國有大中型企業(yè)實(shí)行主輔業(yè)改制分流安置富余人員是深化企業(yè)改革的重要任務(wù)，國家要求有改制任務(wù)的國有大中型企業(yè)堅持黨的十五屆四中全會以來所確定的國有企業(yè)改革方向，適時進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，重組、改制，做好主輔分離，利用一切有效的良性資產(chǎn)改制創(chuàng)辦面向市場、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，多渠道分流安置富余人員和關(guān)閉破產(chǎn)單位職工。根據(jù)十五屆四中全會利用3—5年時間完成國有企業(yè)改制要求，當(dāng)前，已到了國有大中型企業(yè)重組改制的攻堅階段。

    國有大中型企業(yè)一般是由若干個相對獨(dú)立核算的基層經(jīng)濟(jì)組織組成，國有大中型企業(yè)改制應(yīng)從基層經(jīng)濟(jì)組織開始，一個單位一個單位的遂個進(jìn)行改制，創(chuàng)辦產(chǎn)權(quán)清晰、獨(dú)立核算、面向市場、自負(fù)盈虧的子公司或分包經(jīng)營、明確責(zé)任，自計盈虧的分公司，最后，組建由諸多個子公司和分公司組成的企業(yè)集團(tuán)公司。企業(yè)基層經(jīng)濟(jì)組織的改制是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

    國有大中型企業(yè)改制過程是企業(yè)遵照國家政策進(jìn)行內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，主輔分離、明確產(chǎn)權(quán)界定。人員分流，通過資產(chǎn)的評估、重組，債權(quán)債務(wù)的清理、清償，淘汰處理不良資產(chǎn)，實(shí)行有效資產(chǎn)的優(yōu)化組合，實(shí)現(xiàn)面向市場，有利于增強(qiáng)綜合國力，有得于企業(yè)發(fā)展，有利于提高廣大職工生活水平，反映現(xiàn)代化生產(chǎn)經(jīng)營方式和組織形式的系統(tǒng)工程。這些大量復(fù)雜的工作要靠企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、勞動人事，資產(chǎn)管理、審計等有關(guān)部門，這些部門的工作質(zhì)量、工作結(jié)果對企業(yè)改制成敗有著直接影響，尤其內(nèi)部審計在企業(yè)改制過程發(fā)揮監(jiān)督、評價、鑒證作用具有十分重要意義。

    現(xiàn)就如何理解和發(fā)揮內(nèi)審部門在國有大中型企業(yè)改制過程中的監(jiān)督、評價、鑒證作用以及內(nèi)審應(yīng)關(guān)注企業(yè)改制中易發(fā)生的違紀(jì)問題和如何防范審計風(fēng)險試述的略見。

    一、企業(yè)改制過程中內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證職能

    內(nèi)部審計在企業(yè)改制過程中監(jiān)督、評價、鑒證的職能不同于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的服務(wù)、指導(dǎo)、監(jiān)督、管理的內(nèi)審職能。

    企業(yè)改制過程中的監(jiān)督職能是企業(yè)內(nèi)部的自我約束，監(jiān)督改制過程正確貫徹執(zhí)行國家相關(guān)法規(guī)政策，有效防止舞弊和偏離。

    企業(yè)改制過程中的評價職能是通過審核清查實(shí)物、帳薄等相關(guān)資料，評價企業(yè)單位經(jīng)營成果、資產(chǎn)狀況、債權(quán)債務(wù)、企業(yè)權(quán)益的指標(biāo)是否真實(shí)準(zhǔn)確，不良資產(chǎn)淘汰、處理是否真實(shí)、準(zhǔn)確，有效資產(chǎn)重組是否真實(shí)，準(zhǔn)確，是否符合政策規(guī)定等相關(guān)情況。

    企業(yè)改制過程中的鑒證職能，這一職能與評價職能即有聯(lián)系，又有區(qū)別。在審核清查的基礎(chǔ)上，鑒證職能是指站在相對獨(dú)立的立場，公正、客觀、實(shí)事求是對改制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)界定，資產(chǎn)的安全完整性。債權(quán)債務(wù)的清理結(jié)果，企業(yè)凈資產(chǎn)與企業(yè)權(quán)益數(shù)額差異等相關(guān)結(jié)果，處理意見和建議所做出的在企業(yè)內(nèi)部有效力的文字鑒定或書面證明，為企業(yè)順利改制提供相關(guān)依據(jù)，資料。

    二、在企業(yè)改制過程中發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、評價、鑒證職能作用

    企業(yè)改制一般經(jīng)歷籌備設(shè)計、制定工作方案、具體實(shí)施損益清算、資產(chǎn)清查評估、債權(quán)債務(wù)清理償債、不良資產(chǎn)的退出處理、主輔業(yè)分離、富余人員分流安置、資產(chǎn)重組、制定公司章程、組建公司等過程，每個環(huán)節(jié)都需要內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證。內(nèi)部審計應(yīng)全過程的參與，從初始到最終，并做到盡早介入，盡快履行職責(zé)，切實(shí)發(fā)揮作用。

