獨(dú)立性是內(nèi)部審計一項非常重要的原則。內(nèi)部審計獨(dú)立性的一個最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。實踐證明，獨(dú)立性是對內(nèi)部審計的基本要求，內(nèi)審工作只有堅持機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立、開展業(yè)務(wù)獨(dú)立、行使職權(quán)獨(dú)立，才能切實樹立起應(yīng)有的權(quán)威，從而實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)營活動的有效監(jiān)督，更好地為領(lǐng)導(dǎo)者決策提供服務(wù)。

　　一、為什么必須堅持內(nèi)部審計的獨(dú)立性

　?。ㄒ唬┆?dú)立性是內(nèi)部審計的本質(zhì)特征

　　從內(nèi)部審計的產(chǎn)生來看，內(nèi)部審計是在企業(yè)形成了一定的規(guī)模后，企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者或領(lǐng)導(dǎo)層無法做到事必躬親，需要授權(quán)給一個專門的機(jī)構(gòu)來協(xié)助他對各管理層進(jìn)行監(jiān)督的一種管理手段。這種授權(quán)就決定了它只對最高領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，是對最高領(lǐng)導(dǎo)層以下的各個管理層的管理、控制和監(jiān)督。因此，它必須具有相對的獨(dú)立性，否則，就無法實現(xiàn)這種授權(quán)的有效性。

　　從內(nèi)審部門的性質(zhì)看，國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職責(zé)說明》中確定內(nèi)審部門的性質(zhì)是：“內(nèi)部審計是組織中的一個控制部門，它獨(dú)立于管理當(dāng)局。”內(nèi)審部門的這一性質(zhì)包括兩層含義，其一是說它是一個控制部門，是在管理者的授權(quán)下對各級管理層實施控制和監(jiān)督，通過評價各項經(jīng)濟(jì)活動來為領(lǐng)導(dǎo)層服務(wù)。其二是說它要獨(dú)立于它所實施控制的管理層。如果將內(nèi)審部門設(shè)置在其他管理部門之內(nèi)，或平行于其他管理部門，那么這種控制的權(quán)威性和有效性就必然受到影響。

　　從內(nèi)審部門的職責(zé)看，內(nèi)部審計部門的主要職責(zé)是對本部門本單位經(jīng)濟(jì)活動審查、測試和評價，它負(fù)有評價管理績效的職責(zé)。內(nèi)審部門要履行這一職責(zé)，應(yīng)獨(dú)立于管理部門、經(jīng)營部門之外，才能使這種審查、測試和評價更加客觀、公正、有效。

　?。ǘ┆?dú)立性是內(nèi)部審計的內(nèi)在要求

　　內(nèi)部審計的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在三個方面，即內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、控制審查過程的獨(dú)立性、審計結(jié)論的獨(dú)立性。內(nèi)審工作的實踐證明，獨(dú)立性是內(nèi)部審計的內(nèi)在要求。

　　內(nèi)部審計的獨(dú)立性，有利于內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)開展。近年來，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)審工作的范圍越來越廣。從業(yè)務(wù)范圍來看，已從過去單純的財務(wù)收支審計，向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、投資項目審計等領(lǐng)域拓展；從審計過程來看，從過去的事后審計，逐步向事前、事中審計延伸；從審計領(lǐng)域來看，從過去的國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國有大中型企業(yè)，逐步擴(kuò)展到非國有企業(yè)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計。隨著業(yè)務(wù)范圍的拓展和延伸，內(nèi)部審計的獨(dú)立性發(fā)揮著越來越重要的作用，有效地保證了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的開展。從2001年我們對吉林省110多家內(nèi)審工作開展得比較好的企事業(yè)單位的調(diào)查來看，一個共同的特點(diǎn)就是這些企事業(yè)單位不但有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而且領(lǐng)導(dǎo)敢于放權(quán)給內(nèi)審部門，充分支持內(nèi)審部門工作，善于發(fā)揮他們的作用，使得內(nèi)審部門在實施監(jiān)督和管理的過程中贏得了應(yīng)有的地位和信譽(yù)。

　　內(nèi)部審計的獨(dú)立性，有利于內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮。有人說內(nèi)部審計是領(lǐng)導(dǎo)者的“眼睛”和“監(jiān)控器”，而內(nèi)審部門要真正發(fā)揮好這種監(jiān)控作用，就必須具有權(quán)威性和獨(dú)立性。首先，內(nèi)審部門在整個組織或單位中應(yīng)處于較高的權(quán)威位置，它只接受最高層如總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)。只有這樣，它才能有效地行使審計職權(quán)。其次，它在審計過程中，必須具有對下的權(quán)威性，才能不受干擾地實現(xiàn)有效監(jiān)督。

　　內(nèi)部審計的獨(dú)立性，有利于內(nèi)部審計的客觀性?？陀^性是對內(nèi)部審計的基本要求，客觀性是真實性的前提。它要求內(nèi)部審計人員在實施控制的全過程必須做到審計目的、審計過程和審計結(jié)論的客觀、真實、公正，為領(lǐng)導(dǎo)者提供準(zhǔn)確的信息。要實現(xiàn)這種客觀性，就必須首先具有獨(dú)立性，使審計人員獨(dú)立于被審單位的活動，以便客觀地完成工作。試想，如果沒有內(nèi)部審計的獨(dú)立性，由財務(wù)部門的人員去審計財務(wù)收支情況，就很難做到客觀、真實、公正。

