21世紀是信息技術的時代。近年來，國家審計署提出大力實施“金審”工程，加快推進審計信息化建設，并取得了初步成效。本文擬就我國目前審計信息化的現(xiàn)狀和應用談幾點不成熟的看法。

　　一、關于國內審計信息化的現(xiàn)狀問題我國自1983年建立審計機構以來，一直非常重視計算機審計工作，特別是近幾年來，全國審計機關在加強審計信息化建設方面做了大量工作，取得了明顯進展。具體表現(xiàn)，一是研究編制了《審計信息化建設規(guī)劃》，成立了領導小組，啟動了“金審”工程，從領導和組織上為審計信息化發(fā)展奠定了基礎。二是人員培養(yǎng)培訓工作已經(jīng)步入正軌。截至2002年10月，審計署共組織了12次全國性的計算機應用考試，通過人數(shù)已達3萬余人。計算機考試達標已經(jīng)是評定審計專業(yè)技術任職資格和上崗的必備條件。三是軟件開發(fā)和數(shù)據(jù)庫建設邁出重要步伐。目前，已通過審計署組織的專家鑒定以及雖未通過專家鑒定卻在各審計部門廣泛應用的計算機輔助審計軟件100多項，涉及企業(yè)審計、財政審計、工程預決算審計等廣泛的領域。有的省市審計部門還積極應用其他通用軟件為審計工作服務，使計算機輔助審計軟件構成了一個多層次、多領域，自行開發(fā)、聯(lián)合開發(fā)與對通用軟件的改造應用相結合的百花齊放的局面。四是審計信息網(wǎng)絡建設得到發(fā)展。審計署各特派辦、各省級審計機關以及大多數(shù)地市審計機關建立了局域網(wǎng)，審計信息化辦公水平不斷提高；審計署以及部分省、市開通了審計網(wǎng)站，擴大了審計的社會影響。五是實踐應用加速普及。財政審計，企業(yè)審計，金融系統(tǒng)審計，固定資產(chǎn)投資審計等各個方面都留下了審計信息化應用的影子，大大提高了審計效率，節(jié)省了人力資源。

　　我國審計信息化工作所取得的成績和發(fā)展的速度是巨大的，但也應看到，與整個社會網(wǎng)絡化步伐前進的腳步相比，審計信息化工作仍然是落后的，特別是在地方審計機關，部分社會審計和內部審計部門，這項工作還有很長的路要走。當前，存在的主要問題，一是在與被審計單位聯(lián)網(wǎng)審計方面還比較滯后；二是被審計單位財會系統(tǒng)種類繁多，且沒有統(tǒng)一透明的數(shù)據(jù)接口，給審計監(jiān)督工作造成了很大困難；三是已開發(fā)的審計軟件功能和智能化程度不夠高；四是已經(jīng)開發(fā)成功的審計軟件推廣力度不夠，推廣方式有待創(chuàng)新；五是部分基層被審計對象的計算機應用范圍和程度不高，影響了審計信息化工作的開展；六是審計人員計算機應用水平有待進一步提高等。

　　二、關于計算機輔助審計技術的應用問題審計信息化建設的最終目標，是提高審計工作的科學化水平。根據(jù)目前實際，我們的主要精力應放在開展計算機輔助審計上。

　　（一）計算機輔助審計技術應用的范圍及方法計算機輔助審計是指以計算機為工具，使用適當?shù)挠嬎銠C軟件和技術輔助審計人員完成審計任務的行為，所使用的有關技術稱為計算機輔助審計技術。這種技術一般表現(xiàn)為對某種通用或專用軟件的具體開發(fā)或應用。廣義上講，計算機輔助審計涵蓋審計工作的全過程，包括審計辦公自動化及審計業(yè)務輔助等多個方面的計算機應用。

　　審計辦公自動化方面：包括公文處理自動化管理、法規(guī)公文檔案存查自動化管理、審計計劃統(tǒng)計信息自動化管理、審計人力資源自動化管理、財務科研等內部行政流程的自動化管理等等。

　　審計業(yè)務輔助審計方面：包括審計項目管理、審計文書生成、審計操作實施、審計結果匯總、審計數(shù)據(jù)累集等等。

　　另外，還包括以計算機為手段的審計數(shù)據(jù)庫建設等方面。鑒于計算機輔助審計內容的復雜性，現(xiàn)就其中的幾個方面談幾點認識。

　　1、對被審單位計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進行測試評價。對采用計算機數(shù)據(jù)處理的單位，審計人員首先要評價軟件的內在風險。目的在于確定審計人員依賴這些軟件控制的程度，以減少數(shù)據(jù)實質性測試的范圍，縮短審計時間，減少審計成本。具體方法有：

