審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)整個(gè)過程，通過審計(jì)人員的作為或不作為產(chǎn)生。應(yīng)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，完善規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保障機(jī)制。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容評(píng)估和分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須從項(xiàng)目審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)入手進(jìn)行。

　�。ㄒ唬┝㈨�(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)《審計(jì)法》及有關(guān)審計(jì)規(guī)范規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)必須根據(jù)法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，按照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府的要求，確定審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，然后根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確定審計(jì)事項(xiàng)。因此，確定審計(jì)項(xiàng)目必須有明確的立項(xiàng)依據(jù)。實(shí)際工作中，立項(xiàng)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)一般是：

　　1、管轄范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍；2、主、客體匹配。作為審計(jì)主體的審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員在基本業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面應(yīng)該與被審計(jì)單位適用的業(yè)務(wù)制度、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容、業(yè)務(wù)操作方式相匹配：

　　3、立項(xiàng)意圖。指對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的目的要求理解有誤而帶來風(fēng)險(xiǎn)。這主要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)交辦事項(xiàng)中，如對(duì)領(lǐng)導(dǎo)交辦事項(xiàng)理解有誤、理解不全面，從而作出錯(cuò)誤的判斷；4、重點(diǎn)偏差。指實(shí)施審計(jì)過程中，主次不分，審計(jì)側(cè)重點(diǎn)未能有效突出。

　�。ǘ�）主體風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開展審計(jì)監(jiān)督，必須具備法定的主體資格，即審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須符合《審計(jì)法》規(guī)定的條件和要求。實(shí)際工作中，可能產(chǎn)生主體風(fēng)險(xiǎn)的一般是：

　　l、審計(jì)機(jī)關(guān)不具備法定審計(jì)主體資格。如近幾年一些地方政府設(shè)立經(jīng)濟(jì)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)，并賦予其一定的政府職能，部分經(jīng)濟(jì)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)未經(jīng)批準(zhǔn)，又在其管委會(huì)下設(shè)審計(jì)局，這類審計(jì)局本身不具備合法資格，充其量?jī)H是管委會(huì)屬下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，其以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)名義實(shí)施審計(jì)監(jiān)督則是不合法的；2、項(xiàng)目審計(jì)人員主體資格方面的風(fēng)險(xiǎn)一般出現(xiàn)在：（1）回避。審計(jì)人員與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系，未按回避制度落實(shí)回避：（2）保密。在執(zhí)行公務(wù)中，有意或無意泄露國(guó)家秘密或被審計(jì)單位商業(yè)秘密；（3）獨(dú)立性。參與了被審計(jì)單位的行政或經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)：（4）素質(zhì)。一類是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不能滿足工作需要，客觀上帶來風(fēng)險(xiǎn)：另一類是思想意識(shí)、職業(yè)道德水平較低，由于主觀、人為而帶來風(fēng)險(xiǎn)：（5）臨時(shí)人員。一類指審計(jì)機(jī)關(guān)因工作需要而聘用或借用的專業(yè)技術(shù)人員；另一類是項(xiàng)目審計(jì)過程中增補(bǔ)的人員。

　�。ㄈ�）程序風(fēng)險(xiǎn)程序風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中，未能按法定程序組織進(jìn)行而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際工作中容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的一般是：

　　l、程序各階段法定時(shí)間的落實(shí)。指發(fā)出《審計(jì)通知書》同進(jìn)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告及征求被審計(jì)單位意見、告知聽證權(quán)利及組織聽證會(huì)、審計(jì)機(jī)關(guān)作出《審計(jì)意見書》和《審計(jì)決定》、被審計(jì)單位執(zhí)行《審計(jì)意見書》和《審計(jì)決定》等期限依法落實(shí)情況；2、程序各階段審計(jì)內(nèi)容、范圍的一致性。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)、審計(jì)實(shí)施方案、《審計(jì)通知書》、審計(jì)報(bào)告至《審計(jì)決定》等，前后是否保持一致，該調(diào)整的有無按程序辦理手續(xù)；3、遺漏程序。文書發(fā)送該簽收而無辦手續(xù)；增補(bǔ)審計(jì)人員未正式通知被審計(jì)單位：應(yīng)依法告知被審計(jì)單位有聽證權(quán)利而無告知，也無組織聽證會(huì)，便擅自作出行政處罰等。遺漏了這些程序，都很容易招惹審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；4、重復(fù)程序。目前一部分地方出現(xiàn)先口頭征求意見，再書面征求意見現(xiàn)象，便是一種重復(fù)程序的表現(xiàn)：

　　5、罰繳執(zhí)行。后續(xù)審計(jì)。后續(xù)審計(jì)是項(xiàng)目審計(jì)工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)�！秾徲�(jì)決定》發(fā)出后，如果被審計(jì)單位不執(zhí)行，說明審計(jì)監(jiān)督不落實(shí)，存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。

