1月21日，財政部第五屆獨立審計準則中方專家咨詢組、外國及港澳臺專家咨詢第二次會議在風(fēng)景如畫的春城昆明召開，這是我國入世后召開的第一次獨立審計準則工作組會議，揭開了我國獨立審計準則制定工作步入新征程的序幕。會議期間，本刊記者專門就中國會計服務(wù)市場格局的變化、國內(nèi)會計師事務(wù)所的市場定位與發(fā)展策略以及獨立審計準則的制定等問題，采訪了中國注冊會計師協(xié)會副秘書長李爽。

　　問：中國加入WTO后，隨著境外會計師事務(wù)所和符合條件的外籍職業(yè)人員更多地進入我國會計服務(wù)市場，會計服務(wù)市場的競爭將進一步加劇，未來我國會計服務(wù)市場的格局將會發(fā)生哪些顯著變化？

　　答：入世后，我國會計服務(wù)市場的格局將會在三個方面發(fā)生變化。一是國際知名會計師事務(wù)所將在我國會計服務(wù)市場爭取更大份額。目前，我國會計服務(wù)業(yè)務(wù)收入前10名的均為涉外會計師事務(wù)所，業(yè)務(wù)收入過億元的4家全部是中外合作所。隨著跨國公司更多地進入中國，跨國公司不僅將帶來資金、技術(shù)、人才和管理方法，也會帶來國際知名會計師事務(wù)所，同時，國際知名會計師事務(wù)所還可通過設(shè)立或擴大成員所等形式取得部分市場。因此，我國未來會計服務(wù)市場上國際知名會計師事務(wù)所將會占有更大的份額，并在資金、技術(shù)、人才等方面的競爭中處于優(yōu)勢。二是國內(nèi)大中型會計師事務(wù)所將繼續(xù)成為我國會計服務(wù)市場的重要力量。目前，國內(nèi)大中型會計師事務(wù)所占據(jù)了包括一千多家A股上市公司在內(nèi)的絕大部分會計服務(wù)市場，已是我國會計服務(wù)市場的重要力量。即使國際知名會計師事務(wù)所占據(jù)部分會計師服務(wù)市場，國內(nèi)大中型會計師事務(wù)所還會占有較大份額。關(guān)鍵是國內(nèi)大中型會計師事務(wù)如何抓住機遇，以質(zhì)量求生存，以信譽求發(fā)展。三是國內(nèi)小型會計師事務(wù)所將會成為我國會計服務(wù)市場不可或缺的重要組成部分。國內(nèi)數(shù)量眾多的小型會計師事務(wù)所提供小規(guī)模企業(yè)審計、稅務(wù)代理、驗資、代理記賬等服務(wù)，將會 成為我國會計服務(wù)市場不可或缺的重要組成部分。

　　問： 入世后，我國經(jīng)濟將更大范圍和更深程度地融入全球經(jīng)濟，這對我國會計服務(wù)市場的格局將產(chǎn)生巨大的影響。在這種形勢下，國內(nèi)會計師事務(wù)所應(yīng)如何在會計服務(wù)市場中定位自己和確定自身的發(fā)展策略？

　　答：首先，國內(nèi)大型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)立足于A股上市公司、國有大型企業(yè)和金融企業(yè)的年度會計報表審計和相關(guān)服務(wù)，走多元化發(fā)展的道路。A股上市公司、國有大型企業(yè)和金融企業(yè)的年度會計報表審計和相關(guān)服務(wù)構(gòu)成了一個龐大的會計服務(wù)市場，國內(nèi)大型會計師事務(wù)所為其提供服務(wù)已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并占據(jù)了絕大部分市場份額。我們將會進一步出臺一系列政策，激勵信譽好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的會計師事務(wù)所發(fā)展壯大，如我們將鼓勵部分大型會計師事務(wù)所成為“五大”的成員所或與其合并，以實現(xiàn)“管理水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量國際化，管理主權(quán)和專業(yè)人才本地化”的行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，并將不講職業(yè)道德、違規(guī)違法執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所堅決逐出會計服務(wù)市場。

　　其次，國內(nèi)中型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)立足于一般企業(yè)年度會計報表審計和相關(guān)服務(wù)，走適度多元化發(fā)展的道路。國內(nèi)中型會計師事務(wù)所面臨大型會計師事務(wù)所和小型會計師事務(wù)所的雙重競爭壓力。一方面，隨著部分大型會計師被逐出A股上市公司、國有大型企業(yè)和金融企業(yè)的會計服務(wù)市場，它們必然搶占一般企業(yè)的會計服務(wù)市場，另一方面，隨著部分小型會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大，它們也會搶占一般企業(yè)的會計服務(wù)市場。但是，大型會計師事務(wù)所的高額培訓(xùn)費用和龐大的日常開支又使其無法與中型會計師事務(wù)所開展價格競爭，而小型會計師事務(wù)所又缺乏承攬較大規(guī)模業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，因此中型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)發(fā)揮規(guī)模適中的優(yōu)勢，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和良好的信譽吸引住客戶。

