內(nèi)部審計(jì)如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是值得思考與商榷的問(wèn)題。本文就防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，談點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。

　　一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

　　任何事物的存在和發(fā)展，都有其形成的原因和背景，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因有：

　　1.企業(yè)改革尚有不盡人意之處。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的一些傳統(tǒng)觀念和陋習(xí)還嚴(yán)重影響著企業(yè)的發(fā)展，個(gè)別國(guó)有控股公司權(quán)力高度集中，董事會(huì)形同虛設(shè)，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)兼任該企業(yè)控股公司的董事長(zhǎng)，卻疏于管理，這就很難避免經(jīng)營(yíng)者從自身利益出發(fā)，加大成本費(fèi)用，使國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，股東權(quán)益受損，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大。在這種情況下內(nèi)部審計(jì)人員勢(shì)必面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如我們對(duì)某控股公司進(jìn)行董事會(huì)決議執(zhí)行情況審計(jì)，董事會(huì)決議明確規(guī)定公司只有在贏利的情況下，才可考慮員工收入增加的問(wèn)題。但就在這一年，公司虧損嚴(yán)重，工資總額增幅卻達(dá)到30%；董事會(huì)明文規(guī)定大額資金支出必須由董事會(huì)集體研究、由董事長(zhǎng)簽字方可。但公司相關(guān)人員卻不履行上述決議，以個(gè)人借款的方式長(zhǎng)期占用大額資金，董事會(huì)決議成了一紙空文。

　　2.會(huì)計(jì)誠(chéng)信與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的影響。會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊、素質(zhì)高低不一，或因賬務(wù)處理不規(guī)范、或因責(zé)任心不強(qiáng)、或因核算有誤、或因會(huì)計(jì)移交不正規(guī)、或因?yàn)^職行為等，致使會(huì)計(jì)資料失真或資料不全，使審計(jì)人員不能全面掌握真實(shí)情況，進(jìn)而誤導(dǎo)審計(jì)人員做出錯(cuò)誤分析，得出錯(cuò)誤結(jié)論，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如我們對(duì)某生產(chǎn)廠家的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，大量發(fā)出產(chǎn)品未入賬而作為產(chǎn)成品移庫(kù)，單獨(dú)以單代賬，造成當(dāng)年“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)”賬表數(shù)據(jù)不實(shí)，嚴(yán)重影響了當(dāng)期損益。

　　3.內(nèi)部審計(jì)的局限性與審計(jì)手段滯后。目前在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)人員既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督主體，又是實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)決策的客體，一方面要維護(hù)國(guó)家利益，另一方面要按照經(jīng)營(yíng)者的旨意來(lái)維護(hù)企業(yè)利益，二者本身就是一對(duì)矛盾的統(tǒng)一體，當(dāng)國(guó)家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，審計(jì)人員往往選擇后者，這自然增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作手段落后，不僅與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)存在明顯差距，而且滯后于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展。如目前計(jì)算機(jī)犯罪呈上升趨勢(shì)，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)又主要適用于手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，因此增加了審計(jì)的難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者尚未意識(shí)和體會(huì)到，內(nèi)部審計(jì)能夠給企業(yè)增加價(jià)值，而且有些價(jià)值是無(wú)法用貨幣計(jì)量的。由于缺少?gòu)?fù)合型人才，使許多審計(jì)項(xiàng)目只涉及到一些表面現(xiàn)象，審計(jì)報(bào)告很難深入實(shí)質(zhì)追根尋源，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高。

　　4.內(nèi)審人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。由于傳統(tǒng)審計(jì)基本是財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)人員大都是從財(cái)務(wù)戰(zhàn)線轉(zhuǎn)型，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識(shí)知之甚少。而現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作要向事前、事中轉(zhuǎn)移，要求審計(jì)人員具有綜合性管理知識(shí)，深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中去向管理要效益，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一則面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，少數(shù)審計(jì)人員與被審單位有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，或礙于情面或得利后受制于人，都可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論嚴(yán)重失真，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

