我國加入世界貿(mào)易組織（WTO）將對眾多行業(yè)帶來不同程度、不同層面的影響，也將給我國的注冊會計師行業(yè)帶來前所未有的挑戰(zhàn)和機遇。本文就加入WTO對我國注冊會計師行業(yè)帶來的影響及對策進行較為深入的研究。

　　一、加入WTO對我國注冊會計師行業(yè)的影響。

　　1.對行業(yè)管理層的影響。按照《服務貿(mào)易總協(xié)定》的有關規(guī)定，對會計服務市場的管理，必須按照國際慣例予以市場化和法制化，而我國相關法律法規(guī)目前并不健全。主要表現(xiàn)在：一是規(guī)范注冊會計師職業(yè)行為的法律法規(guī)，例如關于注冊會計師的民事責任、不良行為的道德懲戒等操作性法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)范等均不十分完善。二是管制注冊會計師行業(yè)競爭的法律體系尚未建立，只有部分條文見于一些法律和規(guī)范當中。入世之后，國際會計公司將會采取聯(lián)合、兼并的方式快速搶占市場，并可能在某些領域形成壟斷局面。過去以行政審批方式來保護國內(nèi)會計師事務所免于被吞并的行為將被視為非法。因此，如何運用法律手段進行必要的兼并管制應當提到議事日程。值得注意的是，法律法規(guī)是一個有機系統(tǒng)，在短時間內(nèi)制定一系列前后銜接、內(nèi)在貫通的規(guī)范體系，對管理部門將是一個嚴峻的挑戰(zhàn)。

　　入世不僅要求我國制定一系列新的法律法規(guī)，而且國民待遇和市場準入等原則也迫使我國對現(xiàn)行的注冊會計師行業(yè)法律法規(guī)做出全面系統(tǒng)的修訂。目前我國涉及注冊會計師行業(yè)的法規(guī)主要有《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》以及財政部頒布的部門規(guī)章和會計審計準則等。與《服務貿(mào)易總協(xié)定》的五項原則一一對照，我們不難發(fā)現(xiàn)存在許多違背上述五項原則的條款。以市場準入原則為例，《注冊會計師法》第二十三條、第二十四條規(guī)定設立會計師事務所必須采取合伙或有限責任的組織形式，此條屬于“限制或要求服務提供者通過特定類型的法律實體或合營企業(yè)提供服務的措施”，顯然與市場準入原則有出入。此外，財政部先后頒布的《關于境外會計師事務所可以在中國境內(nèi)發(fā)展多個成員所的通知》、《關于中外合作會計師事務所管理暫行辦法》等法規(guī)，規(guī)定境外會計公司只能采取成員所、合作所和代表所三種方式，也屬于“通過對外國持股的最高比例或單個或總體外國投資總額的限制”來限制外國資本參與的措施。按照《服務貿(mào)易總協(xié)定》要求，這些條款都有必要予以修訂或廢除。

　　入世之后，境外會計公司大量涌入中國會計市場也對注冊會計師行業(yè)管理提出了很大挑戰(zhàn)。境外會計公司是否應當接受財政部門、稅務部門、物價部門定期、不定期的檢查？是否應加入中國注冊會計師協(xié)會？注冊會計師協(xié)會應當對其實行什么樣的管理等將成為現(xiàn)實而迫切的問題。

　　2.對會計師事務所的影響。雖然外資會計公司尚未全面進入中國會計市場，但其對國內(nèi)會計師事務所的沖擊已經(jīng)充分表現(xiàn)出來。如國際會計師事務所除了壟斷我國跨國公司、上市公司中的B股和H股以及海外上市公司的鑒證業(yè)務外，在國內(nèi)業(yè)務中的比重也迅速上升。1998年，有六家中外合作會計師事務所共同參與了8家A股上市公司的發(fā)行審計，比1997年增長了6％，而且這些公司的國內(nèi)業(yè)務基本上屬于風險小、回報高并有長期合作潛力的客戶。如，普華永道公司的國內(nèi)客戶包括青島海爾，小天鵝等。執(zhí)業(yè)技術和職業(yè)道德水平相對較低的國內(nèi)會計相關專業(yè)服務機構(gòu)，能否與經(jīng)過百年發(fā)展、從事跨國服務的國際會計公司競爭？加入WTO最大的沖擊是什么？

