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期后事項對CPA審計意見的影響
根據(jù)《獨立審計具體準則第15號》規(guī)定，期后事項是指資產負債表日至審計報告日發(fā)生的以及審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的對會計報表產生影響的事項。根據(jù)其對會計報表的影響，可將期后事項分為兩類：第一類是能為資產負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項；第二類是對資產負債表日尚未存在的情況提供證據(jù)的事項，這類事項雖不影響會計報表金額，但可能影響信息使用者對會計報表的正確理解。
注冊會計師（CPA）接受委托，需對被審計單位的財務報表是否真實、公允地反映其財務狀況及經(jīng)營成果發(fā)表意見。而一些發(fā)生在資產負債表日后卻對前一時期的財務報表有影響的事項，將直接影響到CPA審計意見的適當性、公正性。因此，CPA應關注期后事項，以公正地履行其評價的職責?！丢毩徲嬀唧w準則第15號》規(guī)定，對資產負債表日至審計報告日發(fā)生的期后事項，CPA有責任實施必要的審計程序，以確認期后事項的發(fā)生。而對審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的期后事項，CPA則沒有責任實施審計程序去查詢、發(fā)現(xiàn)。
一、期后事項對審計意見的影響
在判斷期后事項對審計報告意見的影響時，應當注意以下兩點：一是該事項是否對會計報表有重大影響；二是該事項屬于何種類型的期后事項。對于前者，CPA可以依據(jù)其在審計過程中對有關審計重要性的判斷來決定；而對后者，關鍵在于正確判斷期后事項主要情況出現(xiàn)的時間。凡主要情況出現(xiàn)在資產負債表日前的應為第一類事項，反之，為第二類事項。對第一類事項，需要根據(jù)新情況提供的證據(jù)調整有關報表項目。對第二類事項，不需對財務報告進行調整，但如果這類事項很重大，則應予以恰當披露。
CPA對發(fā)現(xiàn)、證實的第一類事項，應先判斷其是否重要，如果不重要，則可以告知被審計單位管理當局，提請關注，而不影響其審計報告意見的類型。但如果該期后事項重要，CPA就應提請被審計單位管理當局進行調整。如果被審計單位不接受調整建議，則CPA應考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。當該期后事項的發(fā)生使得根據(jù)資產負債表日的財務狀況編制的會計報表整體嚴重失實時，應出具否定意見的審計報告。
CPA對發(fā)現(xiàn)的第二類事項也應先判斷其是否重要，如果很重要，不披露將會影響報表信息使用者對報表的正確理解（如資產負債日后因水災、火災發(fā)生的資產重大損失），CPA應提請被審計單位在會計報表中以附注的方式進行披露，說明該事項的內容，并估計其對財務狀況、經(jīng)營成果的影響。如無法作出估計，應說明原因，以便信息使用者進行正確評價。如果被審計單位拒絕技露，從理論上說，并不能因此改變審計意見類型。但為了能客觀地反映該事項，CPA應在其審計報告中增加說明段。
《獨立審計具體準則第15號》規(guī)定，對能為資產負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的期后事項，應提請被審計單位調整會計報表；對雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的期后事項，應提請被審計單位披露。如被審計單位不接受調整或披露建議，CPA應當發(fā)表保留意見或否定意見。筆者對此規(guī)定有不同意見。CPA接受委托，是對被審計單位的財務報表是否真實、公允地反映了某一特定時點的財務狀況及特定時期的經(jīng)營成果發(fā)表意見。CPA出具無保留意見的審計報告，是肯定會計報表資料在所有重大方面公允地反映了該單位的財務狀況及經(jīng)營成果，在沒有其他情況下，其報表截止日后發(fā)生的非調整事項應無損于該結論的正確性。CPA沒有責任、也不應對超過這一特定的時點及時段發(fā)生的事項發(fā)表審計意見。因此，其審計報告的意見類型也不應受發(fā)生于資產負債日后的事項的影響。但是，CPA應在審計報告中提及該非調整事項，目的在于提醒報告信息使用者，以利于其評價被審計單位財務狀況，更好地為其決策服務。
二、期后事項在審計報告中的反映形式
