摘　要：民營企業(yè)是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，民營企業(yè)要求生存謀發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，要想在市場競爭中進(jìn)一步發(fā)展壯大，必須引入現(xiàn)代管理機(jī)制包括內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。文章結(jié)合民營企業(yè)的發(fā)展過程分析了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的背景條件，現(xiàn)在所存在的困難和不足，提出了其未來的發(fā)展趨勢。

　　關(guān)鍵詞：民營企業(yè)　內(nèi)部審計(jì)　審計(jì)職能　審計(jì)范圍

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，民營企業(yè)已經(jīng)無可爭議地成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。民營企業(yè)的發(fā)展正從發(fā)展初期向發(fā)展中期轉(zhuǎn)變，即由靠領(lǐng)導(dǎo)人關(guān)系的協(xié)調(diào)建立制度向建立完善的制度性保障過渡，民營企業(yè)正向著更合理、更科學(xué)的方向發(fā)展。與此同時，作為現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理制度組成部分的內(nèi)部審計(jì)制度逐漸成為民營企業(yè)內(nèi)在需求。

　　一、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生背景

　　分析我國大部分民營企業(yè)在發(fā)展初期時以家庭企業(yè)的形式出現(xiàn)，企業(yè)成員多以血緣和親緣關(guān)系為紐帶建立著相互之間的信任。創(chuàng)業(yè)者事事親力親為、部門職能界限模糊，并以任務(wù)為中心進(jìn)行其生產(chǎn)經(jīng)營管理。此時，內(nèi)部審計(jì)尚不為之所用。但是隨著企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大，民營企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的日趨龐大，依靠個人的能力和家庭成員來管理的難度越來越大，所需處理的事務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出管理者的能力；企業(yè)發(fā)展的領(lǐng)域發(fā)生根本的變化，超出了管理本人或家庭成員所擁有的經(jīng)驗(yàn)和知識儲備。家族制的管理開始顯得力不從心，相應(yīng)的矛盾隨之出現(xiàn)：

　　1.企業(yè)有了相當(dāng)積累和發(fā)展之后，家族成員之間、創(chuàng)業(yè)者之間的利益矛盾開始出現(xiàn)和激化。利益誘惑增大，謀取屬于自己所有的資產(chǎn)沖動會逐漸超過對企業(yè)法人資產(chǎn)的關(guān)心，特別是企業(yè)產(chǎn)權(quán)事先在自然人之間未加嚴(yán)格界定的條件下，核心團(tuán)體內(nèi)部的利益沖突，引發(fā)企業(yè)在經(jīng)營管理上的矛盾，核心團(tuán)體內(nèi)部的利益要求，引發(fā)欺詐企業(yè)行為的發(fā)生。

　　2.信息不對稱開始產(chǎn)生并日趨嚴(yán)重。伴隨企業(yè)經(jīng)營規(guī)模迅速擴(kuò)展，財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營等各方面信息大量增長；伴隨企業(yè)內(nèi)部關(guān)系的復(fù)雜化，信息變化也更為復(fù)雜；伴隨企業(yè)生產(chǎn)、管理專業(yè)能力加強(qiáng)，信息的專業(yè)化程度也隨之提高；伴隨企業(yè)團(tuán)隊(duì)中信任程度的減弱，信息的扭曲程度不斷提高，管理當(dāng)局很難掌握全面的信息或者要付出極大的代價。

　　3.隨著職業(yè)經(jīng)理人的引進(jìn)，外部人才進(jìn)入企業(yè)管理層，那種事必躬親的管理將逐步被改變。很多事情將委托他人去辦，實(shí)行分級管理。企業(yè)的各級管理者能否按照民營企業(yè)主的意志和企業(yè)的規(guī)章制度來正確行使職權(quán)，民營企業(yè)主要想知道管理者行使權(quán)力的真實(shí)情況，迫切需要對企業(yè)各級管理從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行適時準(zhǔn)確的監(jiān)督、評價。

　　基于以上因素，民營企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部管理、監(jiān)督和控制，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

　　二、民營企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)所存在的問題分析

　　由于民營企業(yè)長期以來形成的家族式經(jīng)營管理模式和家長式思維意識，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展，內(nèi)部審計(jì)不能完全行使其職能，充分發(fā)揮它的作用，現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)還存在一定的困難和問題：

　　1.民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位不高。目前，大部分民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以履行其基本職能即監(jiān)督職能為目的，其一切活動都是圍繞監(jiān)督進(jìn)行的。通過審計(jì)監(jiān)督來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，揭露違法違紀(jì)、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費(fèi)以及經(jīng)營管理中的弊端，達(dá)到加強(qiáng)控制、嚴(yán)肅企業(yè)制度、加強(qiáng)企業(yè)管理的目的。民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要作用是保護(hù)股東或企業(yè)的利益。

