經(jīng)濟責任審計是對領(lǐng)導干部執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟職責和廉潔勤政情況的審計。通過經(jīng)濟責任審計，為組織、人事部門對干部進行考察考核、綜合評價、任用和獎懲兌現(xiàn)提供重要依據(jù)。其審計結(jié)果是否客觀公正，不僅關(guān)系到領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任和工作業(yè)績是否真實、準確，而且也關(guān)系到審計工作是否落到實處。因此，對審計機關(guān)和審計人員而言，經(jīng)濟責任審計的責任與風險要遠遠大于一般項目的審計。那么，如何認識審計風險，如何采取有效的措施加以防范，是我們當前開展經(jīng)濟責任審計必須關(guān)注的問題。

　　一、經(jīng)濟責任審計風險的形成

　　1、審計手段的局限性所形成的審計風險。

　　審計主要是通過會計資料及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映，或者是用審計手段難以深入查證，必須由其他執(zhí)法部門運用特殊手段才能查清，如受賄索賄、收受回扣等問題。由于審計手段的局限性，有些問題不可能查深查透，因而導致審計風險。

　　2、審計人員綜合素質(zhì)不夠高所形成的審計風險。

　　經(jīng)濟責任審計涉及的內(nèi)容很廣，這就要求審計人員既要懂得行政財務(wù)，又要懂得企業(yè)財務(wù)、投資基建的財務(wù)，如果審計人員的綜合素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)不夠全面，勝任能力跟不上社會發(fā)展的需求，獲取不到相關(guān)證據(jù)或?qū)徲嬜C據(jù)收集不客觀、不真實、不全面，審計處理引用法律條文不準確，定性不準，處理不當以及審計人員未能遵守審計職業(yè)道德規(guī)范等，就會嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量，審計風險發(fā)生的可能性就會增大。

　　3、任務(wù)重，人員少，疲于應(yīng)付審計導致的審計風險。

　　目前地方審計機關(guān)經(jīng)濟責任審計力量普遍偏少，黨委、政府交辦的審計任務(wù)卻越來越多，遇到領(lǐng)導班子換屆的情況下，審計任務(wù)過于集中且時間緊，導致審計任務(wù)不均勻，審計人員普遍感到壓力很大，不堪重負，應(yīng)審的經(jīng)濟事項沒有審全審透，影響審計質(zhì)量而造成審計風險。

　　4、經(jīng)濟責任的界定難度較大增加了審計風險。

　　領(lǐng)導的主管責任是指未直接決策或直接經(jīng)管的經(jīng)濟行為；領(lǐng)導的直接經(jīng)濟責任是指領(lǐng)導認同或批準的決定、規(guī)定和制度，或直接經(jīng)辦、直接簽署的意見、直接簽字報銷，或被明確告知又無反對意見的事項形成的經(jīng)濟責任。而實際工作中，兩種責任很難區(qū)分，涉及到歷史的與現(xiàn)實的、主觀的與客觀的、自主決策與集體決策以及環(huán)境等因素。使得領(lǐng)導干部主管責任與直接責任界定不準，審計風險加大。

　　5、評價失真產(chǎn)生審計風險。

　　審計評價是經(jīng)濟責任審計中的一個重要環(huán)節(jié)，涉及被審計者的切身利益，不實或不當?shù)脑u價，可能會引起審計行政訴訟。同時，假如存在個人索賄受賄等問題時，單位賬面是反映不出來的，違法的事實在審計后被查出，就會影響審計部門的形象，這勢必會產(chǎn)生審計評價風險。經(jīng)濟責任審計評價中存在主要問題：一是對非評價審計事項不應(yīng)評價而評價；二是對審計過程中未涉及的具體事項不應(yīng)評價而評價；三是對審計證據(jù)不足的審計事項不應(yīng)評價而評價；四是用詞不妥、言過其實的審計評價。