對第一類期后事項，CPA如認為需出具保留意見的審計報告，應在范圍段之后、意見段之前增設說明段，說明該事項的內容及對會計報表的影響。對第二類事項，CPA如認為需在審計報告中披露，則應在意見段之后增加說明段，說明該期后事項的內容及對報表的影響，如不能確切評估其影響，應說明不能評估的原因。
注冊會計師（CPA）接受委托，需對被審計單位的財務報表是否真實、公允地反映其財務狀況及經(jīng)營成果發(fā)表意見。而一些發(fā)生在資產負債表日后卻對前一時期的財務報表有影響的事項，將直接影響到CPA審計意見的適當性、公正性。因此，CPA應關注期后事項，以公正地履行其評價的職責?！丢毩徲嬀唧w準則第15號》規(guī)定，對資產負債表日至審計報告日發(fā)生的期后事項，CPA有責任實施必要的審計程序，以確認期后事項的發(fā)生。而對審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的期后事項，CPA則沒有責任實施審計程序去查詢、發(fā)現(xiàn)。
一、期后事項對審計意見的影響
在判斷期后事項對審計報告意見的影響時，應當注意以下兩點：一是該事項是否對會計報表有重大影響；二是該事項屬于何種類型的期后事項。對于前者，CPA可以依據(jù)其在審計過程中對有關審計重要性的判斷來決定；而對后者，關鍵在于正確判斷期后事項主要情況出現(xiàn)的時間。凡主要情況出現(xiàn)在資產負債表日前的應為第一類事項，反之，為第二類事項。對第一類事項，需要根據(jù)新情況提供的證據(jù)調整有關報表項目。對第二類事項，不需對財務報告進行調整，但如果這類事項很重大，則應予以恰當披露。
CPA對發(fā)現(xiàn)、證實的第一類事項，應先判斷其是否重要，如果不重要，則可以告知被審計單位管理當局，提請關注，而不影響其審計報告意見的類型。但如果該期后事項重要，CPA就應提請被審計單位管理當局進行調整。如果被審計單位不接受調整建議，則CPA應考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。當該期后事項的發(fā)生使得根據(jù)資產負債表日的財務狀況編制的會計報表整體嚴重失實時，應出具否定意見的審計報告。
CPA對發(fā)現(xiàn)的第二類事項也應先判斷其是否重要，如果很重要，不披露將會影響報表信息使用者對報表的正確理解（如資產負債日后因水災、火災發(fā)生的資產重大損失），CPA應提請被審計單位在會計報表中以附注的方式進行披露，說明該事項的內容，并估計其對財務狀況、經(jīng)營成果的影響。如無法作出估計，應說明原因，以便信息使用者進行正確評價。如果被審計單位拒絕技露，從理論上說，并不能因此改變審計意見類型。但為了能客觀地反映該事項，CPA應在其審計報告中增加說明段。
《獨立審計具體準則第15號》規(guī)定，對能為資產負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的期后事項，應提請被審計單位調整會計報表；對雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的期后事項，應提請被審計單位披露。如被審計單位不接受調整或披露建議，CPA應當發(fā)表保留意見或否定意見。筆者對此規(guī)定有不同意見。CPA接受委托，是對被審計單位的財務報表是否真實、公允地反映了某一特定時點的財務狀況及特定時期的經(jīng)營成果發(fā)表意見。CPA出具無保留意見的審計報告，是肯定會計報表資料在所有重大方面公允地反映了該單位的財務狀況及經(jīng)營成果，在沒有其他情況下，其報表截止日后發(fā)生的非調整事項應無損于該結論的正確性。CPA沒有責任、也不應對超過這一特定的時點及時段發(fā)生的事項發(fā)表審計意見。因此，其審計報告的意見類型也不應受發(fā)生于資產負債日后的事項的影響。但是，CPA應在審計報告中提及該非調整事項，目的在于提醒報告信息使用者，以利于其評價被審計單位財務狀況，更好地為其決策服務。
二、期后事項在審計報告中的反映形式
對第一類期后事項，CPA如認為需出具保留意見的審計報告，應在范圍段之后、意見段之前增設說明段，說明該事項的內容及對會計報表的影響。對第二類事項，CPA如認為需在審計報告中披露，則應在意見段之后增加說明段，說明該期后事項的內容及對報表的影響，如不能確切評估其影響，應說明不能評估的原因。
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