一、關(guān)于審前調(diào)查與年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的關(guān)系問(wèn)題。

    眾所周知，年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定之后，按照確定的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃由審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組實(shí)施審計(jì)。這次該辦法特別強(qiáng)調(diào)實(shí)施審計(jì)前對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查。但是，審前調(diào)查的結(jié)果會(huì)出現(xiàn)兩種情況，第一種情況是經(jīng)過(guò)調(diào)查了解，可以對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)；第二種情況是經(jīng)過(guò)調(diào)查分析，認(rèn)為沒(méi)有必要去審計(jì)。如果出現(xiàn)第二種情況，是重新調(diào)整被審計(jì)單位，還是調(diào)整年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃？對(duì)此，有不同的看法。我們認(rèn)為，制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，就應(yīng)當(dāng)組織人員進(jìn)行摸底調(diào)查和可行性研究，以此有重點(diǎn)，有針對(duì)性和有把握地確定審計(jì)項(xiàng)目及被審計(jì)單位，絕非等下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃后再去調(diào)查已為時(shí)晚矣。所謂的審前調(diào)查，就是在這樣的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入了解被審計(jì)單位基本情況提出的要求。為實(shí)施審計(jì)做好充分準(zhǔn)備。不可否認(rèn)，往往由于年度編制計(jì)劃的盲目性和不科學(xué)，憑印象、拍腦門、造成調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、調(diào)整被審計(jì)單位及審計(jì)質(zhì)量不高。今年的年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是在該辦法試行前確定的、所以實(shí)施審計(jì)前的調(diào)查就會(huì)有個(gè)別被審計(jì)單位沒(méi)有必要審計(jì)的情況出現(xiàn)，我們認(rèn)為，經(jīng)批準(zhǔn)可以重新確定被審計(jì)甲位、重新進(jìn)行審前調(diào)查，但年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃暫時(shí)不能作調(diào)整，待上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一下達(dá)調(diào)整計(jì)劃時(shí)再做調(diào)整。

    二、關(guān)于沒(méi)有發(fā)現(xiàn)樁審計(jì)單位有違紀(jì)違規(guī)行為的查證記錄問(wèn)題。

    《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》 （試行）第四章第四十九條“對(duì)被市計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及劉審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)工作底稿。其他審計(jì)事項(xiàng)以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過(guò)程和結(jié)果。”對(duì)審計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)界定了怎樣編寫審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿。也就是說(shuō)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的，審計(jì)人員只編寫審計(jì)日記，記錄審計(jì)查證過(guò)程和結(jié)果，審計(jì)工作底稿不再重復(fù)記錄。無(wú)論審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)或者沒(méi)有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違紀(jì)違規(guī)行為，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)在審計(jì)日記里有記載，這樣做，上要是為了分清審計(jì)責(zé)任和追究有關(guān)人員的審計(jì)責(zé)任。

    三、關(guān)于責(zé)令被審計(jì)單位自行糾正的審計(jì)事項(xiàng)的處理問(wèn)題。

    被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的處理處罰，能夠按照第五章《審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制》中第五十八條六款的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行內(nèi)容的歸類。但是，需要被審計(jì)單位自行糾正的審行事項(xiàng)，如會(huì)計(jì)科目的使用不符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，責(zé)令被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整有關(guān)賬目等審計(jì)事項(xiàng)歸類的處理，我們認(rèn)為，也應(yīng)當(dāng)歸類在此條款中。在指出使用會(huì)計(jì)科目不當(dāng)?shù)耐瑫r(shí)，還要有相關(guān)依據(jù)做支撐，責(zé)令被審計(jì)單位正確使用的會(huì)計(jì)科目。為此，向該類似的問(wèn)題實(shí)屬審計(jì)的處理范疇。應(yīng)當(dāng)反映出來(lái)，絕不能不反映，如在“審計(jì)意見(jiàn)和建議”中提出，似乎不恰當(dāng)。

    四、關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度問(wèn)題，隨著審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度剛剛建立和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的逐步完成，需要及時(shí)召開(kāi)不同的審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議。

    當(dāng)前遇到的問(wèn)題主要有1.審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議研究和決定的內(nèi)容是什么； 2.所有審計(jì)項(xiàng)目是否都需要召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議；3.審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定記錄的內(nèi)容是什么。我們認(rèn)為，審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議研究和決定的主要是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的處理處罰（包括責(zé)令被審計(jì)單位自行糾正的審計(jì)事項(xiàng)）施行集體研究和決定的會(huì)議制度，并非研究和決定審計(jì)報(bào)告所有的內(nèi)容。之所以這樣理解，是由于審計(jì)報(bào)告的背景內(nèi)容豐富；而且在召開(kāi)會(huì)議前，已經(jīng)進(jìn)行了三級(jí)復(fù)核，審計(jì)質(zhì)量得到有效控制，也增強(qiáng)了審行機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。會(huì)議主要研究處理處罰，必然涉及審計(jì)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容和出具審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，但并不意味著進(jìn)一步追蹤審計(jì)報(bào)告的其他背景材料。審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議是按照審計(jì)項(xiàng)目的重要程度確立的，以確保審計(jì)質(zhì)量，因此所有的審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)分層次召開(kāi)。經(jīng)過(guò)反復(fù)研究和征求意見(jiàn)，審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定記錄的內(nèi)容，大致包括：1.召開(kāi)會(huì)議：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、審計(jì)項(xiàng)目、上持（或指定）會(huì)議的領(lǐng)導(dǎo)、參加會(huì)議人員；2.會(huì)議層次：小型審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議或者審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議；3.審計(jì)事項(xiàng)審定情況：審計(jì)組組長(zhǎng)介紹審計(jì)的情況、違紀(jì)違規(guī)行為和定性、依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章、處理處罰決定等；4.表決形式：無(wú)記名投票或發(fā)表個(gè)人意見(jiàn)；5.表決結(jié)果：一般按實(shí)到參加會(huì)議人員的三分之二以上通過(guò)，即會(huì)議作出決定；6.會(huì)議記錄人員簽名；7.局長(zhǎng)（副局長(zhǎng)）簽署意見(jiàn)。

    五、關(guān)于審計(jì)報(bào)告檔案管理問(wèn)題。

    《審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制》第六十一條“征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)予保留”，第六十四條“審計(jì)組所在部門對(duì)審計(jì)報(bào)告復(fù)核后，代擬審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告”。我們認(rèn)為，歸檔的審計(jì)報(bào)告至少有兩份，因?yàn)檎髑笠庖?jiàn)后，如有必要需修改審計(jì)報(bào)告，或者代擬審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告如有必要，也要進(jìn)行修改，每次修改的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)予以保留和全部歸入審計(jì)檔案管理。