隨著高等學校在校生人數(shù)的不斷增長和國家對教育投資力度的不斷加大，高等學校的快速發(fā)展帶動經(jīng)濟利益的多元化。高等學校的收費是否合理、合法，收入是否及時人賬，有否私設小金庫，投資或支出是否合理、有效，有否存在重大貪污、受賄、挪用公款等問題，這需要開展有效的舞弊審計。本文就高等學校舞弊的表現(xiàn)形式以及如何實施舞弊審計進行探討。

　　一、高等學校舞弊的表現(xiàn)形式

　　1、貪污、挪用資金。有的高校財務部門、財務獨立核算的二級單位的財務負責人、會計、出納等利用職務之便，貪污相應資金；挪用大額款項進行買賣股票、債券、有價證券等，收取股息、紅利或利息；擅自將資金借給親朋好友，收取高額好處費等。

　　2、占用、盜竊資產(chǎn)或財物。有關項目負責人，將所購低值易耗品、固定資產(chǎn)（如電腦、打印機、傳真機等）長期個人占用直至報廢或毀損；個別倉庫保管員監(jiān)守自盜所管物資、或隨意記錄保管賬，為個人使用、消耗有關物資提供方便。

　　3、隱瞞有關經(jīng)濟業(yè)務，損害學校利益。高校部分學院利用學科優(yōu)勢，與其他單位聯(lián)合辦學，隱瞞或少報收費項目和標準，私設“小金庫”，班子成員從中獲取不正當經(jīng)濟利益；或者收入不入賬，利用設立賬外賬等方式隱瞞收入，進行體外循環(huán)，少交或不交應向學校上交的有關收入。

　　4、隱瞞收入。高等學校內部出于對學校經(jīng)濟利益的考慮，將一些非常規(guī)性的收入掛在往來款項上，或將其通過?！叭a(chǎn)”（印刷廠、食堂、物業(yè)管理公司）進行往來核算，支出時進行沖銷，根據(jù)需要調整計算方法，以隱瞞收入。

　　5、收費項目違法或違規(guī)。隨著招生規(guī)模的不斷擴大，學校事業(yè)的不斷向前發(fā)展，各學院的自主性也就越來越強，有的學院未經(jīng)有關部門批準，擅自增加收費項目，提高收費標準，或收取各種名目的贊助費、轉系費、轉專業(yè)費等。

　　6、侵占財物。在財產(chǎn)物資方面，利用接近財物的工作之便，通過串通轉移、盜取挪用等手段，侵占各種財物。

　　二、高等學校舞弊審計的實施

　　l、調查了解被審計單位的內部控制情況。舞弊的存在與發(fā)生，說明被審計單位管理上有漏洞，內部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。審計人員應深入到被審計單位，對其內部機構的設置、人員分工及配置、業(yè)務運作程序及經(jīng)營狀況等進行調查和了解，分析工作人員利用職務之便謀取經(jīng)濟利益的可能性；檢查其內部控制制度，評價內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，通過研究不同的“紅旗”和舞弊的關聯(lián)，并對“紅旗”標識進行甄別，提煉出和舞弊高度相關的預警標志，從而抓住管理層或當事人的舞弊心理，發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動機，確定舞弊可能存在的領域，以更有效地預防、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。重點檢查以下幾項內容：（1）在會計制度的控制鏈條中，哪些是最薄弱的環(huán)節(jié)；（2）什么人能利用這些薄弱環(huán)節(jié)；（3）是否存在違規(guī)處理的會計事項，誰授權處理這類會計事項；（4）管理部門可能超越會計制度的哪些控制環(huán)節(jié)；（5）學校內部的工作環(huán)境特征是什么樣的。

　　對列入重點內容的審計事項，如可能引起被審計單位重大舞弊行為的關鍵控制點，即所謂“紅旗”事項，必須作為舞弊審計的重點，審計小組應細化審計查證步驟，明確查證過程所應達到的審計目標。

　　2、保持高度職業(yè)審慎的思維形式。在舞弊審計過程中，審計人員必須保持高度的職業(yè)審慎和敏銳的觀察力，全面掌握舞弊的表現(xiàn)形式，發(fā)現(xiàn)舞弊線索。例如，首先要假設管理層及當事人是不可信任的，不能因為是本單位的領導或職工，對他很熟悉甚至關系也不錯，就縮小審計范圍或減少審計證據(jù)；其次，對業(yè)務收入假設存在舞弊現(xiàn)象，因此對收入的確認、有關存貨的盤點、會計估計等有關收入的關鍵點必須給予特別關注；再次，對業(yè)務支出、應收賬款等都做同樣的假設，對其進行必要的調查或函詢，以確保不存在舞弊現(xiàn)象。舞弊審計不僅要履行常規(guī)的審計程序，而且必須取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，證明其不存在重大問題。舞弊審計要求審計人員要研究舞弊行為人的思維形式。

