摘　要：相對于技術(shù)、經(jīng)濟的快速發(fā)展，內(nèi)部審計的發(fā)展還相對滯后，內(nèi)部審計風險的存在及其成因的多樣化已成為影響內(nèi)部審計發(fā)展的重大障礙，文章從目前內(nèi)部審計風險的現(xiàn)狀入手，提出相應(yīng)的防范對策。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計風險　內(nèi)部審計　原因　對策

　　一、進行環(huán)境分析，加強內(nèi)部審計風險管理

　　內(nèi)部審計風險是客觀存在的，是無法消除的，因而內(nèi)部審計的核心應(yīng)是風險管理，也就是針對內(nèi)外環(huán)境進行分析，識別風險的根源，估測、評價內(nèi)部審計風險，采取措施避免不必要的風險，減少固有的職業(yè)風險。國際內(nèi)部審計師協(xié)會1982年第25號研究報告認為影響內(nèi)部審計風險的內(nèi)外因素有：（1）被審計單位內(nèi)部控制的質(zhì)量；（2）管理人員的能力；（3）管理人員的正直程度；（4）單位規(guī)模；（5）會計系統(tǒng)的近期變動；（6）經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度；（7）要職人員的近期變動；（8）資產(chǎn)的流動性；（9）單位經(jīng)濟環(huán)境的惡化；（10）快速增長；（11）單位的電腦化程度；（12）距上次審計的時間間隔；（13）管理人員對完成目標的壓力；（14）政府法規(guī)的范圍；（15）員工的士氣狀況；（16）外部審計的時間、次數(shù)、覆蓋范圍、重要性水平；（17）對公眾的公開程度；（18）離總部的距離。通過對內(nèi)外環(huán)境所涉及的風險因素的信息搜集和分析，內(nèi)部審計人員應(yīng)合理地識別、估測、評價審計風險，在此基礎(chǔ)上，考慮防范內(nèi)部審計風險的方法，作出審計決策。

　　二、提高內(nèi)部審計的地位，增強其獨立性

　　1.提高內(nèi)部審計部門的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次內(nèi)部審計部門的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次高，其獨立性強。企業(yè)應(yīng)實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)體制，董事會中負責內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)有足夠的權(quán)力，內(nèi)審部門的地位應(yīng)比其他職能部門高一級，內(nèi)審部門經(jīng)理的任免應(yīng)由董事會決定。應(yīng)建立內(nèi)審部門與董事會的溝通渠道，內(nèi)審經(jīng)理應(yīng)有權(quán)出席、參加由高級管理層或董事會舉行的與內(nèi)審職責有關(guān)的會議，通過在會議中提交書面或口頭的報告，通報有關(guān)審計工作計劃和實際審計工作信息。遇到重大問題，內(nèi)部審計經(jīng)理可直接向董事會中負責內(nèi)部審計工作的權(quán)威負責人匯報、請示，以及時解決面臨的問題或風險。行政事業(yè)單位可實行系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)審機構(gòu)的垂直領(lǐng)導(dǎo)或?qū)嵭袑徲嬑芍?，使?nèi)審部門的地位高于其他部門，以利于內(nèi)審部門獨立地、有權(quán)威地開展工作，減少審計工作中的阻礙。

　　2.明確內(nèi)部審計職責。建立內(nèi)部審計部門的單位，應(yīng)配備合格的、專職的內(nèi)審人員，內(nèi)審人員不得參與或負責其他職能部門的管理活動和業(yè)務(wù)活動，應(yīng)當置身于具體的業(yè)務(wù)活動之外，不得承擔經(jīng)營管理責任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔與檢查、評價和建議相關(guān)的審計責任。在領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上，要考慮審計活動與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的關(guān)系，與財務(wù)工作的關(guān)系，避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作，既領(lǐng)導(dǎo)某項業(yè)務(wù)，又領(lǐng)導(dǎo)對該項業(yè)務(wù)活動的審計。在分配工作任務(wù)和指派內(nèi)審人員時，應(yīng)避免實際的和可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見。當內(nèi)審人員因單位人員緊缺等原因被抽調(diào)去完成其他非審計工作時，他們以后不得審計自己所完成的工作。對從其他部門調(diào)入或借入的兼職審計人員，也不得安排他們審計他們原先從事的工作。通過明確上述審計職責，保證審計部門和人員在開展業(yè)務(wù)中的實質(zhì)性獨立，使他們能夠自主地選擇審計項目，評估審計風險，確定審計重點，編制審計計劃，實施審計程序，防范審計風險，高質(zhì)量地完成審計工作。

　　三、提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型的內(nèi)部審計人才

　　1.規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，強化其工作責任心。內(nèi)部審計風險在一定程度上是由內(nèi)審人員職業(yè)道德水平低造成的。職業(yè)道德水平低就可能使內(nèi)審人員不關(guān)注審計工作質(zhì)量，造成審計工作質(zhì)量降低，這無疑會造成審計風險。規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德就是要使內(nèi)審人員具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和高度的工作責任心，就是要創(chuàng)造和保持一種以崇尚正直和威信為中心的經(jīng)營文化和組織精神，就是要將職業(yè)關(guān)注和風險意識貫穿于審計的全過程，從思想上、心理上防范審計風險。

　　2.執(zhí)行合格的審計，編制良好的工作底稿。合格的審計要求制定完善的審計工作計劃，通過審計計劃促使內(nèi)審機構(gòu)和人員有效率、有效果地完成審計任務(wù)，滿足組織的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會2001《內(nèi)部審計標準》第2010款要求：將審計計劃與風險相聯(lián)系；內(nèi)部審計活動的參與計劃必須以至少一年一次的風險評估為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計部門的業(yè)務(wù)計劃應(yīng)該反映機構(gòu)的風險戰(zhàn)略。通過科學、合理的審計計劃，集中人力資源于高風險領(lǐng)域，使內(nèi)審部門和人員可以以最低的成本，對審計中風險性質(zhì)嚴重、風險程度高的業(yè)務(wù)、程序及風險因素實施有針對性地審計，搜集形成審計結(jié)論所必須的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而在事前有效地防范審計風險。

　　執(zhí)行合格的審計，還應(yīng)當遵守專業(yè)標準的要求，恰當?shù)赜涗泴徲嫻ぷ?，編制良好的審計工作底稿；搜集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并恰當?shù)卦u價審計證據(jù)；分配審計資源于高風險的審計領(lǐng)域，確保識別重大差錯和非法事項；對審計工作底稿實行監(jiān)督、復(fù)核制度，對重大問題實行報告制度，對問題的解決實行追蹤審計制度。合格審計的執(zhí)行，可以使審計風險的管理與審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行統(tǒng)一起來，從而在審計的事前、事中、事后的各個階段、各個環(huán)節(jié)建立起風險的“防火墻”。

　　3.提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平，加強其后續(xù)教育。內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計風險及風險損失發(fā)生的可能性的大小，同時也反映著內(nèi)審人員風險意識的強弱。因此，強化內(nèi)審人員的風險意識，從而降低內(nèi)部審計風險，必須提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平。要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，首先應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計人員，要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責任心強的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，使內(nèi)部審計隊伍的構(gòu)成從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動態(tài)，把握新的《內(nèi)部審計具體準則》的運用。再次，應(yīng)建立嚴格的內(nèi)部審計人員聘用機制，并對新聘用者進行適當?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風險管理意識和職業(yè)謹慎態(tài)度，從進人關(guān)上為防范審計風險打好基礎(chǔ)。

　　四、樹立風險審計觀念，采用風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?/STRONG>