　　在事物發(fā)展過(guò)程中，當(dāng)有多個(gè)矛盾存在的時(shí)候，一定要抓住主要矛盾。內(nèi)部審計(jì)所具有的各種風(fēng)險(xiǎn)既相互聯(lián)系又各有其特性，通過(guò)提高內(nèi)審人員的工作質(zhì)量等各種手段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以大大降低的。因此，只有緊緊抓住內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制這個(gè)主要矛盾，才能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.進(jìn)行經(jīng)常性的內(nèi)控制度審計(jì)，從根源上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中，內(nèi)部控制制度被廣泛采用并日趨完善，在企業(yè)管理中發(fā)揮著積極的作用。建立健全內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效手段。內(nèi)控制度審計(jì)就是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的控制程序即對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性、遵循性、科學(xué)性進(jìn)行定期測(cè)試與評(píng)價(jià)，以驗(yàn)證其是否完善和有效，督促其有效進(jìn)行控制。它要求審計(jì)人員在進(jìn)行基礎(chǔ)審計(jì)時(shí)，對(duì)每一個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)都要從內(nèi)控制度上找根源，對(duì)審計(jì)取得的各種基礎(chǔ)資料進(jìn)行綜合分析和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，它可以起到風(fēng)向標(biāo)或?qū)虻淖饔?，引?dǎo)審計(jì)向薄弱環(huán)節(jié)延伸，查出真相，恢復(fù)事物的本來(lái)面目，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度，不斷規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。首先，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹、執(zhí)行《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，同時(shí)中油股份公司《內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》已于2002年全部出臺(tái)，各單位應(yīng)制定出執(zhí)行《規(guī)范》的實(shí)施細(xì)則，嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序，把規(guī)范作為衡量審計(jì)人員和審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)尺度。其次，內(nèi)部審計(jì)工作崗位分工要明確，實(shí)行主審負(fù)責(zé)制，要加強(qiáng)審理和審批制度，做到職責(zé)清楚、行為規(guī)范，嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則要求的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，要明確建立審計(jì)承諾制度，正確區(qū)分被審單位的責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。如在審計(jì)前，要求被審計(jì)人員、被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、主要負(fù)責(zé)人，對(duì)提供的會(huì)計(jì)資料和其他資料的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性做出書(shū)面承諾。在承諾的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員根據(jù)所掌握的信息進(jìn)行分析，對(duì)照送審資料進(jìn)行去偽存真的鑒別和確認(rèn)真實(shí)可靠后，再按審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，這樣既可以減少審計(jì)時(shí)間，同時(shí)對(duì)被審單位也是一個(gè)促進(jìn)。例如，在某消防整改工程項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，我們要求被審單位填列承諾書(shū)，并把承諾的義務(wù)與責(zé)任介紹給被審計(jì)單位，被審計(jì)單位主管基建的領(lǐng)導(dǎo)感覺(jué)對(duì)資料心中無(wú)底，至少是感到心里不踏實(shí)，不敢承諾，之后又派人到現(xiàn)場(chǎng)重新進(jìn)行測(cè)量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)鋼管長(zhǎng)度不實(shí)，經(jīng)核實(shí)后，僅此一項(xiàng)就減少金額8萬(wàn)元，從而減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)審計(jì)部門(mén)也應(yīng)向被審計(jì)單位做出不收受賄賂、對(duì)審計(jì)資料負(fù)有保密責(zé)任以及出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告的書(shū)面承諾。這樣既可以約束審計(jì)人員的不當(dāng)行為，又利于縮小審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任的范圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.積極借助外部力量，幫助提高審計(jì)質(zhì)量。為彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足，應(yīng)適當(dāng)借助獨(dú)立性較強(qiáng)的社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)力量，對(duì)一些特殊項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。同時(shí)，實(shí)行外部審計(jì)評(píng)價(jià)制度，建立專(zhuān)家?guī)?，聘?qǐng)外部審計(jì)專(zhuān)家定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的成果、效率加以評(píng)價(jià)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。另外，應(yīng)適當(dāng)開(kāi)展交叉審計(jì)，使審計(jì)真正具有獨(dú)立性、客觀性，避免因行政干預(yù)而無(wú)法審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)果不實(shí)的現(xiàn)象發(fā)生，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。首先，審計(jì)人員應(yīng)遵守審慎性原則，對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所包含的風(fēng)險(xiǎn)都要有一個(gè)合理的估量，切不可捕風(fēng)捉影、人云亦云，在沒(méi)有充分證據(jù)的情況下妄下結(jié)論。其次，注重審前調(diào)查，充分了解被審計(jì)單位的基本情況，掌握其經(jīng)濟(jì)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，確定好審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，做到有的放矢，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，應(yīng)盡力將審計(jì)工作向事前、事中轉(zhuǎn)移，使審計(jì)工作提前介入到審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)，定期抽查，把違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5.提高內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，其思想業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，對(duì)控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量起著根本性作用。首先，應(yīng)提高審計(jì)人員的職業(yè)關(guān)注意識(shí)和職業(yè)判斷能力。如在具體的審計(jì)過(guò)程中，針對(duì)不同的審計(jì)案例，分析了解被審計(jì)對(duì)象的不同表現(xiàn)形態(tài)，運(yùn)用辯證的邏輯思維方式，去感知審計(jì)事項(xiàng)中可能出現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。同時(shí)，應(yīng)掌握靈活的工作方法，對(duì)所收集到的審計(jì)資料、信息等，通過(guò)系統(tǒng)化整理、綜合分析，獲取全面有效的證據(jù)，以透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。其次，加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。對(duì)于審計(jì)工作，不僅要考核業(yè)績(jī)，還要評(píng)價(jià)誠(chéng)信，對(duì)審計(jì)人員的腐敗行為要加重處罰，避免因?qū)徲?jì)人員自身不潔導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失真而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。第三，加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其要注重培訓(xùn)的時(shí)效性，做到學(xué)用結(jié)合，避免形式主義，培訓(xùn)一次就要在業(yè)務(wù)水平上提高一步，盡快提高內(nèi)審人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜局面的能力。