一

　　非國(guó)有經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中已經(jīng)占有了重要的地位，發(fā)揮了較為積極的作用。同時(shí)有相當(dāng)規(guī)模的非國(guó)有企業(yè)，大部分已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)是在按照投資人的意志，對(duì)企業(yè)方方面面的人和事進(jìn)行審查，以滿足投資人對(duì)企業(yè)管理監(jiān)督的需要。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　非國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不是靠政府下文建立的，它純粹是企業(yè)的自覺行為，是企業(yè)自身的需要。因此，它在企業(yè)里獲得了充足的水分、空氣和肥沃的土壤，一旦植根就會(huì)茁壯成長(zhǎng)。

　　隨著非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，非國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)紅紅火火地干了起來(lái)，它們開拓性的實(shí)踐大大地豐富和擴(kuò)大了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，創(chuàng)造了新的審計(jì)天地，同時(shí)也給政府和審計(jì)界提出了許多新問題。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二

　　我們?cè)?jīng)目睹過這樣的事實(shí)：對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，政府部門下發(fā)一系列要求建立內(nèi)部審計(jì)的文件，但不少大中型的國(guó)有企業(yè)就是不理睬、不愿設(shè)立，有的雖在壓力下奉命建立，但也形同虛設(shè)；而上了規(guī)模的非國(guó)有企業(yè)不用命令和紅頭文件，自己卻主動(dòng)地設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，積極地干了起來(lái)。同是企業(yè)為什么會(huì)出現(xiàn)這么大的差別？道理就是一條，內(nèi)部審計(jì)是非國(guó)有企業(yè)自身發(fā)展的極其需要。這種需要主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是保護(hù)自己財(cái)產(chǎn)的需要；二是企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)的需要。

　　非國(guó)有企業(yè)因?yàn)椴皇菄?guó)有，不是所有的人都有份，它是屬于這個(gè)人或那個(gè)人，或者是那一群人，產(chǎn)權(quán)關(guān)系非常明晰。正因?yàn)檫@樣，非國(guó)有企業(yè)的投資人格外重視自己的權(quán)益，容不得任何侵犯自己利益的行為發(fā)生。他們覺得事業(yè)是自己打拼出來(lái)的，財(cái)富是自己用血汗換來(lái)的，可以以十分風(fēng)光的方式回歸社會(huì)，但絕不允許任何人割他的荷包、偷搶他的東西，這同國(guó)有企業(yè)大不一樣。由于產(chǎn)權(quán)上的公和私的差別，就引發(fā)了天壤之別的感情色彩和管理理念。

　　我國(guó)非國(guó)有企業(yè)起步較晚，而且曾有一段較長(zhǎng)時(shí)間受到另類看待，國(guó)家出臺(tái)保護(hù)這類企業(yè)利益的政策較少，人們也常常用各種眼光看待他們，甚而有些人也覺得這些老板的財(cái)富積累是靠剝削來(lái)的，搞它一點(diǎn)也不會(huì)受到法律懲罰。因此，各種侵犯他們財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。又因?yàn)檫@些企業(yè)有的發(fā)展得很快，有的類似暴富，企業(yè)規(guī)模做大了，但管理落后于實(shí)踐，由于管理上的缺陷和制度上的漏洞，往往給企業(yè)內(nèi)部人員侵吞企業(yè)的財(cái)產(chǎn)造成了機(jī)會(huì)。出于保護(hù)自己財(cái)產(chǎn)的需要，非國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理之外，十分需要成立一個(gè)屬于自己直接管理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，組織一幫人，去審查下面的公司、部門和負(fù)責(zé)人，了解他們?cè)诟墒裁?，干得怎么樣，是否在按投資人的意志決定去經(jīng)營(yíng)。這樣做的目的就是為了使公司運(yùn)作更有秩序、規(guī)范，使公司得以健康發(fā)展。

　　總之，非國(guó)有企業(yè)的投資人對(duì)于內(nèi)部審計(jì)就象對(duì)待任何一項(xiàng)事業(yè)一樣，是根據(jù)自己的需要去設(shè)置和完善。不做表面文章，不搞任何花樣，不做不實(shí)的東西。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　三

　　非國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)除了是企業(yè)的極其需求之外，還有以下幾方面特點(diǎn)：

　　(一)目標(biāo)十分明確

　　非國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是明確的，首要的是保護(hù)投資人的財(cái)產(chǎn)安全。內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)和職責(zé)就是要揭露和懲罰各種侵犯企業(yè)財(cái)產(chǎn)的行為。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的能力和職業(yè)道德要求及對(duì)他們的培訓(xùn)和薪酬待遇都要同這個(gè)目標(biāo)直接掛鉤，而且他們的升遷和解職也要同完成目標(biāo)的程度直接相關(guān)。揭露侵犯財(cái)產(chǎn)的行為、防止財(cái)產(chǎn)損失是非國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的初衷，其后的發(fā)展也遠(yuǎn)離不了這個(gè)目標(biāo)。這同政府對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜規(guī)定有所不同。

