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注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局溝通的作用

來(lái)源: 編輯: 2002/06/21 11:00:26  字體:
    《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第24號(hào)——與管理當(dāng)局的溝通》就注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局溝通的作用及其應(yīng)用作出了明確規(guī)定,但在審計(jì)實(shí)務(wù)中,這種應(yīng)用還不夠廣泛,筆者就此談?wù)勛约旱目捶ā?br>
  一、與管理當(dāng)局溝通的作用

  1.建立良好的工作關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遵守職業(yè)道德原則的前提下,與管理當(dāng)局進(jìn)行必要的溝通,有利于與被審計(jì)單位形成良好的工作關(guān)系,加強(qiáng)相互間的協(xié)會(huì)與配合,保證各項(xiàng)必要的審計(jì)程序得以順利實(shí)施,最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

  2.提高審計(jì)效果和效率。與管理當(dāng)局進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏贤?,可使注?cè)會(huì)計(jì)師獲取更多的相關(guān)信息及審計(jì)證據(jù),了解審計(jì)重點(diǎn),對(duì)復(fù)雜、疑難問(wèn)題進(jìn)行正確分析,作出合理判斷,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確保審計(jì)工作質(zhì)量。

  3.對(duì)其他審計(jì)證據(jù)提供佐證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與被審計(jì)單位溝通時(shí),也可獲得一些重要的口頭證據(jù),可在某種程度上確認(rèn)其他一些證據(jù)的真實(shí)性和可靠性。

  4.為客戶提供更好的服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與被審計(jì)單位溝通時(shí),可以告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局在內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理等方面存在的問(wèn)題,并幫助其改善內(nèi)部控制、提高經(jīng)營(yíng)效率和管理效果,必要時(shí)可出具管理建議書(shū),從而為被審計(jì)單位提供更多、更好的服務(wù)。

  二、與管理當(dāng)局溝通的應(yīng)用

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中:

  1.在接受委托前,應(yīng)就被審計(jì)單位的基本情況與管理當(dāng)局進(jìn)行溝通,以便初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),決定是否接受委托。

  2.在簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就約定書(shū)中的基本條款與管理當(dāng)局進(jìn)行溝通,以達(dá)成一致意見(jiàn)。

  3.在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就以下事項(xiàng)與管理當(dāng)局溝通:被審計(jì)單位情況及其最新變化;新的法規(guī)或?qū)I(yè)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作的影響;評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所需的資料;被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更等等。

  4.在審計(jì)實(shí)施階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的溝通一直貫穿于符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試之中。由于被審計(jì)單位可能缺乏成文的內(nèi)控制度,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要向被審計(jì)單位有關(guān)人員詢問(wèn)或調(diào)查重要內(nèi)部控制制度,并以文字或圖表方式加以記錄,在取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局確認(rèn)后,作為審計(jì)證據(jù)。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中,對(duì)于某些重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生、發(fā)展以及處理意見(jiàn)等,往往需要通過(guò)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通取得管理當(dāng)局對(duì)該事項(xiàng)的決策。

  5.在審計(jì)報(bào)告階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位溝通的事項(xiàng)主要包括:注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局就會(huì)計(jì)報(bào)表編制與披露方面存在的不同意見(jiàn);對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量有重大影響的、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要調(diào)整的審計(jì)事項(xiàng);或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易等的披露及各期會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)方法變更的披露中存在的對(duì)審計(jì)報(bào)告有重大影響的問(wèn)題;影響被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng);審計(jì)意見(jiàn)的類型及審計(jì)報(bào)告的措辭等等。
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