　　6、審計對象任期時間長導致的審計風險。

　　從已審計的項目看，一般任職期限比較長，有的甚至達十年以上。這些單位形成的會計資料繁多，情況相當復雜，在確認財務(wù)收支或資產(chǎn)負債及損益的真實性、合法性方面的審計工作量大，再加上這些單位財務(wù)人員更換頻繁，新的財務(wù)人員對過去發(fā)生的一些經(jīng)濟事實不了解、不清楚，給審計工作帶來不少困難，潛在著審計風險。

　　7、地方制定的政策帶來的審計風險。

　　為鼓勵民營經(jīng)濟的發(fā)展以及為招商引資構(gòu)筑良好的經(jīng)濟環(huán)境，各地政府制定了一些相關(guān)政策，在實際工作中，經(jīng)常會遇到地方政策與國家法律法規(guī)不一致，甚至“撞車”的問題，這就給審計機關(guān)依法定性處理帶來了難度。如果按地方政策辦事，則存在明顯的有法不依問題；如果不按地方政策辦事，但作為落后地區(qū)，地方政府制定優(yōu)惠的政策也是不得以而為之。如采用前者，無疑存在審計風險。

　　8、缺乏統(tǒng)一的審計標準引發(fā)的審計風險。

　　目前，國家在經(jīng)濟責任審計相關(guān)的審計范圍和方法、經(jīng)濟責任的界定、責任追究和評價標準以及審計人員在審計中的行為準則和違反準則的處理處罰辦法等方面沒有制定統(tǒng)一的標準，使得審計機關(guān)在實際工作中確定的審計范圍或大或小、評價責任的標準或高或低，作出的審計評價也五花八門，容易出現(xiàn)審計風險。

　　9、被審單位提供的資料不真實導致的審計風險。

　　經(jīng)濟責任審計更注重量化指標，審計評價在很多情況下是靠數(shù)據(jù)說話的。會計資料的不全面，特別是被審單位在審計過程中阻撓、干擾審計工作，提供虛假、不真實、不全面的審計資料，審計人員稍有疏忽，就會對應(yīng)審項目的資產(chǎn)、負債、損益不實揭露不了，反映不出事物本來的面目，從而造成審計認定不全面、不客觀，出具了不真實的審計結(jié)論，留下了審計風險隱患。

　　二、防范與控制經(jīng)濟責任審計風險應(yīng)把握的對策

　　1、積極開展任中審計。

　　在以往的審計實踐中，先離任、后審計帶來了種種弊端，如監(jiān)督滯后，審計任務(wù)集中，工作質(zhì)量難以保證。其結(jié)果是使審計流于形式，加大了審計風險。為此要積極開展任中審計，使領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計關(guān)口前移，既有助于經(jīng)濟責任審計工作科學化、規(guī)范化，也有助于防患于未然，降低審計風險。

　　2、做好審前調(diào)查。

　　為了提升審計成果質(zhì)量，規(guī)避審計風險，審計項目都必須組織開展審前調(diào)查。審前調(diào)查一般需要了解組織結(jié)構(gòu)；業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍；生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程；經(jīng)營管理情況；財務(wù)狀況與經(jīng)營成果；財務(wù)報告編報環(huán)境；運用的法規(guī)；相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；相關(guān)的重要會議記錄和有關(guān)的文件等內(nèi)容。做好審前調(diào)查，可以使審計方案做到有的放矢，提高審計效率和效果。

　　3、制定審計方案。

　　結(jié)合審前調(diào)查的情況，在制定審計方案時，認真分析可能出現(xiàn)的各種風險因素以及防范控制措施。合理安排時間、審計組人員。充分注意在特定領(lǐng)域要避免審計組成員出現(xiàn)“外行審計內(nèi)行”的情形。

　　4、進行審計公示。

　　實行“審計公示”制度，這項制度是審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，實行這項制度可以增強審計工作的透明度，將審計與群眾監(jiān)督有機結(jié)合起來，有利于完善自我監(jiān)督約束機制。群眾可以自覺參與到監(jiān)督中來，向?qū)徲嫿M織反映一些賬面難以了解的情況，增強審計工作的針對性，提高審計工作的質(zhì)量，減少審計失誤，降低審計風險。