    1.內(nèi)部審計要想發(fā)揮好作用，首先要學(xué)習(xí)好，領(lǐng)會好國家對國有大中型企業(yè)改制的方針、政策和相關(guān)規(guī)定，充實(shí)理論基礎(chǔ)，提高內(nèi)審人員的政策業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計人員著重掌握國家對改制企業(yè)的優(yōu)惠政策，資產(chǎn)評估變現(xiàn)能力的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)損失在所有者權(quán)益中處理的規(guī)定，債權(quán)債務(wù)清理清償?shù)囊?guī)定，把握好政策界限，內(nèi)審人員在發(fā)揮監(jiān)督、評價、鑒證職能作用就會得心應(yīng)手，深受歡迎。企業(yè)改制就能充分用足、用好優(yōu)惠政策，最大化的維護(hù)企業(yè)職工權(quán)益和合理的經(jīng)濟(jì)利益。

    2. 內(nèi)部審計人員要參加企業(yè)單位改制方案的討論，制定，尤其對企業(yè)內(nèi)部基層經(jīng)濟(jì)組織的改制方案積極參與研究并針對性提出審計意見、建議、使之更加穩(wěn)妥，才能在實(shí)施審計過程中找準(zhǔn)切入點(diǎn)，更有針對性。富有成效地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證職能作用。

    3.針對改制企業(yè)單位的具體情況，確定監(jiān)督、評價、鑒證審計工作重點(diǎn)。

    企業(yè)內(nèi)部基層經(jīng)濟(jì)組織受其擁有資源、設(shè)備完好、市場需求、勞動組織諸多因素制約，存在生產(chǎn)經(jīng)營成果的好壞差異，就決定改制的不同形式，企業(yè)改制大體分為以下形式：體制置換的整體改制形式、承包租賃形式、實(shí)行股份制形式、國有民營形式、出售給個人形式，也有的實(shí)行關(guān)閉破產(chǎn)。所以，內(nèi)部審計要區(qū)別不同情況，確定審計工作重點(diǎn)是十分必要的。

    1）對經(jīng)濟(jì)效益比較好，市場形勢優(yōu)越，通過“三項”制度改革，擬直接實(shí)行資產(chǎn)置換，經(jīng)營方式置換，管理體制置換整體改制的單位（這是國有大中型企業(yè)基層經(jīng)濟(jì)組織單位改制的重頭戲）應(yīng)著重對資產(chǎn)、負(fù)債、損益全面清理，摸清家底，搞好資產(chǎn)重組，但要關(guān)注防止資產(chǎn)流失問題。

    實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)（包括流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，在建工程）清查，評估的重點(diǎn)是審查帳、卡、物是否一致、相符，評價有帳無物，有物無帳的存貨、固定資產(chǎn)和完好程度。鑒證不良資產(chǎn)的數(shù)量、價值，確認(rèn)損失的數(shù)額，確認(rèn)有效資產(chǎn)及重組能力。

    債權(quán)債務(wù)（包括職工個人借款性質(zhì)的債權(quán)和欠付職工性質(zhì)債務(wù)）清查重點(diǎn)是通過詢證方式、對帳方式、鑒函方式（通過對應(yīng)單位或經(jīng)辦人）核準(zhǔn)帳面余額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，找準(zhǔn)差異成因，針對性調(diào)整帳務(wù)。對企業(yè)內(nèi)部個人借用款項，實(shí)行鑒證確認(rèn)或限期報銷結(jié)清。對確認(rèn)的呆帳，壞帳損失審查申報手續(xù)的建全性、有效性，對應(yīng)收款項要運(yùn)用帳齡分析的方法確認(rèn)可收回額和或有的損失額，計算壞帳準(zhǔn)備金。對在債權(quán)債務(wù)帳戶，內(nèi)部往來帳戶實(shí)質(zhì)性的收入掛帳或費(fèi)用掛帳，確認(rèn)后督促、監(jiān)督進(jìn)行損益調(diào)整。

    帳外經(jīng)濟(jì)事項的清查不可忽視，重點(diǎn)通過審查原始記錄，憑據(jù)等相關(guān)資料確認(rèn)企業(yè)尚未進(jìn)帳的欠外款項和外欠款項，督促盡快索取有效憑據(jù)，登記帳薄，對暫時還無法索取憑據(jù)和確認(rèn)的，應(yīng)建全備查記錄，防止資產(chǎn)流失。

    所有者權(quán)益是在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)凈資產(chǎn)狀況，分析、了解凈資產(chǎn)與資本金關(guān)系以及資產(chǎn)變現(xiàn)能力與權(quán)益關(guān)系，影響程度。

