銀行利潤(rùn)造假的手段雖然不斷翻新，但最基本的可分為間接賬務(wù)處理和直接賬務(wù)處理兩種類型。間接利潤(rùn)造假多數(shù)存在于有一定規(guī)模的銀行業(yè)金融企業(yè)（信用社），但在小規(guī)模的法人金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部，

　　如果財(cái)務(wù)人員受到上級(jí)指使或利益驅(qū)動(dòng)，同樣也會(huì)采取這一利潤(rùn)造假手段。間接利潤(rùn)造假其實(shí)是上下合伙共同舞弊的結(jié)果。筆者嘗試對(duì)這類銀行業(yè)（信用社）利潤(rùn)造假手段和審計(jì)方法加以闡述：

　　1、利用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備隱瞞或虛增利潤(rùn)。查壞賬準(zhǔn)備分戶賬的明細(xì)發(fā)生額是否根據(jù)規(guī)定按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，有無多提或少提。審計(jì)方法及要點(diǎn)：提取壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍是否正確。具體要查貸款總賬、明細(xì)賬及借據(jù)的借款日期，了解借款單位的經(jīng)營(yíng)情況，判斷貸款的真實(shí)形態(tài)；查抵債資產(chǎn)分戶賬和余額及抵債資產(chǎn)的實(shí)際存在狀況；查銀行卡的透支情況，查銀行承兌匯票墊款情況；查信用證的墊款情況；查擔(dān)保墊款情況，進(jìn)出口押匯、查股權(quán)投資和債權(quán)投資、資金拆出情況由銀行或信用社轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)還款責(zé)任的國(guó)外貸款期末余額的正確性；有無根據(jù)應(yīng)當(dāng)提取壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)大小按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，是否將此項(xiàng)計(jì)提作為利潤(rùn)的調(diào)劑站、政績(jī)需要的調(diào)壓閥；有無將銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款和代理貸款也計(jì)入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍中的現(xiàn)象。

　　2、利用應(yīng)付息的計(jì)提和使用隱瞞或虛增利潤(rùn)。

　　查應(yīng)付息每次計(jì)提的數(shù)額、應(yīng)付息賬戶明細(xì)支出情況。審計(jì)方法及要點(diǎn)：查應(yīng)付息計(jì)提的范圍和計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)是否正確；計(jì)提的方法是否前后一致；當(dāng)計(jì)提方法改變時(shí)，對(duì)于依照原始方法計(jì)提所造成的計(jì)提不足是否進(jìn)行了追溯調(diào)整；是否計(jì)提方法變更后對(duì)原先少計(jì)提或多計(jì)提不作調(diào)整；在計(jì)提時(shí)有無隨意調(diào)整計(jì)提范圍和計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)以達(dá)到造假的目的。

　　查應(yīng)付息中大筆金額支出是否正常，尤其是查結(jié)息日支付的應(yīng)付息。其支出的應(yīng)付息總額與根據(jù)應(yīng)結(jié)息負(fù)債的基數(shù)與利率計(jì)算的結(jié)息額是否相等，有無利用結(jié)息日隨意支出應(yīng)付息達(dá)到造小金庫(kù)的目的。對(duì)于非結(jié)息日應(yīng)付息明細(xì)中的大額支出應(yīng)格外留意，查清原委。

　　3、利用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用隱瞞或虛增利潤(rùn)。查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的各具體項(xiàng)目的明細(xì)賬。審計(jì)方法及要點(diǎn)：查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用各項(xiàng)目的明細(xì)賬是否按項(xiàng)目建賬，在攤銷時(shí)是否按每個(gè)項(xiàng)目各自剩余的攤銷年限分別計(jì)算，計(jì)算是否準(zhǔn)確；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬上內(nèi)容是否是開辦費(fèi)、金融債券發(fā)行費(fèi)、固定資產(chǎn)的改良支出、攤銷期超過一年的修理費(fèi)及攤銷期超過一年的其他待攤費(fèi)用；有無將投資者應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，作為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；籌建期間應(yīng)當(dāng)進(jìn)入工程成本的匯兌損益、利息支出，取得抵債物時(shí)付出的款項(xiàng)等當(dāng)期費(fèi)用支出是否記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中；是否將其他的資產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)損失、抵債資產(chǎn)損失、甚至貸款損失掛到長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中以達(dá)到利潤(rùn)造假的目的。

　　4、利用計(jì)提各種減值準(zhǔn)備達(dá)到利潤(rùn)造假。查行（社）各項(xiàng)投資的明細(xì)賬。審計(jì)方法及要點(diǎn)：查行（社）各項(xiàng)投資的明細(xì)賬，包括國(guó)債投資。當(dāng)投資的資本市場(chǎng)價(jià)值低于其實(shí)際賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，如不按規(guī)定提取仍屬于虛增利潤(rùn)。

　　5、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)造假。查行（社）的董事會(huì)（理事會(huì)）成員、高級(jí)管理層成員、及董事（理事）單位的個(gè)人檔案和董事（理事）單位的法人檔案。審計(jì)方法及要點(diǎn)：按法人公司結(jié)構(gòu)治理的要求查出行（社）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，看關(guān)聯(lián)企業(yè)的貸款是否超出其投入銀行的股本；有無利用貸款利率的自主權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)施比一般貸款人更優(yōu)惠的條件，達(dá)到少計(jì)利息與應(yīng)付股利相抵之目的，從而達(dá)到利潤(rùn)造假的目的。

　　6、利用管理費(fèi)下劃與上劃進(jìn)行利潤(rùn)造假。查上級(jí)行（社）的管理費(fèi)收入賬戶和下級(jí)行（社）的管理費(fèi)支出賬戶及其他應(yīng)收款賬戶。審計(jì)方法及要點(diǎn)：上級(jí)行（社）是否為了虛增利潤(rùn)，把當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用下劃給下級(jí)行（社）并收取費(fèi)用款（一般發(fā)生在信用社） ，下級(jí)行（社）將資金上劃給上級(jí)行（社）后是否記入損益，是否為了不影響上級(jí)行（社）對(duì)自己的考核、不影響自身利益，把上級(jí)行（社）下劃的當(dāng)期費(fèi)用掛在其他應(yīng)收款等往來賬中。要點(diǎn)是對(duì)上下級(jí)行（社）管理費(fèi)收入與支出采用逐筆勾對(duì)和對(duì)下級(jí)行（社）其他應(yīng)收款明細(xì)詳查相結(jié)合的方法，檢查上下級(jí)行（社）之間資金劃轉(zhuǎn)是否正常，對(duì)出現(xiàn)的異常資金劃轉(zhuǎn)查明原因。