　　首先，我國的會計師事務所很難與國際會計公司競爭。加入WTO，為我國注冊會計師執(zhí)業(yè)提供了廣闊的國際會計服務市場，然而不可否認的事實是，一方面發(fā)達國家覬覦發(fā)展中國家廣闊的會計服務市場，另一方面發(fā)達國家缺乏一個客觀、公正的標準來評價發(fā)展中國家的會計職業(yè)，甚至采取歧視的態(tài)度，加之語言方面的障礙以及審計技術的落后使我國會計師事務所很難與國際會計公司競爭，從而對我國的注冊會計師行業(yè)形成巨大壓力。

　　其次，在發(fā)達國家執(zhí)業(yè)很難。注冊會計師跨國執(zhí)業(yè)的主要原動力在于商業(yè)的全球化，也就是說中國注冊會計師真正走向世界要依賴中國企業(yè)的跨國經(jīng)營。加入WTO后，需要國內(nèi)的會計師事務所能為其全球業(yè)務的開拓提供會計服務，為其發(fā)展提供信息。國際“四大”或其他一些國際會計師事務所的優(yōu)勢在于他們在全球各地有成員所或辦事處，形成了服務的網(wǎng)絡，可以滿足客戶的需求。顯然，目前國內(nèi)的會計師事務所無法提供全球性的服務，在海外設立辦事處，可能會因成本等方面的因素難以成功。另外，我國目前真正能稱之為跨國公司的企業(yè)為數(shù)不多，規(guī)模甚小。原有的一些國有企業(yè)的跨國發(fā)展也沒有要求注冊會計師為其提供審計咨詢服務，會計師事務所基本沒有跨國服務的機會。

　　再次，被迫讓出部分會計市場。一方面，加入WTO后，我國將逐漸取消對國際會計機構(gòu)在業(yè)務方面、機構(gòu)數(shù)量方面、從業(yè)人員、規(guī)模方面的限制，使其享有與國內(nèi)會計機構(gòu)同等的競爭機會和權利；另一方面，WTO成員國跨國并購將迫使我國會計師事務所讓出部分國內(nèi)會計服務市場。跨國企業(yè)在帶來投資、技術、人才、管理方法的同時，也帶來了國際會計公司，因此我國會計師事務所被迫讓出部分國內(nèi)會計服務市場在所難免。

　　3.對注冊會計師的影響。首先，外國會計師事務所進入中國市場對會計人才提出了更高要求。外國會計師事務所，早已看到了中國會計市場潛在的巨大需求。入世后，他們會大舉進入我國會計市場，在中國市場開展業(yè)務，與中國會計師事務所展開競爭。但由于語言、文化、制度等方面的差異，以及成本方面的考慮，他們必定會雇用大量的高素質(zhì)的國內(nèi)會計人才。這給綜合素質(zhì)較低的中國注冊會計師提出了更高的要求。

　　其次，中國企業(yè)改革和發(fā)展要求注冊會計師為企業(yè)提供全方位服務。加入WTO后，我國企業(yè)將失去關稅保護和出口補貼等，按照市場經(jīng)濟規(guī)律辦事，完全自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際準則辦事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計師能為企業(yè)提供全方位的服務，從而對注冊會計師的服務范圍、服務形式、服務層次、服務質(zhì)量等方面提出了更高的要求。

　　再次，外國投資者對注冊會計師服務提出了更高的要求。加入WTO，會有更多的外國資本大量涌入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護自己的利益，迫切要求中國注冊會計師能夠按照國際慣例和國際規(guī)則為他們提供諸如獨立公正審計、管理咨詢等規(guī)范的服務，以幫助其進行科學決策。因此，外國資本和外國投資增加，也對我國的注冊會計師服務提出了更高要求。