    確認(rèn)損益應(yīng)重點(diǎn)周全考慮收支業(yè)務(wù)事項，進(jìn)而準(zhǔn)確計算累計未分配利潤或未彌補(bǔ)虧損數(shù)額。關(guān)注潛盈，潛虧或其他經(jīng)濟(jì)遺留問題對損益的影響。

    2）對實(shí)行租賃，承包經(jīng)營方式或國有民營方式改制的單位，重點(diǎn)監(jiān)督、評價、鑒證單位當(dāng)前的經(jīng)營狀況，產(chǎn)品銷售市場，產(chǎn)品成本狀況及資產(chǎn)利用效果及程度，適度考慮解除原有經(jīng)營，管理體制所能產(chǎn)生

    的潛力，合理確定承包基數(shù)，參與監(jiān)督承包合同制定、簽定，實(shí)行資產(chǎn)抵押或責(zé)任擔(dān)保制，維護(hù)資產(chǎn)的安全完整。

    3）擬實(shí)行股份制的單位重點(diǎn)監(jiān)督資產(chǎn)評估計價的合規(guī)性、準(zhǔn)確性，資產(chǎn)折股的合理性，防止國有資產(chǎn)的流失，同時也要清查資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況，摸清潛盈、潛虧數(shù)額，最好在改制前調(diào)整損益。

    4）對擬出售給個人規(guī)模較小的基層經(jīng)濟(jì)組織重點(diǎn)監(jiān)督資產(chǎn)清查（指實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）的準(zhǔn)確性，評估作價的合規(guī)性、合理性，債權(quán)債務(wù)的協(xié)商處理，實(shí)行公開拍賣制，出售過程要有透明度，監(jiān)督售款的收取并按規(guī)定支付經(jīng)濟(jì)遺留問題及債務(wù)。

    5）關(guān)閉破產(chǎn)單位的審計重點(diǎn)是按破產(chǎn)清算的政策規(guī)定做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益的清理工作，重點(diǎn)監(jiān)督防止國有資產(chǎn)的流失，加強(qiáng)看護(hù)工作。

    6）企業(yè)改制在制定公司章程，組建公司環(huán)節(jié)，內(nèi)審要依據(jù)新企業(yè)、新體制、新機(jī)制幫助建全內(nèi)控制度，搞好審計服務(wù)，做好內(nèi)部審計指導(dǎo)工作。三、

    內(nèi)部審計在企業(yè)改制過程中應(yīng)關(guān)注的違紀(jì)問題及防范審計風(fēng)險

    1.應(yīng)關(guān)注的違紀(jì)問題

    1）虛列虧損，虛消材料，壓低資產(chǎn)，形成潛盈，少提稅金。

    2）虛列支出，轉(zhuǎn)移資金，虛報消耗，轉(zhuǎn)移實(shí)物。

    3）轉(zhuǎn)移債權(quán)，虛列負(fù)債，資產(chǎn)流失。

    4）擅自核銷應(yīng)收款項和處置國有資產(chǎn)及帳外物資。

    5）損公肥私，私分、侵吞國家和企業(yè)財產(chǎn)。

    2.應(yīng)防范審計風(fēng)險。

    有責(zé)任就會有風(fēng)險。在企業(yè)改制過程中，內(nèi)部審計就存在風(fēng)險問題。風(fēng)險的表現(xiàn)形式一是會計師事務(wù)所的最終審計結(jié)果與內(nèi)審的偏差。二是領(lǐng)導(dǎo)的滿意度、職工的滿意度，三是承包、租賃、出售形式改制企業(yè)最后的實(shí)際結(jié)果與內(nèi)審確認(rèn)數(shù)額的偏差。如何做以防范或?qū)L(fēng)險指數(shù)降到最小，一是練硬內(nèi)功，努力提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，減少審計工作失誤及紕漏，二是遵循職業(yè)道德和秉公的原則，公正、客觀、實(shí)事求是評價，鑒證經(jīng)濟(jì)事項，三是運(yùn)用內(nèi)審的特定方法，實(shí)行糾正承諾制，責(zé)任簽約制，對審查，核對出的較大經(jīng)濟(jì)事項和問題預(yù)以保留地披露意見和建議并適時與相關(guān)單位、相關(guān)人員簽定改正承諾，區(qū)分責(zé)任。

    總之，國有大中型企業(yè)重組改制過程是龐大的系統(tǒng)工程，有的經(jīng)歷四至五年的時間，有的甚至更長時間才能完成，內(nèi)部審計在企業(yè)改制過程中要立足本職，履行職責(zé)，發(fā)揮監(jiān)督、評價、鑒證的職能作用，提供真實(shí)、完整、高質(zhì)量的信息，提出切實(shí)可行的意見、建議，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手，維護(hù)企業(yè)、職工的合法權(quán)益，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的完整，盡職盡責(zé)為企業(yè)改制順利進(jìn)行做好積極的卓有成效的工作。