第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范鑒證業(yè)務的目標、業(yè)務承接和要素，確定中國注冊會計師審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則適用的鑒證業(yè)務類型，根據《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準則。

　　第二條 注冊會計師執(zhí)行審計、審閱和其他鑒證業(yè)務時，應當遵守本準則以及依據本準則制定的中國注冊會計師審計準則、審閱準則及其他鑒證業(yè)務準則。

　　第三條 注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應當遵守職業(yè)道德要求和會計師事務所質量控制準則。

　　第二章 鑒證業(yè)務的定義和目標

　　第四條 鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的一種業(yè)務。

　　鑒證對象信息是對鑒證對象按照標準進行評價和計量的結果。

　　第五條 如果鑒證對象信息沒有恰當反映既定標準運用于鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能是重大錯報。

　　第六條 鑒證業(yè)務可以分為基于認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。

　　在基于認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式被預期使用者獲取，注冊會計師將責任方認定作為鑒證對象。

　　在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法被預期使用者獲取，預期使用者只能通過鑒證報告獲取鑒證對象信息。

　　第七條 注冊會計師可以執(zhí)行合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務。

　　合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。

　　有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。

　　有限保證的鑒證業(yè)務的風險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務的風險水平。

　　第三章 業(yè)務承接

　　第八條 在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境。

　　業(yè)務環(huán)境包括業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、所使用的標準、預

　　期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。

　　第九條 在初步了解業(yè)務環(huán)境后，如果認為能夠遵守獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德要求，并且擬承接的鑒證業(yè)務具備下列所有特征，注冊會計師才能承接該項鑒證業(yè)務：

　?。ㄒ唬╄b證對象適當；

　?。ǘ┦褂玫臉藴蔬m當且預期使用者能夠獲取該標準；

　?。ㄈ┳詴嫀熌軌颢@取充分、適當的證據以支持其結論；

　?。ㄋ模┳詴嫀煹蔫b證結論以書面報告形式體現；

　?。ㄎ澹┳詴嫀熣J為該業(yè)務具有合理的目的。

　　第十條 如果擬承接的業(yè)務不具備第九條規(guī)定的鑒證業(yè)務全部特征，注冊會計師無法作為鑒證業(yè)務承接時，委托方可以將其作為非鑒證業(yè)務，以滿足預期使用者的需要。

　　第十一條 如某項業(yè)務原標準不適當，但滿足下列條件之一時，仍可作為一項鑒證業(yè)務：

　?。ㄒ唬┪蟹侥軌虼_認原鑒證對象的某個方面適用于原標準，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務，但在鑒證報告中應當說明該報告的內容并非針對原鑒證對象整體；

　?。ǘ┠軌蜻x擇或設計適合原鑒證對象的其他標準。

　　第十二條 對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有正當理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或將合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。

　　當業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求，或預期使用者對該項

　　業(yè)務的性質存在誤解時，注冊會計師可以根據委托方的要求，考慮同意對該項業(yè)務予以變更。如果發(fā)生變更，注冊會計師不應忽視變更前獲取的證據。

　　第四章 鑒證業(yè)務的三方關系

　　第十三條 鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。

　　責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

　　第十四條 注冊會計師是指鑒證業(yè)務的項目負責人或其所在的會計師事務所。

　　項目負責人是指會計師事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所出具報告的主任會計師（或授權的副主任會計師）和其他簽字注冊會計師。