　　3、運用適當?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷。職業(yè)判斷能力是審計人員學識、經(jīng)驗、能力的綜合反映。內部審計人員要熟悉和掌握教育行業(yè)的特點，熟悉和掌握高等學校舞弊的表現(xiàn)形式。在對審計證據(jù)的選擇，及對其證明力如何的辨別都離不開職業(yè)判斷能力。舞弊行為具有主觀性和隱蔽性的特點，比一般錯誤行為更難發(fā)現(xiàn)，審計人員在實施舞弊審計時，需要通過專業(yè)判斷來確定舞弊的跡象和風險，確定審計的深度和難度。有經(jīng)驗和具有高度職業(yè)敏感的審計人員，是不會放過任何蛛絲馬跡的。如審計某高校所屬獨立核算的某二級單位時，發(fā)現(xiàn)公款私存這一違反國家規(guī)定的舞弊行為，審計人員在面對該單位已將有關的會計資料隱匿甚至銷毀的情況下，采取從銀行倒查的方法最終掌握了該單位某職工在公款私存的過程中，挪用公款的犯罪事實。

　　4、注重分析性復核。分析性復核一般包括綜合數(shù)據(jù)和比較數(shù)據(jù)，從而發(fā)現(xiàn)變化的趨勢和其他重要的關系。對被審計單位的財務情況應從多角度進行分析性復核，包括行業(yè)分析、會計分析、財務分析和前景分析。主要包括以下幾點：（1）將現(xiàn)時的財務或業(yè)務信息與可比較的前期信息預算或預測，以及其他兄弟院校或其他可比較的標準進行對比；（2）分析各比率之間的內在關系；（3）分析本期與前期有關數(shù)據(jù)的變化趨勢。

　　5、詢問。詢問是非常重要的審計技術，雖然詢問并不能取得某事項的直接證據(jù)，但審計人員通過詢問能發(fā)現(xiàn)一些潛在的舞弊線索，從而盡快抓住審計重點。審計人員在實施詢問時，應注意以下幾點：（1）詢問的對象和時機。舞弊行為牽涉到的管理層職位越來越高，有的甚至是學校領導出面策劃進行的。因此，選擇詢問對象時，既要包括會計人員、倉庫保管人員等關鍵崗位人員，還應包括個別領導、財務主管等。詢問時還應注意把握好時機，并將詢問過程和結果記錄于審計工作底稿；（2）講究詢問技巧。審計人員在詢問前應準備好與舞弊等相關的問題，提問應由一般到具體、由容易到復雜、由輕松到敏感。

　　6、適當追加延伸性審計程序。舞弊行為在通過復核、觀察、比較、詢問、賬戶分析和內部控制測試這些審計技術仔細追蹤之后，是可以被揭露出來的。除普通的審計程序之外，舞弊審計還應采用延伸性的審計程序，以便徹底揭露，舞弊審計常用的延伸性審計程序包括：（1）在一日之內或較短間隔日內突擊盤點兩次現(xiàn)金，以防止舞弊者有所準備。第一次盤點很容易讓舞弊者事先有所準備，而在出其不意的第二次盤點中就可能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為；（2）調查有關客戶，可以發(fā)現(xiàn)由學校有關采購人員或其他人員虛構的供應商；（3）向銀行取得對賬單，檢查可疑的未達賬項及銀行存款的異常變化，檢查現(xiàn)金日記賬，比較現(xiàn)金收入和該筆收入解存銀行的時間，如果發(fā)現(xiàn)時間有延續(xù)又無法解釋原因，也許就意味著現(xiàn)金的挪用；（4）對于重大的合同，要洞察簽約方是否有能力承擔，適當?shù)臅r候可索取對方的營業(yè)執(zhí)照或財務報告以辨別合同的真實性；（5）關注存貨的異常變動或進行存貨年底截止測試，對于不正常的存貨變動，審計人員應該詢問管理者其中的原因，若解釋是令人滿意的，則可以加以確認，否則就應擴大實質性測試程序。

　　當前，高等學校舞弊手段更加隱蔽，形式更加多樣，防范和查處舞弊的手段也必須相應提高，以適應當前形勢變化，有效防范和及時發(fā)現(xiàn)各種舞弊行為。