　　5、實行審計雙向承諾，明確法律責任。

　　審計主要是通過審查被審計單位提供的有關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，但有些違法問題不一定會在有關(guān)資料中明顯地記錄和反映，因此，要求被審計單位及其負責人對所提供的會計資料作出書面承諾。同時，審計組長也應(yīng)向?qū)徲嫏C關(guān)作出書面承諾，對所提供審計報告的真實性及執(zhí)行廉政紀律情況負責，以增強審計人員的責任意識。實行雙向承諾制度，可以明確雙方的法律責任，降低審計風險。

　　6、提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　審計人員素質(zhì)的高低，直接決定審計工作質(zhì)量，是防范審計風險的關(guān)鍵。在實際工作中，做到靈活機動的運用各種審計方法，具體問題具體分析，既要提高審計效率，又能保證審計質(zhì)量，做到審計要透徹，結(jié)論要準確，評價要全面。為此，審計人員要利用業(yè)余時間隨時充電，不斷更新知識、更新觀念，從根本上提高理論水平和專業(yè)知識，同時還要具備良好的職業(yè)道德，才能適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟責任審計的需要，才能保證審計質(zhì)量水平，才能防范和控制審計風險。

　　7、運用科學的審計方法。

　　經(jīng)濟責任審計要以財務(wù)收支為審計基礎(chǔ)，但必須跳出財務(wù)收支審計的圈子，在審計方法上不但要使用傳統(tǒng)的審計方法，還要使用一些先進的輔助方法，堅持賬面審計和外圍調(diào)查相結(jié)合，注意對非會計資料的審計。從各個渠道廣泛收集領(lǐng)導干部主要業(yè)績和問題的資料，以避免審計資源不足情況下所產(chǎn)生的審計風險。

　　8、把握審計評價的尺度。

　　審計評價是經(jīng)濟責任審計的重點和難點，可以說是審計報告的重頭戲。通過幾年的經(jīng)濟責任審計工作實踐，筆者認為，審計評價要堅持以下幾項原則：一是語言簡潔、通俗易懂。二是主要對經(jīng)濟責任情況進行評價，評價切忌面面俱到。三是要客觀、公正地進行評價。四是堅持實事求是的原則。經(jīng)濟責任審計的范圍僅限于經(jīng)濟活動，評價內(nèi)容也僅限于其經(jīng)濟活動中應(yīng)負的主管責任和直接責任審計評價要以審計查明的事實為依據(jù)，對現(xiàn)階段經(jīng)濟生活中反映出來的新事物、新問題，法律和政策沒有明確規(guī)定的，審計評價更要保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，切忌對審計過程中未涉及的事項，對證據(jù)不足、評價依據(jù)或標準不明確的事項進行評價。

　　9、建立被審計單位資料數(shù)據(jù)庫。

　　為了全面、系統(tǒng)地掌握每個單位的經(jīng)濟責任審計情況，方便利用審計成果，審計機關(guān)在實施經(jīng)濟責任審計的同時，還對審計對象逐個建立檔案，其中包括被審計單位基本情況表、歷次審計有關(guān)文書及其他材料等。審計對象檔案的建立，充分滿足了審計機關(guān)內(nèi)部對審計資料的需求。

　　10、建立部門聯(lián)系制度，及時溝通、互遞信息。

　　審計機關(guān)在獨立行使審計職能的同時，要及時加強與紀檢、組織、人事部門的聯(lián)系，把了解的被審計單位財務(wù)管理的情況與紀檢、組織部門掌握的情況有機結(jié)合，以解決干部考核中群眾舉報或反映問題的疑點，為深入審計提供線索；當審計查證嚴重違反財經(jīng)法紀的問題，需界定領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任時召開部門間聯(lián)席會議進行分析研究，共同確定領(lǐng)導干部應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任。通過建立部門聯(lián)系制度，審計質(zhì)量得到提高、審計評價更加客觀，審計風險進而降低。