2005年3月25日，西安達(dá)爾曼（600788）在上海證券交易所被終止上市，達(dá)爾曼是滬深兩市首只因未能在規(guī)定期限內(nèi)披露定期報(bào)告而被交易所實(shí)施終止上市的股票，老板許宗林?jǐn)y巨款舉家出走爆出達(dá)爾曼巨額財(cái)務(wù)窟窿，該公司除了03年度爆出虧損外，連二連虧都沒(méi)經(jīng)歷就退市了。

　　事后，證監(jiān)會(huì)又一次“后知后覺(jué)”對(duì)此案進(jìn)行了查處，證監(jiān)會(huì)指控達(dá)爾曼實(shí)施了重大財(cái)務(wù)造假及虛假陳述，包括2002年、 2003年年報(bào)共計(jì)虛構(gòu)銷售收入40，621.66萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)15，216.97萬(wàn)元，2003年年報(bào)虛增在建工程21，563.21萬(wàn)元以及重大信息未披露或未及時(shí)披露，主要包括巨額對(duì)外擔(dān)保及訴訟事項(xiàng)

　　證監(jiān)會(huì)同時(shí)對(duì)審計(jì)師提出兩項(xiàng)指控，一是指控審計(jì)師未能揭示4.27億元大額定期存單質(zhì)押情況，理由是中國(guó)人民銀行《單位定期存單質(zhì)押貸款管理規(guī)定》第二條規(guī)定，“單位定期存單只能為質(zhì)押貸款的目的而開(kāi)立和使用”。而相關(guān)審計(jì)人員在對(duì)4.27億元定期存單審計(jì)時(shí)，未進(jìn)一步實(shí)施必要審計(jì)程序，以揭示達(dá)爾曼以4.27億元定期存單質(zhì)押為其他單位貸款提供擔(dān)保的重大事項(xiàng)?？墒聦?shí)上，單位存單并非只為質(zhì)押而開(kāi)立；二是指控未能識(shí)別1.06億虛假鉆石毛坯，理由是2002年12月，達(dá)爾曼從其關(guān)聯(lián)單位西安達(dá)福工貿(mào)有限公司一次購(gòu)入1.06 億虛假鉆石毛坯，數(shù)額巨大且未取得購(gòu)貨發(fā)票。審計(jì)師在對(duì)達(dá)爾曼該存貨審計(jì)過(guò)程中，雖然實(shí)施了存貨盤(pán)點(diǎn)等相關(guān)的審計(jì)程序，但未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

　　證監(jiān)會(huì)查明的事實(shí)其實(shí)在2003年報(bào)審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)中都提到了，只是追溯2002年報(bào)，你會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)附表附注清楚說(shuō)明：貨幣資金中人民幣定期存單 492，006.518.45元，美元定期存單12，342，600.05美元。存貨期末數(shù)較期初數(shù)增加了86，410，038.86元，增幅 86.15%，系年末從西安達(dá)福工貿(mào)有限公司購(gòu)鉆石毛胚45，085.50克拉，估價(jià)106，360，569.98元所致。而在這種情況下，審計(jì)師仍對(duì)達(dá)爾曼凈利2917萬(wàn)元的2002年報(bào)發(fā)表了干凈意見(jiàn)，令人無(wú)法理解。

　　達(dá)爾曼造假手法高明嗎？有評(píng)論認(rèn)為：與造假高手銀廣夏相比，達(dá)爾曼的造假手法更隱蔽，甚至可以說(shuō)達(dá)到了登峰造極的地步。為了達(dá)到逼真的效果，達(dá)爾曼每一筆虛構(gòu)的交易都要繳納增值稅，并且所形成的利潤(rùn)也都要納稅。據(jù)說(shuō)為了使這些假賬真假難辨，許宗林所花費(fèi)的代價(jià)有上億元。當(dāng)看到這些稅單時(shí)，幾乎沒(méi)有人會(huì)懷疑這些都是假的。事實(shí)是這樣嗎？