　�。�1）、分析系統(tǒng)的方法。主要指對被審計單位的計算機系統(tǒng)進行檢查分析。具體操作為：先剔除會計電算化軟件中較多的數(shù)據(jù)庫文件，對軟件中的重要程序模塊進行解剖，閱讀數(shù)據(jù)處理的流程，分析程序的邏輯結構。目的在于確定程序是否能可靠、穩(wěn)定地運行；程序的各種功能是否都能實現(xiàn)；程序的數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)生成是否正確；是否能滿足會計處理的各種需要。該方法的優(yōu)點在于可發(fā)現(xiàn)軟件本身存在的根本問題，可確定企業(yè)會計核算基礎的可靠性，但其難度在于審計人員必須具備相當豐富的計算機軟硬件知識，且多數(shù)會計電算化軟件都經(jīng)過各種方式的加密，成為實施該方法的一大障礙。

　�。�2）選樣測試系統(tǒng)的方法。審計人員首先建立一個包含一定時期基本會計資料的數(shù)據(jù)庫，然后輸入到會計軟件中，根據(jù)其核算處理后輸出的結果判斷軟件的可靠性。當然該數(shù)據(jù)庫中必須包含一系列的“錯誤”�！板e誤”是指不相關會計科目的分錄（借貸雙方為通常情況下不應有勾稽關系的會計科目，例如銀行存款和盈余公積）、不可能的科目余額（例如至測試結束現(xiàn)金出現(xiàn)貸方余額）等。輸入“錯誤”可測試出軟件對“錯誤”是否識別、如何處理。

　　（3）評價數(shù)據(jù)安全性的方法。審計人員可對數(shù)據(jù)安全性的各個方面進行測試。 例如，憑證的制作是否有稽核正確性機制；對已記賬憑證是否不能直接進行修改，而應通過紅沖等其他修訂的方式；軟件是否能對數(shù)據(jù)進行備份，備份的方式是否安全等等。

　　通過這些方法能直觀地反映出會計軟件各方面的性能，更可判斷出使用該軟件的內在風險。但實施這些方法的主要難點在于：對方計算機軟件系統(tǒng)不斷更新?lián)Q代，審計人員對被測試程序版本是否與實際使用版本一致，很難做出判斷。另外，該方法對審計人員顯然提出了很高的計算機技術要求，而這種要求的難度也嚴重制約了采用這一方法的可行性，而且，當對方的計算機系統(tǒng)越來越傾向于網(wǎng)絡化、大型化的時候，該方法的實施就更加困難了。

　　2、對財務會計資料完整性進行檢測。在企業(yè)采用會計電算化的情況下，可運用計算機輔助審計技術來驗證會計資料總體的完整性。常規(guī)審計中極少對企業(yè)會計資料總體進行驗證，至多對某一會計科目進行賬賬、賬表核對，其原因往往是因為對被審單位明細賬戶較多的科目進行匯總核對時，工作量非常巨大，對審計人員來講，手工完成此項工作幾乎是不可能的。而事實上該項工作非常重要，它是后面一切數(shù)據(jù)分析的基礎。通過計算機輔助審計技術，則可以輕易的實現(xiàn)這一目標。驗證的具體方法為：首先，將企業(yè)的會計資料信息中包含年初余額、當年記賬憑證的數(shù)據(jù)進行采集，轉化成審計人員熟悉并能操作的格式，并在不影響實質內容的基礎上對轉化好的數(shù)據(jù)根據(jù)需要作進一步的調整，然后，審計人員通過計算機技術進行匯總計算以得出當年或當月會計科目的發(fā)生額。最后，將年、月初余額與發(fā)生額相累加得出經(jīng)審計稽核的審計結論。由此，審計人員可與企業(yè)的年報或月報相核對，以驗證總體的完整性。這一方法，對財政、稅務等部門的審計同樣適用。

　　3、對審計目標確定的審計重點進行排查篩選。審計工作最主要的方式是圍繞審計目標確定審計重點，并進行落實，得出結論。而抽樣審計技術是這種工作方式的具體應用，包括科學統(tǒng)計抽樣，也包括傳統(tǒng)意義上的專業(yè)經(jīng)驗判斷抽樣。計算機輔助審計技術在此領域可以大顯身手，具體方面有：

　�。�1）運用于審計日常抽樣的編碼工作。一般情況下，采用計算機輔助審計技術都可輕易地完成隨機數(shù)的產(chǎn)生及所有的編碼工作，解決手工條件下工作量大而枯燥的問題。

