一、加拿大稅務審計的基本理論

　　在強制執(zhí)行和主動遵從間尋求一個平衡點是CRA進行稅務審計的基本原則。加拿大納稅遵從的現(xiàn)狀大致是：自愿遵從占58%，偶爾不遵從占35%，不遵從占7%.CRA由此也把遵從管理歸納為三類：自愿遵從、輔助遵從和強制遵從，并根據(jù)風險評估和工作需要劃分每一類遵從管理上應該配置的現(xiàn)有資源比例。

　　自我評估（Self Assessment）是加拿大稅收體系的基石。加拿大改進和完善納稅申報制度，以納稅人自我評估為主，稅務部門稅務審計為輔，從而把稅務部門從評估的重負中解脫出來。自我披露制（VoluntaryDisclosure）規(guī)定，加拿大聯(lián)邦稅務機關有權(quán)對符合規(guī)定的自我披露的納稅人免予處罰或起訴，納稅人只需補繳相應的稅款即可。該制度不僅為納稅人提供了自我糾錯的機會，而且通過給予其更多信任與公平待遇，有力推動了全社會樹立誠信納稅意識，提高了稅收征管效率。2001年4月。CRA開始針對不同納稅人采用不同策略，對于大型企業(yè)一般兩至三年檢查一次，對于中小企業(yè)則實行選擇性抽查方式，并根據(jù)納稅信用和風險確定檢查的次數(shù)與力度。中小企業(yè)稅務審計是CRA整體遵從策略的重要組成部分。中小企業(yè)通常是指所有的個體經(jīng)營戶、中小規(guī)模的公司、合伙企業(yè)及信托制企業(yè)。在加拿大，總收入在100萬元以下的為小企業(yè)，總收入在100萬元～2.5億元的為中型企業(yè)。加拿大全國約有450萬家中小企業(yè)，占全部企業(yè)的90%以上，雇傭人口占加拿大勞動力市場的60%.中小企業(yè)貢獻超過60%的GST（Goods and Services Tax，商品及服務稅）和HST（Harmonized Sales Tax，統(tǒng)一銷售稅），在加拿大社會經(jīng)濟中發(fā)揮著非常重要的作用。

　　CRA稅務審計的具體范圍涵蓋所得稅、GST／HsT及其退稅申請、地下經(jīng)濟活動（現(xiàn)金交易、缺少第三方報告或不采取源泉扣繳等）、辦公室審查項目以及消費稅項目。目前CRA審計工作的重點是中小企業(yè)所得稅和GST／HST審計，其審計人員數(shù)量占總數(shù)的75%，覆蓋面包含加拿大境內(nèi)99%的中小企業(yè)。

　　二、加拿大稅務審計的組織結(jié)構(gòu)及功能

　　CRA內(nèi)部根據(jù)功能和區(qū)域分為中央11部和5個大區(qū)管理部。中央11部包括納稅遵從部、行政申訴部、機關戰(zhàn)略與業(yè)務發(fā)展部、納稅服務與欠稅管理部、評估與優(yōu)惠服務部、法律政策與管制事務部、財務與管理部、公共事務部、人力資源部、機關審計評估部和信息技術(shù)部。其中納稅遵從部的主要職責是通過認證和執(zhí)法行為來鼓勵依法納稅。具體工作是通過檢查審計來確認遵從，調(diào)查騙稅行為。制定并實施遵從戰(zhàn)略以及管理自我披露項目。該部下設9個處：中小企業(yè)處、國際和大企業(yè)處、執(zhí)行和披露處、科研與實驗開發(fā)處、風險評估與業(yè)務管理處、遵從戰(zhàn)略與研究處、人力資源處、勞動力發(fā)展處，審計業(yè)務服務處。其中的中小企業(yè)處具體負責稅務審計任務，由審計操作組、省級納稅遵從服務組、審計戰(zhàn)略組和非居民管理組構(gòu)成。其主要目標包括：將把各行業(yè)的強制執(zhí)行行為控制在合理水平；擴大對高風險行業(yè)的審計范圍；通過風險評估、服務和教育增強納稅遵從；確認不遵從案件并采取適當?shù)某C正措施。

　　2004～2005年，CRA通過各種解決非納稅遵從問題的措施（其中，最主要的就是稅務審計），增收近102億美元。共完成稅務審計（審計、檢查和審查）318337件，完成其他強制執(zhí)行任務（犯罪調(diào)查，違法行為等）3989件。