　　第三，國內(nèi)小型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)立足于提供小規(guī)模企業(yè)年度會計報表審計和相關(guān)服務(wù)，走專業(yè)化或適度多元化發(fā)展的道路。市場需求是多層次的，眾多的小規(guī)模企業(yè)為小型會計師事務(wù)所提供了廣闊的生存空間。比如香港，小型會計師事務(wù)所占到了總量的90％，臺灣的個人事務(wù)所也占到了事務(wù)所總數(shù)的76％。我國地域遼闊，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，對小型會計師事務(wù)所的需求會更大。小型會計師事務(wù)所盡管難以承擔(dān)規(guī)模較大的業(yè)務(wù)，但在培訓(xùn)費用和日常開支等方面成本較低，與大中型會計師事務(wù)所相比具有一定的價格優(yōu)勢，因此可以立足于小規(guī)模企業(yè)年度會計報表審計，根據(jù)自身能力走專業(yè)化或適度多元化發(fā)展的道路，在競爭中求得生存和發(fā)展。

　　問：目前，我國已經(jīng)制定了42項獨立審計準則及相關(guān)項目，在制定和實施獨立審計準則方面取得了很大成就。對于當(dāng)前和今后遇到的一些新問題和新情況，將會采取哪些積極的應(yīng)對措施？

　　答：首先，我們應(yīng)當(dāng)客觀地看到，會計師事務(wù)所脫鉤改制后，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識有了極大的提高，越來越多的注冊會計師能不屈從于來自客戶以及其他方面的壓力，嚴格執(zhí)行獨立審計準則，敢于堅持自己的正確意見，大膽說“不”。但是，隨著上市公司被出具非標(biāo)準無保留審計意見的增多，獨立審計準則的嚴肅性也會受到影響。這就要求我們在制定審計準則時，既要保證注冊會計師能夠充分行使專業(yè)判斷，又要增加明確性，減少模糊性，使獨立審計準則真正得到落實。

　　其次，社會公眾和政府部門，都會對注冊會計師提出很高的期望，強調(diào)注冊會計師在發(fā)現(xiàn)上市公司財務(wù)舞弊方面的作用。根據(jù)當(dāng)前的形勢，我們也正在對有關(guān)的獨立審計準則項目做進一步的研究，并擬對一些已施行的獨立審計準則進行修改和完善，嚴格審計程序，以使注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。

　　第三，注冊會計師的獨立性備受社會公眾關(guān)注，已成為獨立審計準則順利實施的關(guān)鍵因素。目前，影響注冊會計師獨立性的情況較多，我在此舉三個例子。一是會計師事務(wù)所通過向客戶提供咨詢意見獲取高額收入，在此情況下，如果注冊會計師再執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，可能會很難如實發(fā)表審計意見。二是為獲取高額收入，注冊會計師跳槽到其審計的客戶中工作的現(xiàn)象時有發(fā)生。這種職業(yè)選擇可能導(dǎo)致注冊會計師在從業(yè)期間向客戶作出不恰當(dāng)?shù)某兄Z。三是會計師事務(wù)所在收入固定的情況下，付出的努力越多，其利潤率越低。因此，一些會計師事務(wù)所對在審計資源配置方面會相對輕率，并會使用新手執(zhí)行審計程序或使必要的審計程序流于形式。上述問題實際上觸及了注冊會計師行業(yè)的利益沖突問題，值得我們進行深入研究。

　　最后，獨立審計準則將成為界定注冊會計師責(zé)任的重要依據(jù)。2002年1月15日，最高人民法院下發(fā)了最高人民法院審判委員會第1201次會議通過的《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》。這標(biāo)志著我國證券市場民事賠償機制正式啟動。可以預(yù)見，涉及證券市場虛假陳述案件的會計師事務(wù)所和注冊會計師的民事訴訟將會進一步增多，這也是我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)展的一個重大轉(zhuǎn)折。這種形勢下，全行業(yè)在提高風(fēng)險責(zé)任意識的同時，必須大力增強法律意識，嚴格遵守獨立審計準則，依法維護自身的合法權(quán)益。

　　問：這次昆明會上，中外方專家對《存貨監(jiān)盤》等五個準則進行了論證。這幾個獨立審計具體準則和獨立審計實務(wù)公告出臺后，今年的獨立審計準則制定工作還將有哪些新的進展？

　　答：當(dāng)前，獨立審計準則的制定工作正在有條不紊地展開。今年我們還將做好以下工作：一是成立獨立審計準則修訂小組，對現(xiàn)有獨立審計準則框架進行論證，拿出修訂獨立審計準則框架的方案，并對《獨立審計具體準則第7號—審計報告》等進行修訂。二是起草獨立審計具體準則《前后任注冊會計師溝通》、《投資審計》、《或有事項審計》和《資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)的事實》等項目。三是起草執(zhí)業(yè)規(guī)范指南《審計報告》、《證券公司審計》等項目。四是修訂《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，起草職業(yè)道德具體準則《獨立性》等項目。