　　（2）抽樣方法、規(guī)模、樣本及評價方面的輔助。計算機輔助審計技術在決定恰當?shù)某闃臃椒�及�?guī)模、選擇樣本及評價方面都能使審計人員得到幫助。從總體中抽取樣本時，對審計人員來講最關鍵的是所有總體中的項目都能被客觀地抽取，而采用恰當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風險。在統(tǒng)計抽樣中運用計算機輔助審計技術可達到迅速、客觀、公正的目的。

　�。�3）關鍵樣本及高價值樣本的隔離。所謂的高價值及關鍵樣本主要指審計人員所關心的一些重點項目，如不相關的會計科目、變動異常的經(jīng)濟活動、關鍵的會計處理等，人工分析并全部隔離出這些高風險的交易事項常常是不可能的，而運用計算機輔助審計技術對其進行分析則有很多優(yōu)勢。如在對稅務部門審計時，我們通過計算機審計技術可以很輕易的檢索出納稅金額大于或小于某個數(shù)值的，某種稅種的，某個分局的，某種納稅戶類型的等等�？梢詫Ω鲾�(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)靈活運用分類匯總，數(shù)據(jù)篩選、排序等方法，不需要翻閱一張張稅票，就可以審核報表的真實性，稽查收入劃分的準確性，排出全年納稅大戶名單，欠稅戶名單，重點納稅人全年納稅明細等，科學、便捷地提供審計線索，減少審計的盲目性，明確審計重點，提高審計效率。

　　4、日常審計資料的分析及計算�，F(xiàn)代審計要求審計人員對企業(yè)的會計資料進行較多的分析，而這正是計算機輔助審計技術的專長。如我們可以很輕松的利用計算機技術去分析企業(yè)收入結構的變化，成本項目的變化，可以設計固定的計算機程序去計算諸如企業(yè)資產(chǎn)負債率，成本利潤率等財務指標，政府法定支出比率，稅收結構，政府債務結構等財政指標。

　　5、各類審計項目檔案及審計數(shù)據(jù)庫的建立和管理。審計人員可以運用計算機海量存儲、無限復制、形式多樣等特點，管理各類審計項目檔案，建立各種審計數(shù)據(jù)庫，方便日后的查詢及調閱。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展，這種應用會更加廣泛和靈活。加之多媒體技術能將圖像、聲音、動畫、視頻等轉化為數(shù)字處理并存儲，由此滿足了審計各種方式取證的要求，更為審計工作的無紙化開創(chuàng)了廣闊的前景。目前，審計署新一代《機關輔助辦公系統(tǒng)》，南京辦正在開發(fā)之中的“審計項目管理系統(tǒng)”，都在這方面做出了探索，集法規(guī)檢索、統(tǒng)計管理、公文流轉、外事管理、人事管理、質量控制、流程規(guī)范、資源整合、信息共享于一體的審計支持系統(tǒng)不久即將進入應用階段。

　�。ǘ�）計算機輔助審計技術的發(fā)展趨勢計算機輔助審計技術的應用過程也是不斷發(fā)展、完善自身的過程，筆者認為將來計算機輔助審計技術將在以下方面得到推廣及應用：

　　1、計算機輔助審計的網(wǎng)絡化。隨著網(wǎng)絡化技術在其他行業(yè)的應用，審計對象將處于一個互相聯(lián)絡著的網(wǎng)絡的海洋，審計工作也必然屬于這個海洋中的一部分，審計信息化，就是要從這個汪洋中“智能”的獲取信息，辨別真?zhèn)�，查錯防漏，以網(wǎng)絡審計為標志的審計信息化將使審計工作發(fā)生質的飛躍。

　　2、對會計電算化軟件采用預置審計程序的技術。即在企業(yè)會計電算化系統(tǒng)中置于審計程序，該程序根據(jù)審計人員的需要而設計，用來即時鑒別出特定的或程序無法識別需要審計人員專業(yè)判斷的會計事項，并把它們通過網(wǎng)絡或其他方式復制到審計人員的文件中。這種方式為審計人員提高審計的效率，降低審計風險提供最佳的方式及手段。

　　3、計算機輔助審計技術的集成化與智能化。開展計算機輔助審計需要審計人員具有一定的計算機軟硬件的基礎知識；會使用計算機的某些應用軟件，如辦公自動化、數(shù)據(jù)庫等；有一定的編制程序的能力。這對大多數(shù)的審計人員而言具有一定的難度，這也是導致計算機輔助審計軟件推廣難度加大的重要原因。