　　第十五條 注冊會計師可以根據第九條的規(guī)定，針對各類鑒證對象執(zhí)行鑒證業(yè)務。

　　如果鑒證業(yè)務涉及的特殊技能和知識超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務。

　　注冊會計師應當適當參與并充分了解專家所進行的工作，獲取充分、適當的證據，以確信專家具有相應的技能和知識。

　　第十六條 責任方是指下列組織或人員：

　?。ㄒ唬┰谥苯訄蟾鏄I(yè)務中，對鑒證對象負責的組織或人員；

　?。ǘ┰诨谡J定的業(yè)務中，對鑒證對象信息負責并可能同時對該鑒證對象負責的組織或人員。

　　責任方可能是委托方，也可能不是委托方。

　　第十七條 責任方通常向注冊會計師提供一份書面聲明，表明已經按照既定標準對鑒證對象進行了評價或計量。

　　在直接報告業(yè)務中，當委托方與責任方不同時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。

　　第十八條 預期使用者是指注冊會計師向其提供鑒證報告的組織或人員。

　　責任方可能是預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者。

　　第十九條 注冊會計師可以根據與委托方簽訂的協(xié)議或法律法規(guī)的規(guī)定明確預期使用者。

　　第二十條 通常情況下，預期使用者或其代表應同注冊會計師和責任方（如果不同則為委托方）共同確定鑒證業(yè)務條款。

　　不論其他人員是否參與，注冊會計師都應當負責確定鑒證業(yè)務程序的性質、時間和范圍，并對鑒證業(yè)務中發(fā)現的可能導致對鑒證對象信息作出重大修改的問題進行跟蹤。

　　第二十一條 當鑒證業(yè)務服務于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應當考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的。

　　第五章 鑒證對象

　　第二十二條 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種表現形式，包括但不限于：

　?。ㄒ唬┊旇b證對象為財務業(yè)績或狀況時，鑒證對象信息可能通過確認、計量、列報和披露體現在財務報表中；

　?。ǘ┊旇b證對象為非財務業(yè)績或狀況時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標；

　?。ㄈ┊旇b證對象表現為物理特征時，鑒證對象信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文件；

　　（四）當鑒證對象表現為某種系統(tǒng)和過程時，鑒證對象信息可能是關于其實施效果的認定；

　?。ㄎ澹┊旇b證對象表現為一種行為時，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵循情況或執(zhí)行效果的聲明。

　　第二十三條 鑒證對象具有不同特征，可能表現為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預期、時點或期間。這些特征對以下方面產生影響：

　　（一）鑒證對象評價或計量結果的準確性；

　　（二）證據的說服力。

　　鑒證報告應當說明與預期使用者特別相關的鑒證對象特征。

　　第二十四條 適當的鑒證對象應當同時具備以下條件：

　?。ㄒ唬╄b證對象可以識別；

　?。ǘ┎煌慕M織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果基本一致；

　　（三）注冊會計師可以收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當的證據，以支持其對某項鑒證業(yè)務提出適當的結論。

　　第六章 標 準

　　第二十五條 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報和披露時，還包括列報和披露的基準。

　　第二十六條 注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當的標準。

　　適當的標準應當具備下列特征：

　?。ㄒ唬┫嚓P性：相關的標準有助于得出便于預期使用者作出決策的結論；

　?。ǘ┩暾裕和暾臉藴什粦雎詷I(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報和披露時，還包括列報和披露的基準；

　?。ㄈ┛煽啃裕嚎煽康臉藴誓軌蚴鼓芰ο嘟淖詴嫀熢谙嗨频臉I(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；

　?。ㄋ模┲辛⑿裕褐辛⒌臉藴视兄诘贸鰺o偏見的結論；

　　（五）可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產生重大歧義的結論。

　　注冊會計師基于自身的預期、判斷和經驗對鑒證對象進行評價和計量，都不構成適當的標準。

　　第二十七條 注冊會計師應當考慮運用于特定業(yè)務的標準是否

　　具備本準則第二十六條所述的特征，以評價該標準的適當性。

　　第二十八條 標準應當能夠為預期使用者獲取，以了解鑒證對象是如何被評價或計量的。

　　如果確定的標準僅能被特定的預期使用者獲取，或僅與特定目的相關，鑒證報告的使用也應限于這些特定的使用者或特定目的。

　　第七章 證 據

　　第一節(jié) 職業(yè)懷疑

　　第二十九條 注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當的證據。

　　注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應當考慮重要性、鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據的數量和質量。

　　第三十條 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據以及引起對文件或責任方聲明的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。

　　第三十一條 鑒證業(yè)務極少涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀煈斂紤]用作證據信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關的控制。

