德國的內(nèi)部審計

來源: 中國審計·何亦健編輯： 2006/04/02 00:00:00　　字體：大小

　　根據(jù)德國內(nèi)部審計研究所制定的內(nèi)審準則，內(nèi)部審計的任務是通過全面系統(tǒng)的檢查監(jiān)督來判斷：企業(yè)領導制定的發(fā)展目標是否按要求被貫徹實施，執(zhí)行時是否合乎規(guī)范；內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)以及企業(yè)信息系統(tǒng)、生產(chǎn)流程系統(tǒng)是否建立毫無缺陷并且能安全正常運轉(zhuǎn)；業(yè)務部門負責人是否合乎規(guī)范地承擔領導責任；經(jīng)濟行為的基本準則是否被重視，資產(chǎn)價值是否受到充分保護；法規(guī)條例是否被遵守。內(nèi)部審計的任務還包括提供咨詢、引導業(yè)務部門引進改善的合理化措施以及幫助業(yè)務部門解決問題等。

　　企業(yè)內(nèi)審業(yè)務范圍分為五大塊：規(guī)章制度符合性審計；安全可靠性審計；經(jīng)濟性審計；風險審計；目的性審計。目的性審計，是要在符合目的性的原則下審計企業(yè)所有層面的領導任務以及企業(yè)中所有系統(tǒng)相互作用的情況。近年來規(guī)章制度符合性審計在減少，而企業(yè)內(nèi)部方針和指示是否能保證達到一個足夠的安全可靠水平（制度層面），各種方針指示是否起作用，是否得到遵守（實現(xiàn)層面）的審計越來越得到重視。企業(yè)內(nèi)市的具體業(yè)務包括：財務會計方面的審計，可以理解為對已經(jīng)過去的財務和會計方面程式上的和經(jīng)濟上的審計，這種審計用于確定財務和會計是否符合規(guī)章制度，保護企業(yè)物品以及檢驗以往各種審計的可靠性；組織機制即運作審計，是對管理中不同層次的組織機制方面的活動進行的獨立和系統(tǒng)的評估，它能達到完善整個體系的目的。在財務審計的基礎上，運作審計包括系統(tǒng)審計和組織審計兩方面的內(nèi)容，這些審計就其功能而言是針對現(xiàn)在和未來的；系統(tǒng)審計可以理解為審定結(jié)算體系中各個要素被納入和被處理時的可靠性以及完整性；組織審計的對象是企業(yè)的結(jié)構(gòu)組織和過程組織，也即審計企業(yè)任務的制定，任務的分發(fā)以及權限分配和實現(xiàn)任務的過程；管理審計是在運作審計的基礎上發(fā)展起來的，它是企業(yè)決策監(jiān)控的工具，管理審計包括對過去導向的原因以及對未來導向的薄弱環(huán)節(jié)研究，它探討諸如企業(yè)成長、未來機會、風險因素和預警系統(tǒng)等課題。未來發(fā)展會增加咨詢方面的內(nèi)容，轉(zhuǎn)到現(xiàn)在和未來導向的審計上。

　　企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)自己的事，不象民間審計那樣受法律制約。集團企業(yè)內(nèi)審由董事長下達任務，并向董事長負責。內(nèi)審不能審計董事長，跟監(jiān)督委員會也沒有直接關系，在企業(yè)中有重要的地位。在PREUSSAG公司（德國旅游業(yè)巨頭），內(nèi)部審計的內(nèi)容包括兩個方面：對財務會計部門的審計；對日常業(yè)務執(zhí)行情況的審計。發(fā)展趨勢是對管理進行審計，為領導咨詢服務。對財務部門審計的內(nèi)容主要有：確定財務和會計是否符合規(guī)章制度；保護企業(yè)財產(chǎn)物品安全以及檢驗以往各種檢查的可靠性；下屬部門的年終報表；財務管理特別是外匯管理情況；投資回收情況；企業(yè)價值評估和風險預測，由于企業(yè)重組，此項業(yè)務顯得特別重要。對日常業(yè)務執(zhí)行情況的審計即經(jīng)營管理情況審計的主要內(nèi)容有：對銷售部門的審計，合工作和效率；對人事部門的審計，含工資待遇的支付情況；對材料和物流的審計，比較重要，合采購的賄賂；對維修部門的審計，含費用預算和是否進行；對生產(chǎn)、技術部門的審計，含對材料的利用情況；對項目管理與執(zhí)行情況的審計，含市場定位和價格定位；對計算機中心的審計，含對集團公司全部計算機系統(tǒng)的管理情況，如保密情況、使用情況是否按規(guī)定執(zhí)行。在德國，大企業(yè)有很強大的計算機庫，很多工作是由計算機來完成的，因此內(nèi)審人員必須有計算機知識。對下屬公司，計算機庫有一套完整的資料，審計時由審計人員帶下去。審計人員同下屬公司的關系是伙伴關系，否則是職業(yè)道德所不允許的。目前，民間審計想介入內(nèi)審業(yè)務，大多數(shù)人認為還是分開好。

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