　　二、對策設想

　　1.管理層應當強化行業(yè)監(jiān)管，吸納優(yōu)秀人才。完善監(jiān)管工作制度，加大執(zhí)法力度。要對現(xiàn)行相關法律、法規(guī)中關于違法行為的界定和法律責任的承擔進一步細化，提高其可操作性，遏制違法行為的發(fā)生，對弄虛作假者要堅決清理出隊伍；加強各級監(jiān)管工作機制，提高監(jiān)管工作水平，真正達到凈化行業(yè)隊伍、改善行業(yè)形象的目的。

　　吸引優(yōu)秀人才加入注冊會計師行業(yè)。截至1998年底，中國注冊會計師協(xié)會共有非執(zhí)業(yè)會計人員6.9萬人，他們具有較高的專業(yè)素質(zhì)，并對這一行業(yè)有高度的從業(yè)積極性，應當創(chuàng)造機會，吸納其中的部分人才加入執(zhí)業(yè)隊伍；另外還要開通高級人才的引進渠道，對在國外知名會計公司工作并獲得發(fā)達國家注冊會計師資格的中國公民，采取相關科目的免試政策，使其盡快獲得中國注冊會計師資格，并鼓勵、扶持其在國內(nèi)興辦會計師事務所。

　　2.引導和促進國內(nèi)會計師事務所之間的合并，走“強強聯(lián)合”的道路，使之具備與國際同行競爭的能力和優(yōu)勢。境外的國際性會計師事務所能夠發(fā)展到今天的規(guī)模，主要歸功于無數(shù)次的合并。合并是迅速占領市場、獲取有經(jīng)驗的雇員的最佳方法。①通過合并擴大規(guī)模，有利于實力的迅速提高。目前國內(nèi)會計師事務所普遍規(guī)模較小，單靠各自的實力，很難在短期內(nèi)實現(xiàn)業(yè)務水平的迅速提高，也沒有條件為從業(yè)人員提供科學系統(tǒng)的業(yè)務培訓。而通過會計師事務所之間的合并，可以迅速解決這些難題，使會計師事務所充分發(fā)揮在某些業(yè)務領域內(nèi)的優(yōu)勢，發(fā)展特色經(jīng)營，實現(xiàn)科學管理。②通過“強強聯(lián)合”，培養(yǎng)一批可以與國際會計公司競爭的大型集團公司。當前國內(nèi)雖有少量規(guī)模較大的會計師事務所，但任何一家的實力和業(yè)務水平都無法與國際大型會計公司抗衡，在市場競爭中處于劣勢。如果能采取有效措施鼓勵和支持以執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽好、規(guī)模大的會計師事務所為“龍頭”組建的集團公司或會計師事務所聯(lián)合體，則不但能進一步提高該類會計師事務所的市場占有率和競爭能力，而且將對我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展帶來劃時代的飛躍。③以合并為契機，培育分層競爭與協(xié)作相結(jié)合的市場結(jié)構(gòu)。通過會計師事務所之間的合并，培育符合實際需求的分層競爭與協(xié)作相結(jié)合的市場結(jié)構(gòu)，既能引導不同層次上的有序競爭，又能推動不同層面上的進步，使會計師事務所真正有能力與國際大型會計公司同場競技。

　　3.會計師事務所應當進一步擴大與國際會計界的合作，大膽“走出去、請進來”，盡快提升執(zhí)業(yè)水平。加大我國注冊會計師達到國際水平的步伐，鼓勵國際知名會計公司與國內(nèi)會計師事務所廣泛開展項目合作、培訓合作，加速培養(yǎng)一支具有國際水平的中國注冊會計師隊伍。

　　深入學習和借鑒國際知名會計公司的管理經(jīng)驗，創(chuàng)中國自己的“品牌”會計師事務所。充分利用國際知名會計公司的資源、技術和管理經(jīng)驗，使一批隊伍素質(zhì)好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的會計師事務所“借船出海”，走向國際市場。建立外國專家咨詢委員會，定期或不定期地與國外專家就開放政策、國際執(zhí)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、會計與審計最新理論與技術等問題進行廣泛磋商和交流，以指導國內(nèi)行業(yè)的建設與發(fā)展。

　　4.注冊會計師必須提高執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德。注冊會計師首先必須精通會計、審計以及相關法律及專業(yè)知識，具備實踐技能，同時還必須具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，樹立和維護自身及會計師事務所的良好信譽。