摘　要：　內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其職能是由內(nèi)部審計(jì)自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。就我國(guó)目前的環(huán)境和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)來看，監(jiān)督檢查職能、鑒證評(píng)價(jià)職能、控制職能、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能和咨詢服務(wù)職能應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)的主要職能。

　　關(guān)鍵詞：　定義；內(nèi)部審計(jì)；職能定位

　　內(nèi)部審計(jì)的職能是由內(nèi)部審計(jì)自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。以西方內(nèi)部審計(jì)為例，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的初期，由于生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)層次的增多，企業(yè)管理當(dāng)局更加關(guān)心分支機(jī)構(gòu)編寫的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，內(nèi)部審計(jì)主要是進(jìn)行查錯(cuò)揭弊的合理性財(cái)務(wù)審計(jì)。20世紀(jì)50年代以來，由于科學(xué)技術(shù)的變革和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)為了立于不敗之地并不斷發(fā)展，迫切需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，此時(shí)西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部控制制度進(jìn)行審評(píng)，并逐步開展經(jīng)營(yíng)審計(jì)。20世紀(jì)60～70年代以來，伴隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，西方國(guó)家出現(xiàn)了一系列的社會(huì)問題，例如環(huán)境污染、能源危機(jī)、社區(qū)關(guān)系緊張、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)不力等。這些問題的出現(xiàn)和惡化直接影響了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展，使得企業(yè)不得不開始審視自己的社會(huì)價(jià)值和社會(huì)責(zé)任。他們認(rèn)識(shí)到，只有履行好自己的社會(huì)責(zé)任，才能保障企業(yè)的良性可持續(xù)發(fā)展。因此，內(nèi)部審計(jì)部門又積極開展了社會(huì)責(zé)任審計(jì)，于是內(nèi)部審計(jì)開始對(duì)從經(jīng)營(yíng)決策到經(jīng)營(yíng)結(jié)果和效果的全過程開展審計(jì)，最大限度地為企業(yè)提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康、穩(wěn)定地發(fā)展服務(wù)。

　　一、由內(nèi)部審計(jì)的定義看內(nèi)部審計(jì)的職能

　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）2001年在其發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。”[1]按照此定義，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是建立在兩項(xiàng)基本職能基礎(chǔ)上的：一是內(nèi)部審計(jì)要識(shí)別企業(yè)所面對(duì)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)包括關(guān)聯(lián)交易、合資以及合伙風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)重組、包括合并和購(gòu)置風(fēng)險(xiǎn)，新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品和系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，適應(yīng)匯率變化或現(xiàn)金流量變化的能力、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)以及聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等等。二是內(nèi)部審計(jì)要評(píng)價(jià)管理部門為減少風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)置的控制是否適當(dāng)、有效，最終目的是幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。

　　我國(guó)審計(jì)署在《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2003年5月1日實(shí)施）中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！盵2]所以內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該獨(dú)立監(jiān)督本單位及其下屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，評(píng)價(jià)其真實(shí)性、合法性、效益性，以促進(jìn)單位加強(qiáng)管理，幫助其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

　　2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（2003年6月1日起施行）中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！盵3]可以看出，內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是一種監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，其監(jiān)督和評(píng)價(jià)對(duì)象是本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及為了保證相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度，并在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上提出改進(jìn)建議，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

　　由上述三個(gè)定義可以總結(jié)出，內(nèi)部審計(jì)的基本職能有兩個(gè)：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)的防護(hù)性職能，即自我監(jiān)控功能。

　　內(nèi)部審計(jì)通過檢查組織內(nèi)部的各項(xiàng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和管理的效益性，通過了解和測(cè)試組織為保證各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制的充分性及運(yùn)行的有效性做出評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)那些不利于本單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問題和因素，如法律遵循方面的違法違規(guī)行為，控制活動(dòng)上的漏洞，業(yè)務(wù)活動(dòng)的不經(jīng)濟(jì)，提供信息的不真實(shí)、不可靠，貪污、盜竊、鋪張浪費(fèi)等，并對(duì)這些問題進(jìn)行制止和糾正，從而起到自我監(jiān)控的防護(hù)性作用。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)的建設(shè)性職能，即自我促進(jìn)和完善功能。

　　發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題僅僅是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本工作，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為企業(yè)的一種資源，在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)利用熟悉本單位情況的優(yōu)勢(shì)，定期對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見，幫助企業(yè)建立符合自身特點(diǎn)的內(nèi)控系統(tǒng)。因此內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中，不但要注意發(fā)現(xiàn)阻礙本單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問題和因素，還要對(duì)那些好的做法和經(jīng)驗(yàn)充當(dāng)橋梁和紐帶作用，使其在單位中得到發(fā)揚(yáng)和推廣，在評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，要注意尋求其可改進(jìn)的方面，起到自我改進(jìn)和自我提高的作用。

　　實(shí)踐中，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不同的法律規(guī)范，不同的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)的職能定位會(huì)有所差別，下面就我國(guó)環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能做出定位研究。

　　二、我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能定位

　　內(nèi)部審計(jì)職能是受審計(jì)對(duì)象制約的，是內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)屬性的反映，也是人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)在客觀上的作用的一種抽象認(rèn)識(shí)。我國(guó)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第九條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，履行下列職責(zé)：①對(duì)本單位及所屬單位（含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同）的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；②對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)；③對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；④對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；⑤對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；⑥對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；⑦法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。[4]因此，結(jié)合我們國(guó)家的實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)的職能概括起來主要有以下幾點(diǎn)：