　　第二節(jié) 證據的充分性和適當性

　　第三十二條 證據的充分性是對證據數量的衡量。證據的適當性是對證據質量的衡量，即證據的相關性和可靠性。

　　所需證據的數量受鑒證對象信息重大錯報風險的影響，即風險越大，可能需要的證據數量越多；所需證據的數量也受證據質量的影響，即質量越高，可能需要的證據數量越少。

　　證據的充分性和適當性是相互關聯(lián)的，但如果證據的質量存在缺陷，僅靠獲取更多的證據可能無法彌補其質量缺陷。

　　第三十三條 證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取證據的具體環(huán)境。

　　注冊會計師通常按照下列原則考慮證據的可靠性：

　?。ㄒ唬耐獠开毩碓传@取的證據比從其他來源獲取的證據更可靠；

　?。ǘ﹥炔靠刂朴行r內部生成的證據比內部控制薄弱時內部生成的證據更可靠；

　?。ㄈ┲苯荧@取的證據比間接獲取或推論得出的證據更可靠；

　?。ㄋ模┮晕募涗浶问酱嬖诘淖C據比口頭形式的證據更可靠；

　　（五）從原件獲取的證據比從傳真或復印件獲取的證據更可靠。

　　在運用上述原則評價證據的可靠性時，注冊會計師應當注意可能出現的重要例外情況。

　　第三十四條 如果針對某項認定從不同來源獲取的證據或獲取

　　的不同性質的證據能夠相互印證，與該項認定相關的證據通常具有更強的說服力。

　　第三十五條 針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當的證據，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當的證據更困難。

　　針對過程提出的結論通常限于鑒證業(yè)務涵蓋的期間，注冊會計師不應對該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結論。

　　第三十六條 注冊會計師可以考慮獲取證據的成本與所獲取信息有用性之間的關系，但不應僅以獲取證據的困難和成本為由減少不可替代的程序。

　　在評價證據的充分性和適當性以支持鑒證報告時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

　　第三節(jié) 重要性

　　第三十七條 在確定證據收集程序的性質、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應當考慮重要性。在考慮重要性時，注冊會計師應當了解并評估哪些因素可能會影響預期使用者的決策。

　　注冊會計師應當綜合數量和性質因素考慮重要性。在某一特定業(yè)務中，評估重要性以及數量和性質因素的相對重要程度，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。

　　第四節(jié) 鑒證業(yè)務風險

　　第三十八條 鑒證業(yè)務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。

　　在直接報告業(yè)務中，如果鑒證對象信息僅體現在注冊會計師的結論中，鑒證業(yè)務風險包括注冊會計師不恰當地提出鑒證對象在所有重大方面遵循標準的結論。

　　第三十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當將鑒證業(yè)務風險降至特定業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結論的基礎。

　　在有限保證的鑒證業(yè)務中，由于證據收集程序的性質、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務不同，其風險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務，但注冊會計師實施的證據收集程序至少應當充分，以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結論的基礎。

　　有意義的保證水平，是指注冊會計師所獲取的保證水平至少能夠在一定程度上增強預期使用者對鑒證對象信息的信任。

　　第四十條 鑒證業(yè)務風險通常體現為重大錯報風險和檢查風險。

　　重大錯報風險是指鑒證對象信息或鑒證對象在鑒證前存在重大錯報的可能性。

　　檢查風險是指注冊會計師未能發(fā)現存在的重大錯報的可能性。

　　注冊會計師對重大錯報風險和檢查風險的重視程度受具體業(yè)務環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質，以及所執(zhí)行的是合理保證還是有限保證鑒證業(yè)務的影響。

　　第五節(jié) 證據收集程序的性質、時間和范圍

　　第四十一條 證據收集程序的性質、時間和范圍因業(yè)務的不同而不同。注冊會計師應當清楚表達證據收集程序，并以適當的形式運用于合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務。

　　第四十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務中，為了能夠以積極方式提出結論，注冊會計師應當通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，以獲取充分、適當的證據：

　?。ㄒ唬┝私忤b證對象及其他業(yè)務環(huán)境，包括了解內部控制；

　?。ǘ┰诹私獾幕A上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險；

　?。ㄈυu估的風險作出應對，包括制定總體應對措施以及確定進一步程序的性質、時間和范圍；

　?。ㄋ模┽槍σ炎R別的風險實施進一步程序，包括實施實質性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；

