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從"黎明股份事件"看CPA審計(jì)

來(lái)源: 《財(cái)會(huì)世界》 編輯: 2003/02/07 09:13:23  字體:
  雖說(shuō)“黎明股份”做假的本領(lǐng)確實(shí)不小,具有“均衡性”、“完整性”、“多樣性”和“隱蔽性”等特點(diǎn),做假手段近乎完美的程度。但是,再高明的做假手法,總會(huì)露出一些破綻,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)努力學(xué)會(huì)深入分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方法,首先從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)這些破綻,再確定審查的重點(diǎn),問題就比較好解決了。

  “黎明股份”,上市號(hào)600617,總股本19000萬(wàn)股,流通股7000萬(wàn)股,1998年發(fā)行股票,1999年1月28日上市。在1999年度報(bào)告中,該公司為了掩飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),虛增資產(chǎn)8996萬(wàn)元,虛增負(fù)債1956萬(wàn)元,虛增所有者權(quán)益7413萬(wàn)元,虛增營(yíng)業(yè)收入1.5億元,虛增利潤(rùn)總額8679萬(wàn)元。負(fù)責(zé)對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì)的事務(wù)所是沈陽(yáng)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所,審計(jì)報(bào)告中說(shuō):該公司“在所有重大方面公允地反映了該公司1999年12月31日的財(cái)務(wù)狀況、1999年度經(jīng)營(yíng)成果和1999年度現(xiàn)金流量情況”。這是一份典型的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。

  很顯然,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作出現(xiàn)了較大的失誤,其影響是深遠(yuǎn)的,既愧對(duì)領(lǐng)導(dǎo),更愧對(duì)股民。我們不是幸災(zāi)樂禍,而是出于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的責(zé)任感,覺得有必要對(duì)此問題深入探討一下,目的是以此為鑒,防止再發(fā)生類似問題。

  按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)首先要進(jìn)行符合性測(cè)試,包括:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制調(diào)查、重要性標(biāo)準(zhǔn)的估計(jì),以及對(duì)銷售、收款、采購(gòu)、付款各環(huán)節(jié)的測(cè)試等等;在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上制訂審計(jì)計(jì)劃,執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,開始抄寫工作底稿并評(píng)價(jià)。按審計(jì)要求,對(duì)實(shí)物,包括貨幣資金、存貨、設(shè)備等都應(yīng)實(shí)施抽查,抽查比例數(shù)量不小于40%,金額不少于60%。華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)程序上估計(jì)不會(huì)出什么問題,但為什么這樣重大的問題仍然查不出來(lái)呢。我們認(rèn)為有其主觀和客觀方面的原因:

  第一,從審計(jì)背景看,原來(lái)是財(cái)政、審計(jì)部門的會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制以后,仍然保留政府行為的影子。例如,要照顧哪些公司,要對(duì)哪些企業(yè)開綠燈,事務(wù)所對(duì)此無(wú)法加以抗拒,事務(wù)所事實(shí)上成了‘拿人錢財(cái),替人消災(zāi)’的機(jī)構(gòu)。

  第二,從審計(jì)主體看,會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有審查銷售對(duì)方憑證和賬冊(cè)的權(quán)利,應(yīng)收款項(xiàng)盡管可以詢證,但對(duì)方可以不予理會(huì)。而專員辦則有權(quán)審查任何國(guó)有企業(yè)的賬冊(cè)。

  第三,從審計(jì)時(shí)間上看,會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事上市公司審計(jì)的時(shí)間非常之短,從企業(yè)編制出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,到對(duì)外公布,前后最多只有兩個(gè)月時(shí)間,而有資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不只為一個(gè)上市公司服務(wù),受時(shí)間制約的因素也是比較大的。

  第四,從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)看,會(huì)計(jì)師事務(wù)所有各種風(fēng)險(xiǎn):

  1.有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告眾目所望,風(fēng)險(xiǎn)最高,是財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等部門審查的重點(diǎn)。一旦發(fā)現(xiàn)問題,有上市資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將面臨一系列的處罰(主要是行政處罰)。