　　(二)方法比較靈活

　　圍繞十分明確的目標(biāo)，非國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在方法和程序上比較靈活。投資人可謂只問結(jié)果不問過程。內(nèi)部審計(jì)人員在工作中不太考慮正式官方文件的規(guī)定，不太注意書本或其他的審計(jì)指引。投資人或高級(jí)管理層的命令或者指示是至高無(wú)上的，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)根據(jù)上司的授意，發(fā)揮自己的想象，運(yùn)用自己的智慧，采取有效的方法去揭露問題和尋找審計(jì)的證據(jù)。審計(jì)人員可以在三更半夜車輛稀少的時(shí)候爬到高速公路邊高豎的廣告牌上測(cè)量廣告牌的面積，取得有關(guān)部門是否虛報(bào)廣告費(fèi)的證據(jù)。同國(guó)有企業(yè)相比，他們?cè)趯徲?jì)方法上不講形式只求作戰(zhàn)力。

　　(三)成本效益特別講究

　　審計(jì)是需要成本的，成本的付出同損失的挽回相比較是負(fù)數(shù)還是正數(shù)，這是投資人設(shè)立內(nèi)部審計(jì)首要考慮的問題。辦企業(yè)總會(huì)有些風(fēng)險(xiǎn)，總可能發(fā)生一些人為侵占企業(yè)的行為，或者其他意外的損失，這點(diǎn)非國(guó)有企業(yè)的投資人心知肚明、有思想準(zhǔn)備。假如人為的損失不大，投資人決不會(huì)以大的投資去設(shè)防小小的損失，去建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。非國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人數(shù)、職位等全服從成本效益原則。一般來(lái)說，非國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員是精干的、任務(wù)是飽和的、工作效率是較高的，投資人不興養(yǎng)閑人。投資人完全可以隨時(shí)調(diào)整編制，使它同應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)和應(yīng)完成任務(wù)相適應(yīng)。這與國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有固定的編制、審計(jì)人員的壓力不大也有所不同。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　四

　　由于非國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史很短，而且是企業(yè)自己設(shè)計(jì)的，因而缺乏行業(yè)間交流，缺乏有權(quán)威行業(yè)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)和支持，存在許多需要在發(fā)展中解決的問題。

　　(一) 國(guó)家利益往往被忽視

　　從理論上和微觀方面來(lái)看，非國(guó)有企業(yè)同國(guó)家利益是有些沖突的。只要有空子可鉆，他們就不會(huì)放棄自己的利益的。因此投資人的思想、行為對(duì)內(nèi)部審計(jì)有極深的影響。非國(guó)有企業(yè)審計(jì)人員會(huì)十分自覺地維護(hù)企業(yè)的利益，幫企業(yè)占國(guó)家的一些便宜，而自己也會(huì)從中得到投資人各種方式的犒勞。

　　(二)企業(yè)違規(guī)犯法行為不易被揭露

　　非國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是為企業(yè)投資人服務(wù)，所以在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生明顯的違規(guī)犯法行為時(shí)，他們大抵只能向上司匯報(bào)，一般不允許向政府的有關(guān)部門報(bào)告。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的違規(guī)犯法行為，他們會(huì)設(shè)法用各種合適的方法粉飾或遮蓋住；會(huì)給企業(yè)帶來(lái)好處的，對(duì)可能發(fā)生的違規(guī)犯法行為，他們可能會(huì)出謀獻(xiàn)策，給投資人出歪點(diǎn)子。

　　(三)審計(jì)的獨(dú)立性容易受到傷害

　　審計(jì)宛若如裁判，應(yīng)當(dāng)是公正、無(wú)私的。但由于非國(guó)有企業(yè)的特殊性質(zhì)和環(huán)境，這種機(jī)構(gòu)、這項(xiàng)工作太受制于投資人，所以它的獨(dú)立性、客觀性往往大打折扣，審計(jì)人員的自由度、實(shí)施手段的空間都有極大的限制。投資人的好惡、印象、習(xí)慣、作風(fēng)會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)的方向、重點(diǎn)，從而深深影響審計(jì)的結(jié)論；投資人對(duì)成本效益的判斷也可能會(huì)終止對(duì)一項(xiàng)極嚴(yán)重違法活動(dòng)的審計(jì)；投資人某種錯(cuò)誤的授意和暗示也可能會(huì)使內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是非顛倒。

　　(四)從政府方面得不到必要的關(guān)懷和支持

　　對(duì)于非國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)政府一直沒管。這大概是由于認(rèn)為這是非國(guó)有的國(guó)家不該管的認(rèn)識(shí)有關(guān)。對(duì)任何一件事關(guān)企業(yè)同時(shí)又不可避免地涉及國(guó)家利益的事情，假如政府采取完全撒手不管的方式，事情可能就會(huì)走向另一極端。政府應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究這件事，采取合適的方式，鼓勵(lì)、支持非國(guó)有企業(yè)搞好內(nèi)部審計(jì)，協(xié)助他們解決好企業(yè)碰到的特別需要政府來(lái)解決的各種棘手問題，使它得以健康發(fā)展。比如對(duì)于較大規(guī)模的非國(guó)有企業(yè)，如果規(guī)定只要投資人愿意，定期將其內(nèi)部審計(jì)結(jié)果向政府有關(guān)部門報(bào)告，而且由內(nèi)審人員簽名保證企業(yè)沒有犯法和嚴(yán)重的違規(guī)行為，并且經(jīng)過有關(guān)部門抽查，稅務(wù)、海關(guān)、執(zhí)法部門不妨可以在某些方面給它較高的信任，免查它，這等于給它鼓勵(lì)，給他獎(jiǎng)賞。這樣做就會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)方面的好處：一是有利于調(diào)動(dòng)非國(guó)有企業(yè)真正辦好內(nèi)部審計(jì)的積極性；二是有利于內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正地執(zhí)行審計(jì)。