　?。ㄎ澹┰u價證據的充分性和適當性。

　　第四十三條 合理保證提供的保證水平低于絕對保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

　?。ㄒ唬┏椴榉椒ǖ膽?；

　　（二）內部控制的固有局限性；

　?。ㄈ┐蠖鄶底C據是說服性而非結論性的；

　?。ㄋ模┰讷@取和評價證據以及由此得出結論時涉及大量判斷；

　?。ㄎ澹┰谀承┣闆r下鑒證對象具有特殊性。

　　第四十四條 合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務都需要運用鑒證技術和方法，收集充分、適當的證據。與合理保證的鑒證業(yè)務相比，有限保證的鑒證業(yè)務在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面受到有意識的限制。

　　第六節(jié) 可獲取證據的數量和質量

　　第四十五條 可獲取證據的數量和質量受下列因素的影響：

　　（一）鑒證對象和鑒證對象信息的特征；

　　（二）業(yè)務環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項。

　　第四十六條 對任何類型的鑒證業(yè)務，如果下列情形對注冊會計師的工作范圍構成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據，注冊會計師提出無保留結論是不恰當的：

　?。ㄒ唬┛陀^環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據，無法將鑒證業(yè)務風險降至適當水平；

　?。ǘ┴熑畏交蛭蟹绞┘酉拗疲璧K注冊會計師獲取所需要的證據，無法將鑒證業(yè)務風險降至適當水平。

　　第八章 鑒證報告

　　第四十七條 注冊會計師應當出具含有鑒證結論的書面報告，該鑒證結論應當傳達注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。

　　注冊會計師應當考慮其他的報告責任，包括在適當時與治理層溝通。

　　第四十八條 在基于認定的業(yè)務中，注冊會計師應當在鑒證報告中明確提及責任方的認定或鑒證對象和標準。

　　在直接報告的業(yè)務中，注冊會計師應當明確提及鑒證對象和標準。

　　第四十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以積極方式提出結論，如“我們認為，根據XYZ標準，內部控制在所有重大方面是有效的?！?br>
　　在有限保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以消極方式提出結論，如“基于本報告所描述的工作，我們沒有注意到任何事項讓我們相信，根據XYZ標準，內部控制在所有重大方面是無效的?！?br>
　　第五十條 對任何類型的鑒證業(yè)務，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大性或廣泛性提出保留結論或放棄提出結論。

　　在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。

　　第五十一條 如果存在下列情形，注冊會計師應當視其影響的重要性或廣泛性提出保留結論或否定結論：

　?。ㄒ唬┳詴嫀煹慕Y論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達；

　?。ǘ┳詴嫀煹慕Y論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報。

　　第五十二條 在承接業(yè)務后，如果發(fā)現標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者，注冊會計師應當視其重大性或廣泛性提出保留結論或否定結論。

　　如果發(fā)現標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大性或廣泛性提出保留結論或放棄提出結論。

　　在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。

　　第五十三條 注冊會計師應當在鑒證報告上簽名并蓋章，并由其所在會計師事務所加蓋公章。

　　第九章 附 則

　　第五十四條 司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒定業(yè)務，可能符合本準則第四條鑒證業(yè)務的定義，但注冊會計師執(zhí)行這些業(yè)務不必遵循本準則。

　　第五十五條 某些業(yè)務可能符合本準則第四條鑒證業(yè)務的定義，使用者可能從業(yè)務報告的意見、觀點或措辭中推測出某種程度的保證，但如果滿足下列所有條件，注冊會計師執(zhí)行這些業(yè)務不必遵循本準則：

　?。ㄒ唬┳詴嫀煹囊庖姟⒂^點或措辭對于整個業(yè)務來說僅是附帶性的；

　?。ǘ┤魏螘鎴蟾姹粐栏裣薅閮H供報告中所提及的使用者使用；

　?。ㄈ┡c特定預期使用者達成的書面諒解中，該業(yè)務未被確認為鑒證業(yè)務；

　　（四）在注冊會計師出具的報告中，該業(yè)務未被稱為鑒證業(yè)務。

　　第五十六條 本準則自2006年X月X日起施行。