　?。ㄒ唬z查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，監(jiān)督責(zé)任履行。任何單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)的基本職能之一就是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和本單位的規(guī)章制度以及各項(xiàng)計(jì)劃、預(yù)算等為依據(jù)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，以衡量和確定相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、合理性、有效性，并通過檢查被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況及是否存在違法亂紀(jì)、貪污浪費(fèi)等現(xiàn)象督促企業(yè)維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，落實(shí)和有效執(zhí)行各項(xiàng)制度和計(jì)劃，并對(duì)存在的問題進(jìn)行揭示和查處，促進(jìn)組織加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)。

　?。ǘ╄b證相關(guān)信息，評(píng)價(jià)責(zé)任履行。

　　該職能是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果、會(huì)計(jì)工作以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息等加以鑒定、證明和評(píng)價(jià)。由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)企業(yè)管理中，下屬部門或單位往往報(bào)喜不報(bào)憂，夸大成績(jī)、掩飾缺點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)該揭示經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題和經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)情況，評(píng)價(jià)組織的各種計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案、報(bào)告及相關(guān)信息的可行性、合理性和真實(shí)性、可靠性，從某種程度上為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供經(jīng)過鑒證的可靠的信息和依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該是領(lǐng)導(dǎo)最雪亮的眼睛和可靠的情報(bào)機(jī)構(gòu)，要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的重要問題和普遍存在的問題進(jìn)行調(diào)研和評(píng)價(jià)，為組織領(lǐng)導(dǎo)的決策提供有價(jià)值的信息。

　　內(nèi)部審計(jì)的鑒證評(píng)價(jià)職能還通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來體現(xiàn)，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)班子在任定期審計(jì)，有助于監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依法辦事，遏制腐敗，促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)，為上級(jí)主管部門和政府考察提拔干部提供依據(jù)。開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，肯定成績(jī)，糾正不足，有利于人事制度改革和企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

　?。ㄈz查內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)良性循環(huán)。

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理制度是否合理及有效所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)系統(tǒng)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。從某種意義上講內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。它通過審計(jì)的檢查監(jiān)督，針對(duì)內(nèi)部控制和管理方式提出改進(jìn)和建設(shè)性意見，以促進(jìn)企業(yè)不斷地實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)控和自我約束，從而達(dá)到企業(yè)自我改善、自我發(fā)展的良性循環(huán)。

　?。ㄋ模┳R(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

　　隨著外部環(huán)境因素的不斷變化和未來經(jīng)營(yíng)的不確定性增強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)義不容辭地?fù)?dān)當(dāng)起風(fēng)險(xiǎn)管理自我評(píng)估的協(xié)調(diào)人和總體策劃者，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員必須建立高頻高效的審計(jì)平臺(tái)，設(shè)立多層次的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。①?gòu)脑u(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范可控風(fēng)險(xiǎn)。②內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)各單位經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)的實(shí)時(shí)跟蹤，加強(qiáng)與各單位的內(nèi)部溝通，定期分析指標(biāo)來鎖定疑點(diǎn)，洞察異?，F(xiàn)象。③內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)重點(diǎn)防范各類隱性風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、合作經(jīng)營(yíng)模式風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。通過這種風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，為組織發(fā)展識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，解剖問題產(chǎn)生的各種主客觀原因，尋求解決之道，并促進(jìn)和幫助組織為防范和控制風(fēng)險(xiǎn)建立和運(yùn)行有效的控制政策和程序，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

　?。ㄎ澹├霉ぷ鲀?yōu)勢(shì)，提供咨詢服務(wù)。

　　內(nèi)部審計(jì)人員在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，對(duì)經(jīng)營(yíng)和改良時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深刻見解，這些見解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以以咨詢、建議、書面報(bào)告或通過其他產(chǎn)品的形式（如程序設(shè)計(jì)、提供培訓(xùn)等）呈現(xiàn)出來。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該利用其工作具有綜合性和接觸面廣的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，以增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)豐富了增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。咨詢服務(wù)通常是由保證服務(wù)直接產(chǎn)生的，但有時(shí)咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)也可能衍生出保證服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能主要是通過咨詢職能來實(shí)現(xiàn)。

　　三、內(nèi)部審計(jì)各種職能之間的關(guān)系

　　內(nèi)部審計(jì)的上述五種職能是相輔相成，共同為組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)的。

　　總的來說，監(jiān)督檢查職能是基礎(chǔ)，通過監(jiān)督檢查工作，為其他職能的實(shí)現(xiàn)提供資料和線索。鑒證評(píng)價(jià)職能直接以監(jiān)督檢查資料為依據(jù)，是監(jiān)督檢查職能派生出來的另一種職能?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)就是要在履行監(jiān)督檢查職能的基礎(chǔ)上以履行評(píng)價(jià)職能為主。通過審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對(duì)性地提出意見和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等各種不確定事項(xiàng)的增加，內(nèi)部控制制度越來越重要，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制制度的重要組成要素之一，更加以再控制的身份發(fā)揮著不可替代的作用。而風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能是與控制職能密不可分的，也可以看作是內(nèi)部審計(jì)控制職能的目的之一。

　　咨詢職能是內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的主要途徑和體現(xiàn)，通過顧問服務(wù)、建議、協(xié)調(diào)、程序設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等方式，內(nèi)部審計(jì)可以充分發(fā)揮其獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，不僅為企業(yè)增加價(jià)值服務(wù)，更加可以提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位。所謂“有為才能有位”，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中是否受到重視和依賴，很大程度上也取決于內(nèi)部審計(jì)本身的工作表現(xiàn)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2003年修訂，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

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