  2.沒有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)收入看,有上市資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所其收入是比較高的,有上市資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,其待遇也是比較高的,事務(wù)所如果沒有豐厚的收入,拿什么養(yǎng)活他(她)們?所以,從另一個(gè)角度看,沒有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)比有上市業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)更大一些。

  第五,從審計(jì)人員看,現(xiàn)在能考取上市資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本上都是年輕人,年輕人學(xué)理論比老年人快,理解能力高,但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少,在一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所里,如果沒有很好的使用有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的老年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(包括有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的非注冊(cè)會(huì)計(jì)師),那么出現(xiàn)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所類似問題的可能性就大得多。

  關(guān)鍵問題是:會(huì)計(jì)問題無(wú)論怎樣包裝,如加上復(fù)雜的‘公司法’、‘證券法’、‘上市規(guī)則’等,無(wú)論什么性質(zhì)的企業(yè),包括上市公司和非上市公司,反映其經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素的實(shí)質(zhì)是不會(huì)改變的,這決不是通過什么考試所能解決了的。會(huì)計(jì)問題,理論固然重要,但更重要的卻是實(shí)踐問題,沒有豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),考試成績(jī)?cè)俸?,也是解決不了像“黎明股份”這類的問題的。

  《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》對(duì)“黎明股份”事件報(bào)導(dǎo)以后,很多有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師都說(shuō),這類問題在紡織、服裝業(yè)是普遍存在的,所不同的是:上市公司想把業(yè)績(jī)說(shuō)大一點(diǎn),而非上市公司想把業(yè)績(jī)說(shuō)小一點(diǎn)而已。

  雖說(shuō)“黎明股份”作假的本領(lǐng)確實(shí)不小,具有‘均衡性’、‘完整性’、‘多樣性’和‘隱蔽性’等特點(diǎn),作假手段近乎完美的程度。但是,再高明的作假手法,總會(huì)露出一些破綻,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)努力學(xué)會(huì)深入分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方法,首先從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)這些破綻,再確定審查的重點(diǎn),問題就比較好解決了。

  現(xiàn)在,我們對(duì)黎明股份資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表粗略地看一下,看看能發(fā)現(xiàn)什么問題。

  1.該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為40942.56萬(wàn)元,但主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金卻只有82.43萬(wàn)元,稅率只有千分之二,這是一組非常不協(xié)調(diào)的數(shù)字。按常規(guī),按增值稅額的10%計(jì)算,該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金應(yīng)當(dāng)是百分?jǐn)?shù)。再看看期初數(shù),期初的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率卻在千分之六以上。

  2.該企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用是負(fù)值,與資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款8015.34萬(wàn)元明顯矛盾。同比期初數(shù),同樣有短期借款,但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻為正值。

  3.從所得稅看,企業(yè)的所得稅率為20.5%,而期初的所得稅率為35.2%,顯然這是重大問題,必須作出說(shuō)明。

  4.該企業(yè)可供股東分配的利潤(rùn)是5269.75萬(wàn)元,按規(guī)定應(yīng)提取法定盈余公積金10%,應(yīng)為527萬(wàn)元,但只提取了345萬(wàn)元,只占可分配利潤(rùn)的6.55%,而期初數(shù)卻達(dá)到了10%。

  5.利潤(rùn)分配表中有應(yīng)付普通股股利1900萬(wàn)元,但在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付股利項(xiàng)目中卻無(wú)此數(shù),兩表相互矛盾。

  6.按常理,利潤(rùn)分配表中提取的盈余公積金,都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來(lái),但只要細(xì)看一下,便不難發(fā)現(xiàn),該企業(yè)的盈余公積提取了690萬(wàn)元,而資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積卻增加了862.66萬(wàn)元,兩者相差173萬(wàn)元。

  7.利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)為2507萬(wàn)元,而資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)為2417萬(wàn)元,兩者相差90萬(wàn)元,屬于明顯的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。

  僅就以上報(bào)告中反映出的問題看來(lái),就可斷定對(duì)黎明股份是萬(wàn)萬(wàn)不能出無(wú)保留意見報(bào)告的。
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