　　2.審計(jì)范圍不夠廣，局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。目前大部分民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本上停留在財(cái)務(wù)審計(jì)，即對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、損益的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)查證上，目的還停留在查錯防弊，保證公司資產(chǎn)安全等方面。

　　3.民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏行之有效的審計(jì)手段。特別是審計(jì)往來款項(xiàng)函證，銀行存款對賬，審計(jì)線索外調(diào)和延審等事項(xiàng)，缺乏法律上規(guī)定的審計(jì)權(quán)限和強(qiáng)制手段，一定程序上制約著民營企業(yè)內(nèi)審工作質(zhì)量。

　　4.對內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的認(rèn)識，使得民營企業(yè)在對內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求上出現(xiàn)偏差。導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員整體學(xué)歷層次偏低，內(nèi)審人員以掌握財(cái)務(wù)專業(yè)知識為主，專業(yè)復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏。

　　5.民營企業(yè)缺少現(xiàn)代管理理念和管理意識。有些企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的穩(wěn)定性得不到保障，家族式管理模式的存在沒有賦予內(nèi)審人員相應(yīng)的權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)人員的工作得不到完全的認(rèn)可，制約了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。

　　由此可見，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在許多的困難和不足之處，從整體上看，內(nèi)部審計(jì)的重要性和作用還沒有得到民營企業(yè)的普遍重視，對內(nèi)部審計(jì)概念的理解還存在著偏差，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不健全，審計(jì)工作獨(dú)立性不強(qiáng)，人員力量薄弱，種種因素導(dǎo)致了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未能充分發(fā)揮作用。

　　三、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢

　　在激烈的市場競爭中，民營企業(yè)要求生存謀發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，特別是我國加入WTO后，企業(yè)面臨的競爭將不斷加劇，民營企業(yè)要在市場競爭中進(jìn)一步發(fā)展壯大，必須引入現(xiàn)代管理機(jī)制包括內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的各種職能，已成為未來民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢。

　　1.民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將得到重視和加強(qiáng)民營企業(yè)作為一個獨(dú)立的法人實(shí)體和市場競爭主體，擁有獨(dú)立的法人產(chǎn)權(quán)和獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益和激烈的市場競爭要求企業(yè)在實(shí)行自我激勵的同時，必須強(qiáng)化自我約束機(jī)制。而這個機(jī)制中最關(guān)鍵、最重要的就是建立在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織的審計(jì)行為。而且，隨著民營企業(yè)的發(fā)展，規(guī)模的擴(kuò)大，分公司、子公司的成立，企業(yè)自我監(jiān)督的內(nèi)生需求會越來越強(qiáng)，以科學(xué)管理的角度出發(fā)，設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配置內(nèi)審人員將成為加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督和管理的內(nèi)在要求。

　　2.民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能從單一向多樣化發(fā)展。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)的范圍必然會從財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各個方面，從查錯防弊擴(kuò)展到對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行控制、評價，它的職能也從監(jiān)督擴(kuò)展到控制、評價、管理，使內(nèi)部審計(jì)成為一種滲透到整個生產(chǎn)經(jīng)營管理領(lǐng)域中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、控制、評價和管理活動。

　　3.內(nèi)部審計(jì)的范圍由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)營環(huán)境和投資主體都發(fā)生了變化，如何防范經(jīng)營和投資風(fēng)險(xiǎn)，如何降低企業(yè)成本，使企業(yè)在市場競爭中處于有利地位，如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等，這些都需要民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上來。審計(jì)范圍將擴(kuò)大到以下幾個方面：檢查、評價企業(yè)內(nèi)部控制的完善、執(zhí)行情況；對企業(yè)主要的、具體的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行全程監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)提示；對企業(yè)各部門及其所有業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)測，幫助其提高效率，估量其風(fēng)險(xiǎn)：為企業(yè)決策層提供有價值的管理建議與經(jīng)營決策參考；對已經(jīng)發(fā)生的行為實(shí)施檢查，揭露其可以存在的虛假和欺騙行為；監(jiān)督企業(yè)行為是否遵循有關(guān)法令、規(guī)章及行業(yè)規(guī)范。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，又包括現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；既可進(jìn)行事后審計(jì)，又可進(jìn)行事前審計(jì)；其審計(jì)工作既可是防護(hù)性的，又可是前瞻性的。審計(jì)范圍可延伸至企業(yè)所能控制和影響的所有方面。

　　4.內(nèi)部審計(jì)人員由查賬型向復(fù)合型發(fā)展。未來民營企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)同時具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水平和綜合能力，必須是既懂財(cái)會核算，又懂基建工程的復(fù)合型人員，與時俱進(jìn)，與企業(yè)的發(fā)展需要相適應(yīng)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　陳小林。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀、理論思考和發(fā)展對策。財(cái)會月刊，2003（1）