　　三、關于今后的發(fā)展建議為了加快審計信息化建設，審計署在《審計信息化建設總體目標和構想》中確立了今后發(fā)展的總體目標，即用五年左右時間，建成對財政、稅務、海關等部門和國有企事業(yè)單位的財務信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)實施有效監(jiān)督的審計信息化系統(tǒng)，改變目前審計手工作業(yè)的現(xiàn)狀。為實現(xiàn)這一目標，審計署將加快軟件開發(fā)，將建立審計數(shù)據(jù)中心，為審計提供數(shù)據(jù)和法規(guī)方面的支持，逐步與政府其他部門專用網(wǎng)實現(xiàn)網(wǎng)絡互聯(lián)、數(shù)據(jù)共享，并利用數(shù)據(jù)中心對各種信息進行分析、選擇、比較，決斷重大審計事項，使審計機關能夠對國家財政資金、國有資產(chǎn)進行密切跟蹤；逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉變，即從單一的事后審計轉變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結合、從單一的靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合、從單一的現(xiàn)場審計轉變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結合。應該說，審計署的規(guī)劃為審計信息化建設描繪了美好的藍圖。在落實審計署的目標和規(guī)劃時，我們認為應著力抓住以下幾點：

　�。ㄒ唬┮�把審計信息化工作作為各級一把手工程，切實加強領導。計算機工作牽涉到方方面面，是一個系統(tǒng)工程，需要很多方面的配合，包括人財物， 還有技術和觀念，尤其是在審計工作方式和行為方式上的改變，都會有一些困難和人為的阻力，主要領導必須重視和熱心支持這項工作，積極創(chuàng)造條件，努力克服各方面的阻力，協(xié)調各方面的關系，制定得力措施保障該項工作順利開展。

　�。ǘ�）要成立或指定專門機構抓好這項工作。重點協(xié)助各業(yè)務部門開展好計算機輔助審計；搞好計算機審計軟件的引進、開發(fā)、應用、培訓、指導；做好審計對象數(shù)據(jù)庫群的規(guī)劃、技術處理與指導應用；搞好與財政、稅務、國資、金融、工商、統(tǒng)計等部門電子數(shù)據(jù)交換的協(xié)調、應用及系統(tǒng)管理；搞好審計機關內其它計算機應用的技術開發(fā)與管理；做好計算機及相關設備的購置、維護、管理及其他相關工作。

　�。ㄈ�）要抓好現(xiàn)有軟件的培訓推廣使用。應當按照規(guī)劃目標，盡快開發(fā)出各種審計軟件，對已經(jīng)開發(fā)出的軟件，要結合實際不斷完善提高，地方審計機關要重點抓好推廣應用，“金審”工程的覆蓋面要包括地方審計機關，審計署要積極引導地方審計機關開展這一工作，共同提高審計信息化水平。推廣軟件過程中。要求審計人員要做到對審計對象的計算機系統(tǒng)有所了解，對本次審計的總體目標和所需要的具體目標了然于胸。在計算機基本操作上，做到：一能打開被審計單位數(shù)據(jù)庫；二能將被審計單位的數(shù)據(jù)導出到審計人員的計算機中并轉換成審計人員可閱讀的數(shù)據(jù)格式；三能使用具有查詢分析功能的通用軟件或審計軟件進行查詢、分析數(shù)據(jù)；四能在審計現(xiàn)場搭建臨時局域網(wǎng)；五能排除常見的軟硬件故障。

　�。ㄋ模┮�加大對審計信息化建設的剛性指標要求。制約審計信息化水平難以提高的另一方面原因是因審計信息化應用水平低帶來的風險尚不能體現(xiàn)，而實施審計信息化的優(yōu)勢也同樣體現(xiàn)不明顯，因此，必須建立剛性指標，要求有關人員必須采用審計信息化技術實施審計作業(yè)，并在有關規(guī)范中加以明確要求，促其深入認識到計算機審計的必要性，提高審計質量，降低審計成本。

　�。ㄎ澹┫嚓P職能部門要高度重視這項工作，并在行業(yè)內大力宣傳審計信息化的重要性。一方面提高會計、審計教師的計算機水平，改革審計專業(yè)教學中關于計算機審計方面的課程設置，另一方面集中一批既懂財會、審計業(yè)務、又精通計算機應用技術的有經(jīng)驗的專業(yè)人員，開發(fā)適合我國現(xiàn)實情況的審計軟件。同時改革CPA及其他專業(yè)考試內容，修改審計法規(guī)中關于對審計人員的后續(xù)教育和考核的內容，強行要求現(xiàn)有的審計人員在較短的時間內掌握計算機以及網(wǎng)絡方面的知識。更加重視內部審計信息化建設，使其積累經(jīng)驗，從本質上推動整個社會審計信息化的進程。相信隨著計算機技術、審計理論與技術的突飛猛進，我們的審計信息化建設事業(yè)將會更加輝煌。