　　（四）證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)按有關(guān)審計(jì)規(guī)范要求，審計(jì)證據(jù)必須充分、有力、可靠，取證的方法和手續(xù)、證據(jù)的鑒定必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。實(shí)際工作中容易產(chǎn)生證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的是：

　　l、客觀性方面，證據(jù)未能客觀地反映審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況，有的憑主觀臆斷，靠“聽說”、就“大概”；2、相關(guān)性方面，證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)目的之間沒有內(nèi)在聯(lián)系，甚至出現(xiàn)收集的證據(jù)與審計(jì)目的風(fēng)馬牛不相及。有的對(duì)收集的證據(jù)材料沒有作認(rèn)真分析、判斷，并根據(jù)證據(jù)材料與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的要求進(jìn)行取舍，而是胡子眉毛一把抓；3、合法性方面，取證不符合審計(jì)法規(guī)規(guī)定的手續(xù)和程序。如審計(jì)證據(jù)沒有得到被審計(jì)單位或提供證據(jù)人員的簽名蓋章，對(duì)拒絕簽名蓋章的，也未注明原因和日期；4、充分性方面，證據(jù)不足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（五）定性處理風(fēng)險(xiǎn)定性處理風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中最關(guān)鍵的部分。其來源主要有：

　　1、定性處理的載體：審計(jì)證據(jù)。對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的定性，依托的是審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是否符合客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性要求，決定著定性處理風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能和大小：

　　2、定性處理的標(biāo)尺：法律法規(guī)。引用過時(shí)的法律法規(guī)，或者“大法”不用依“小法”、法律不用依規(guī)章，都將帶來定性處理風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、定性處理不當(dāng)。工作中怕麻煩，圖方便，放棄過程分析，定性處理簡(jiǎn)單化，造成不當(dāng)?shù)摹?/p>

　　4、酌情的問題。審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持客觀公正，實(shí)事求是的原則開展審計(jì)監(jiān)督。實(shí)際工作中，存在根據(jù)實(shí)際情況酌情處理處罰的問題，容易帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（六）評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所反映的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益以及內(nèi)控制度進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)一般產(chǎn)生在：評(píng)價(jià)是否依法依據(jù)進(jìn)行；評(píng)價(jià)意見的類型與事實(shí)是否一致；出具評(píng)價(jià)意見是否符合實(shí)際；一般性評(píng)價(jià)和重點(diǎn)事項(xiàng)評(píng)價(jià)處理不當(dāng)；越權(quán)評(píng)價(jià)，指超越審計(jì)評(píng)價(jià)權(quán)限，把不涉及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的問題也列入評(píng)價(jià)內(nèi)容，如政治性評(píng)價(jià)、道德作風(fēng)情況評(píng)價(jià)等。這種情況在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中表現(xiàn)尤為突出。

　　二、建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制（一）建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建立必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)生成的原因，圍繞項(xiàng)目審計(jì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行。整個(gè)體系主要應(yīng)該包括：項(xiàng)目計(jì)劃可行性評(píng)估、審計(jì)人員資格和素質(zhì)（可信任度）評(píng)估、審計(jì)程序合規(guī)性評(píng)估、審計(jì)證據(jù)證明力評(píng)估、審計(jì)報(bào)告（審計(jì)意見）公正性和準(zhǔn)確性評(píng)估、審計(jì)決定執(zhí)行情況評(píng)估以及作出評(píng)價(jià)的方法、標(biāo)準(zhǔn)、成果利用等方面。

　　（二）確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量是相對(duì)而言的，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)為尺度。即依據(jù)《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《審計(jì)基本準(zhǔn)則》以及有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)范要求，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際確定評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

　�。ㄈ�）實(shí)行層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制即在審計(jì)項(xiàng)目的選項(xiàng)、立項(xiàng)及制訂審計(jì)方案、實(shí)施取證、編制工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告（審計(jì)意見書、審計(jì)決定）、實(shí)施后續(xù)審計(jì)等的審核、復(fù)核環(huán)節(jié)上規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估責(zé)任制、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，開展經(jīng)常性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育，不斷增強(qiáng)全體審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，自覺規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄋ模╅_展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成果綜合開發(fā)和利用對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作階段性小結(jié)，回顧風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作情況，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成果，分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在問題及對(duì)策。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中出現(xiàn)的帶規(guī)律性的問題、經(jīng)驗(yàn)、做法進(jìn)行歸納、加工、利用，逐步探索更加科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，提高規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果。

　　三、完善規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保障機(jī)制（一）規(guī)范作業(yè)行為機(jī)制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于審計(jì)人員的作為或不作為。因此，建立健全項(xiàng)目審計(jì)操作規(guī)程，使審計(jì)人員實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格按規(guī)定程序辦理，防止違規(guī)操作。規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)法行為，提高審計(jì)活動(dòng)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化水平，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最基本、直接、有效的措施。

　�。ǘ�）強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制科學(xué)有效的機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制是確保依法審計(jì)，嚴(yán)格執(zhí)法，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本措施。在機(jī)關(guān)內(nèi)部建立健全執(zhí)法責(zé)任制、過錯(cuò)責(zé)任追究制和審計(jì)復(fù)核、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)等一系列制度，構(gòu)筑有效的內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，同時(shí)，配套適當(dāng)?shù)募��?lì)機(jī)制，促進(jìn)依法審計(jì)，公正執(zhí)法，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（三）建立學(xué)習(xí)教育機(jī)制在機(jī)關(guān)內(nèi)部建立經(jīng)常性的學(xué)習(xí)教育制度、繼續(xù)教育制度、學(xué)歷再提高和資格考試制度、法律學(xué)習(xí)制度、現(xiàn)代辦公技術(shù)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)教育制度，培養(yǎng)集審計(jì)、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)運(yùn)用于一身的復(fù)合型審計(jì)人才；同時(shí)，要在不斷提高審計(jì)人員生活福利待遇的基礎(chǔ)上，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育、廉政紀(jì)律教育，消除產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀因素。