內部審計風險與控制

來源: 來源：中國審計報編輯： 2003/01/17 08:46:02　　字體：大小

　　一、內部審計風險存在的客觀環(huán)境

　　審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險貫穿整個審計過程，在內部審計工作中其主要表現(xiàn)如下：

　　1、內部審計組織往往缺少完善的審計質量控制體系，缺少審計風險意識。部分審計機構至今尚缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復核；

　　2、內部審計工作人員綜合素質較低，缺乏專業(yè)審計知識，識別風險，判斷正誤的能力較差。并且內部審計過于注重審計協(xié)調能力，一定程度上抵消了審計人員控制審計風險的意識；

　　3、審計工作缺少完善的審計工作底稿，內部審計工作底稿一般僅僅記錄審計問題事項，而不記錄審計過程中審計人員依據(jù)判斷認為正確的審計事項，審計復核、審計控制無從入手；

　　4、在審計方法方面，內部審計中往往缺少內部控制調查和符合性測試，不能有效識別審計重點，容易遺漏重大審計事項；

　　5、現(xiàn)行審計體制下，內部審計往往無法進行外部調查，部分違規(guī)事項因此不能取證確認；加之違規(guī)事項的處理一般須經(jīng)當事人確認，而大多審計人員缺乏這種討價還價的素質也不愿充當這種‘檢察官’角色；即使確認也拒不執(zhí)行，而代以不斷的叨擾甚至上訪，在穩(wěn)定高于一切的前提下，審計人員不得不實行‘折扣銷售’。所以審計人員迫于壓力往往回避審計質量；

　　6、從組織關系上看，內部審計組織依附于主管單位，存在不可缺少的業(yè)務往來關系及人事關系，從一定程度上妨礙了審計質量控制的實施；

　　7、從外部環(huán)境看，建立健全的內部審計法制體系尚需時日，缺乏一定的質量檢查措施，被審計單位不重視內部控制的建設造成會計信息失真

　　二、內部審計風險的防范與控制

　　1、建立健全的內部審計工作規(guī)范和內部約束機制，做到審計工作有計劃、項目有程序、底稿有規(guī)范、質量有控制；

　　2、確定內部審計目標和服務方向，對被審計單位（1）財務報表（報告）的合法性、公允性和一貫性（2）持續(xù)經(jīng)營能力（3）是否存在重大違法行為和舞弊，實施檢查，發(fā)表意見；及時提醒利益相關人可能出現(xiàn)的企業(yè)失敗，發(fā)揮微觀預警作用；促進企業(yè)遵紀守法，保障投資人對企業(yè)資產(chǎn)穩(wěn)定運行的有效控制；

　　3、更新和提高內部審計現(xiàn)行審計技術，確立以制度遵守性測試為基礎的風險基礎審計，以項目的審計風險為質量控制依據(jù)，首先研究理解企業(yè)經(jīng)營及所從事經(jīng)濟活動、企業(yè)的內部控制及其運行，然后通過對有關數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，由概括到具體，由表及里地認識財務報表披露的信息與企業(yè)實際狀況關系，確定會計準則的遵循狀況；

　　4、采用社會審計工作底稿的規(guī)范格式，審計全過程所搜集到的證據(jù)、信息，構成審計意見的合理保證。審計工作底稿應記錄所有有關審計業(yè)務的重要事項，并進行交叉索引，達到審計工作底稿格式規(guī)范、內容完整、標識一致、記錄清晰、結論明確的效果；

　　5、把好復核關，化解審計風險。審計人員通過審計，存在未能發(fā)現(xiàn)會計賬目的重大錯誤、所查重大錯誤事實不清、定性不準或者出現(xiàn)審計各個環(huán)節(jié)、階段出現(xiàn)疏漏的可能性，這種風險可以通過復核進行控制，而化解審計風險的責任在于各級復核審定關口的責任人；

　　6、以審計網(wǎng)為紐帶，達成國家審計、社會審計、內部審計及稅務系統(tǒng)內部聯(lián)網(wǎng)，以網(wǎng)絡為基礎聯(lián)合辦公，從而建立有效的審計協(xié)查制度，促使審計成果相互利用（轉化），既可以避免內部審計的職能局限，以可以提高工作效率；

　　7、加強對內部審計機構的業(yè)務指導，有力幫助內部審計機構解決問題和處理問題，促進內部審計的健康發(fā)展。(李世炎　三峽大學)

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