)，貨幣資產(chǎn)等，也應(yīng)進(jìn)行必要的核對(duì)和檢查。如對(duì)投資收益是否按協(xié)議規(guī)定收回，核算是否正確；無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格是否經(jīng)過(guò)評(píng)估，是否合規(guī)合法；貨幣資產(chǎn)是否安全、完整等等。

　　二、負(fù)債審計(jì)企業(yè)的負(fù)債是企業(yè)所能承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，以資產(chǎn)，勞務(wù)償付的債務(wù)。對(duì)企業(yè)負(fù)債的審計(jì)，在于證實(shí)其全面性、正確性、真實(shí)性。

　　在對(duì)企業(yè)負(fù)債審計(jì)中，應(yīng)把流動(dòng)負(fù)債作為重點(diǎn)。尤其應(yīng)重點(diǎn)審查應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款，其他應(yīng)付款和預(yù)提費(fèi)用等帳戶。審計(jì)時(shí)要審查其發(fā)生額和余額的真實(shí)性、正確性。

　　1、有無(wú)通過(guò)應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款，虛構(gòu)債務(wù)，轉(zhuǎn)移資金，隱匿收入，以及擅自減免、截留和長(zhǎng)期占用應(yīng)上交國(guó)家的財(cái)政收入等方面的問(wèn)題。

　　2、要對(duì)那些長(zhǎng)期掛帳無(wú)動(dòng)態(tài)，掛帳單位與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)系的款項(xiàng)，采取內(nèi)部查證與外部函詢相結(jié)合的方法，認(rèn)真落實(shí)。

　　3、預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提項(xiàng)目是否合規(guī)、合理，預(yù)提數(shù)額是否正確，有無(wú)調(diào)節(jié)利潤(rùn)問(wèn)題等。對(duì)于流動(dòng)負(fù)債中的短期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)等，也應(yīng)進(jìn)行一般性的審查。

　　三、損益審計(jì)企業(yè)的損益是企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最后成果。對(duì)損益審計(jì)，主要是審查收入的取得，成本費(fèi)用的耗費(fèi)和開支，利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)和分配是否合規(guī)、真實(shí)、正確。因此，要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。要重點(diǎn)檢查四個(gè)方面的問(wèn)題。

　　1、材料（產(chǎn)品）成本核算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，材料（產(chǎn)品）成本差異核算是否符合會(huì)計(jì)制度的要求，有無(wú)掛帳待處理流動(dòng)資產(chǎn)盤虧和報(bào)廢損失等情況。

　　2、庫(kù)存商品（產(chǎn)品）成本是否真實(shí)，有無(wú)庫(kù)存商品（產(chǎn)品）成本高于售價(jià)的情況。

　　3、企業(yè)銷售收入核算是否正確、真實(shí)，有無(wú)虛列或不列收入的問(wèn)題。

　　4、商品（產(chǎn)品）成本的接轉(zhuǎn)是否正確。接轉(zhuǎn)成本與收入是否配比，接轉(zhuǎn)方法是否前后一致等，有無(wú)少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)的情況。

　　四、審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)在實(shí)施審計(jì)時(shí)，不可能對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債損益進(jìn)行全部審查核實(shí)，必須選擇那些重點(diǎn)問(wèn)題，采用一些特殊審計(jì)方法進(jìn)行審查。那么對(duì)審計(jì)沒(méi)有涉及到的方面如何對(duì)待？筆者認(rèn)為，在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，對(duì)未經(jīng)審計(jì)的部分應(yīng)考慮在內(nèi)，才比較合適。但是應(yīng)附加一些評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性和財(cái)務(wù)指標(biāo)的準(zhǔn)確程度起到補(bǔ)充說(shuō)明和進(jìn)一步評(píng)價(jià)的作用。可設(shè)計(jì)以下指標(biāo)：

　　1、已審計(jì)資產(chǎn)的差錯(cuò)率等于已審資產(chǎn)差錯(cuò)數(shù)除已審資產(chǎn)原帳面數(shù)，2、已審計(jì)負(fù)債的差錯(cuò)率等于已審負(fù)債差錯(cuò)數(shù)除已審負(fù)債原帳面數(shù)，3、損益真實(shí)率等于審計(jì)核實(shí)的損益額除報(bào)告期反映的損益額。

　　以上已審資產(chǎn)（或負(fù)債）差錯(cuò)數(shù)不能正負(fù)抵消，要加總計(jì)算。