　　筆者感覺(jué)達(dá)爾曼造假手法也只是一些常規(guī)造假手法，如虛增收入同時(shí)虛增在建工程及存貨，同時(shí)也不是每筆交易都交稅，要不然就不會(huì)存在1億元的存貨未取得發(fā)票的事實(shí)，事實(shí)上審計(jì)師也發(fā)現(xiàn)了可疑事項(xiàng)，特地在會(huì)計(jì)附表附注里加以說(shuō)明，可不知為什么沒(méi)有進(jìn)一步核實(shí)或排除舞弊跡象。此案給審計(jì)師的啟示有三，一是要高度關(guān)注未取得發(fā)票的存貨，從秦豐農(nóng)業(yè)到達(dá)爾曼，未取得發(fā)票存貨背后是虛增存貨，發(fā)票仍是驗(yàn)明存貨正身的關(guān)健性證據(jù)之一，因?yàn)槿〉冒l(fā)票成本很高，如果沒(méi)有發(fā)票，造假成本就大大降低；二是虛增在建工程仍是非常流行的一個(gè)手法，審計(jì)師要高度關(guān)注在建工程的真實(shí)性審計(jì)，筆者發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)類公司的大部分在建工程有虛增之嫌，表現(xiàn)為投入不斷增加，建設(shè)周期非常長(zhǎng)，所取得經(jīng)濟(jì)效益不明顯，如果一家公司投資于一些過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)或投資一些概念性行業(yè)，規(guī)模與當(dāng)前生產(chǎn)規(guī)模不相適應(yīng)，這樣的在建工程往往有問(wèn)題，特別是當(dāng)在建工程的真實(shí)性難以核實(shí)時(shí)，在建工程造假可能性就大大增加。三是要高度高度關(guān)注定期存單審計(jì)，證監(jiān)會(huì)指控達(dá)爾曼審計(jì)師未能勤勉盡責(zé)第一個(gè)事實(shí)就是未能揭示達(dá)爾曼以4.27億元定期存單質(zhì)押為其他單位貸款提供擔(dān)保的重大事項(xiàng)，盡管證監(jiān)會(huì)引用《單位定期存單質(zhì)押貸款管理規(guī)定》第二條規(guī)定“單位定期存單只能為質(zhì)押貸款的目的而開(kāi)立和使用”有讓人誤以為單位定期存單只為質(zhì)押開(kāi)立之嫌，而事實(shí)上有相當(dāng)部分定期存單是為質(zhì)押而開(kāi)立，審計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)做到：索取企業(yè)定期存單原件（若只提供復(fù)印件，則有可能已質(zhì)押）；對(duì)于定期存款的審計(jì)，要足夠重視，控制風(fēng)險(xiǎn)，特別注意以下幾個(gè)方面：

　　1.取得定期存單原件，不能用復(fù)印件代替。因?yàn)榭赡艽嬖谝恍┒ㄆ诖鎲蜗嚓P(guān)交易，在復(fù)印件上是難以發(fā)現(xiàn)的。

　?。?）定期存單的存款期限跨越審計(jì)基準(zhǔn)日。被審計(jì)單位先將定期存單復(fù)印留底，然后在定期存單到期之前，提前取現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。

　　（2）定期存單作為質(zhì)押物，作質(zhì)押貸款。將定期存單復(fù)印留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。

　?。?）定期存單背書(shū)轉(zhuǎn)讓。將定期存單復(fù)印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。

　　2.要根據(jù)專業(yè)判斷，對(duì)定期存單進(jìn)行函證或抽樣函證。函證必須由審計(jì)人員親自管理。根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的判斷，決定抽樣的比例，如果在進(jìn)行抽樣函證時(shí)，出現(xiàn)差異，必須查找原因并全部函證。

　　3.要關(guān)注定期存單的轉(zhuǎn)存。將存單的會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)存過(guò)程與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，以確認(rèn)所有的轉(zhuǎn)存已全部入賬。對(duì)于沒(méi)有入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)，要關(guān)注其利息是否已經(jīng)入賬。難以逐筆核對(duì)的，要進(jìn)行測(cè)算，發(fā)現(xiàn)不可接受的差異，要追查原因，還要根據(jù)業(yè)務(wù)約定提出管理建議。

　　筆者最近關(guān)注的一家西部農(nóng)業(yè)公司也懷疑涉嫌重大對(duì)外擔(dān)保沒(méi)有披露，據(jù)2005半年報(bào)，該公司資產(chǎn)總額42億元，凈資產(chǎn)12.6億元，資產(chǎn)負(fù)債率70%，可該公司2005年半年報(bào)貨幣資金余額高達(dá)10億元，其中有3.3億元是定期存款，查遍該公司半年報(bào)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該筆定期存款作質(zhì)押，在該公司高現(xiàn)金高負(fù)債背后潛藏著巨大風(fēng)險(xiǎn)，筆者懷疑至少這3.3億元已被用于作擔(dān)保甚至根本就不存在，因?yàn)樵摴具€有很多異常表明大股東占用關(guān)聯(lián)方資金以及上市公司收益性支出資本化的事實(shí)。