　　三、加拿大稅務審計的程序

　?。ㄒ唬┻x案及處理風險的方法

　　選案過程就是一個風險處理過程。CRA認為不遵從行為表現(xiàn)為：不申報或不進行GST／HST登記：錯誤的報告收入和成本；不繳納稅款。導致不遵從的原因可能各種各樣，但都應納入風險管理。CRA總部通過計算機運行的全國風險評估系統(tǒng)對納稅申報表進行統(tǒng)一審核來發(fā)現(xiàn)問題并進行處理。專家們選案時要考慮的因素是綜合的。包括恢復能力（PotentiaI forRecovery）、對不良記錄的掌握情況（Known Areas ofAbuse）、第三方信息（Third Party Information）、趨勢分析（Trend Analysis）和比率分析（Ratio Analysis）等，以此來確定審計范圍和方案。

　?。ǘ┒悇者`法案件的懲處

　　加拿大對于稅務違法案件的懲處要依據(jù)當事人的主觀意圖而定，主觀意圖的范圍從非故意延伸到故意。加拿大所得稅法163（1）（ITA）規(guī)定的處罰情形是：通常、以第一次發(fā)生的時間為基準年。在基準年內(nèi)發(fā)生的不予懲罰。第二次發(fā)生必須懲罰的數(shù)額為漏報稅額的10%。

　　加拿大所得稅法163（2）（ITA）和消費稅法285（ETA）規(guī)定的民事處罰的主觀意圖需要把握的標準和情形是：重大過失的程度超過對于理性注意義務的疏忽；納稅人已經(jīng)知道或應該知道他／她提供信息的目的就是為了少繳稅。明顯的疏忽相當于故意：有意識地漠不關心是否做到納稅遵從：故意裝作不知道：魯莽和肆意；發(fā)生在申報過程中的過錯。

　　對一般疏忽的處罰。所得稅法163（2）（ITA）中規(guī)定對于錯誤申報或漏報，處以100加元以上，按最高邊際稅率計算的稅款的50%處以罰款。消費稅法285（ETA）規(guī)定對于錯誤申報或漏報，處以250加元以上，凈應納稅款的50%罰款。

　　騙稅的后果：

　　1.對騙稅的調(diào)查可引起刑事起訴；

　　2.定罪可包括處以偷稅款50%以上、200%以下的罰款，或者另加5年以下徒刑；

　　3.刑事檔案可予公開。

　　四、加拿大稅務審計對我國稅務稽查制度的啟示

　　（一）建立稅務機關與納稅人之間的信任

　　加拿大《納稅人權(quán)利宣言》明確規(guī)定：法律認為納稅人是誠實的，除非有證據(jù)證明事實上有相反的情況。這就是稅法上的誠實推定權(quán)。誠實推定權(quán)是現(xiàn)代稅法賦予納稅人的一項基本權(quán)利，也是現(xiàn)代社會基本人權(quán)的體現(xiàn)。另外加拿大的自我披露制度旨在為納稅人提供自我糾錯的機會，給予納稅人更多信任和公平待遇，同樣值得借鑒?，F(xiàn)代公法理論認為，在一個穩(wěn)定發(fā)展的進步社會中，行政權(quán)與公民權(quán)必須處于相對平衡狀態(tài)。因此，樹立稅務機關和納稅人之間法律地位平等的觀念，處理好強制執(zhí)行和主動遵從之間的關系，對于構(gòu)建和諧的稅收征納關系具有十分深遠的意義。

　?。ǘ┰诙悇諏徲嬛幸腼L險管理機制

　　風險管理是個系統(tǒng)工程，包括風險的識別、評估和控制三個環(huán)節(jié)。CRA通常首先根據(jù)納稅人往年收入、其他收入來源等數(shù)據(jù)，驗證納稅人申報的收入、扣除額和抵免額是否合理，確定其逃避稅收的情況，進行風險分析，根據(jù)分析的結(jié)果進行選案并設計出有效的審計方案。應該借鑒加拿大稅務審計所運用的風險管理理念，根據(jù)目前我國稅務管理的現(xiàn)狀，進一步建立和完善稅收分析、納稅評估、稅務稽查三位一體的良性互動機制。

　　（三）強調(diào)稅務審計的科學性和對審計戰(zhàn)略的運用

　　好的稅收審計戰(zhàn)略，能使稅務機關將人力、財力和物力資源分配到逃稅的“高風險地帶”，同時減少守法納稅人的納稅負擔。CRA受制于財政預算以及審計人員的數(shù)量與素質(zhì)等諸多因素，進行稅務審計的資源有限，因此必須考慮審計成本和審計效能。要在合理配置審計資源和有效打擊違法行為上尋求平衡，就必須強調(diào)對審計戰(zhàn)略的運用。