　　二、怎樣實現(xiàn)內(nèi)審工作的獨(dú)立性

　　（一）堅持獨(dú)立性首要的是加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)

　　1、要建立獨(dú)立、健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。企業(yè)經(jīng)營者或領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立越來越重視。近幾年，在政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革及企業(yè)管理機(jī)制調(diào)整中，機(jī)構(gòu)編制和人員逐漸減少，但內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員卻呈現(xiàn)相對增加趨勢，內(nèi)審部門的作用越來越明顯。工商銀行吉林省分行從2001年開始，將原省行稽核部與長春市行稽核部合并，成立了稽核監(jiān)督部，下設(shè)了五個部門，人員從過去的13人達(dá)到現(xiàn)在的59人。一汽集團(tuán)公司去年將原有的審計處改為審計室，下設(shè)六個部，人員增加了8人，達(dá)到35人，公司總部給劃撥了單獨(dú)的辦公地點(diǎn)。實踐使一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)識到只有內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立，才能保證審計業(yè)務(wù)正規(guī)地開展。

　　2、要使內(nèi)審機(jī)構(gòu)有較高的權(quán)威性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性主要體現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)在部門或企業(yè)中應(yīng)處于較高的層次，它必須是一個獨(dú)立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。目前，國外比較通行的做法是內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接隸屬于董事會，董事會下設(shè)審計委員會，內(nèi)審部門向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。實踐表明，內(nèi)審部門只有隸屬于最高領(lǐng)導(dǎo)，才能較好地發(fā)揮職能作用，權(quán)威性才能得以體現(xiàn)。

　?。ǘ﹫猿知?dú)立性重在有所作為

　　內(nèi)部審計的獨(dú)立性必須依靠內(nèi)審部門和內(nèi)審工作者自身良好的工作績效來爭取、來確立，即人們常說的“有為”才能“有位”，否則，獨(dú)立性就確立不起來。一是審計目的的務(wù)實性。就是內(nèi)部審計要抓住單位或企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)營發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計重點(diǎn)，使內(nèi)部審計能夠在部門單位經(jīng)濟(jì)活動中起到保駕護(hù)航作用，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展鋪路搭橋。二是審計過程的規(guī)范性。要建立規(guī)范的內(nèi)部審計程序，切實做到依法審計，按照法規(guī)、制度要求，按照領(lǐng)導(dǎo)者的意圖開展審計業(yè)務(wù)。因此，必須加強(qiáng)制度建設(shè)，依靠法規(guī)和制度規(guī)范審計活動。同時，要強(qiáng)化內(nèi)審人員素質(zhì)，做到嚴(yán)格遵紀(jì)守法，熟悉內(nèi)審規(guī)章，精通內(nèi)審業(yè)務(wù)，以勝任內(nèi)審工作。三是審計結(jié)果的有效性。內(nèi)部審計說到底是一種績效審計，能否通過這種績效審計規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、促進(jìn)經(jīng)營發(fā)展，是衡量內(nèi)部審計有效性的關(guān)鍵，只有做到這一點(diǎn)，內(nèi)部審計才能在監(jiān)督和服務(wù)中做到“眼睛明”、“監(jiān)控靈”。

　?。ㄈ﹫猿知?dú)立性關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)

　　一個單位、一個部門、一家企業(yè)的內(nèi)審工作能否具有獨(dú)立性，關(guān)鍵取決于領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計的認(rèn)識程度和對內(nèi)審工作的重視程度。吉林省森工集團(tuán)過去的內(nèi)審業(yè)務(wù)設(shè)在財務(wù)部，由一名副部長分管。去年，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)審業(yè)務(wù)從財務(wù)部分離出來，專設(shè)了審計部，增加了人員，設(shè)置正副部長，審計部直接由集團(tuán)總經(jīng)理分管，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位高了，獨(dú)立性更強(qiáng)了。

　　三、堅持內(nèi)審工作的獨(dú)立性要注意處理好的幾個關(guān)系

　　1、上與下的關(guān)系。所謂上與下的關(guān)系，就是內(nèi)審機(jī)構(gòu)與領(lǐng)導(dǎo)者及整個領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)系。內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系確定后，不管是在法人領(lǐng)導(dǎo)下或在主管副職領(lǐng)導(dǎo)下，還是在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)審部門都要積極主動地接受領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)會領(lǐng)導(dǎo)者意圖，征求領(lǐng)導(dǎo)者意見，及時匯報工作情況，提出合理化建議，為領(lǐng)導(dǎo)者決策服務(wù)。同時，還要注意處理好同其他非分管領(lǐng)導(dǎo)者的關(guān)系，既要堅持原則，又要和睦相處，贏得整個領(lǐng)導(dǎo)層的支持，為審計工作創(chuàng)造一個和諧的內(nèi)部環(huán)境。

　　2、內(nèi)與外的關(guān)系。內(nèi)與外的關(guān)系就是內(nèi)審部門與政府審計機(jī)關(guān)、行業(yè)管理協(xié)會的關(guān)系。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》明確：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。這就明確了內(nèi)審機(jī)構(gòu)與國家審計機(jī)關(guān)的關(guān)系。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要主動接受審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，經(jīng)常同審計機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，尋求業(yè)務(wù)支持。同時，內(nèi)審機(jī)構(gòu)還要主動接受行業(yè)協(xié)會的管理，執(zhí)行協(xié)會章程，履行應(yīng)盡義務(wù)，在機(jī)構(gòu)建設(shè)、業(yè)務(wù)建設(shè)、信息建設(shè)等方面按照行業(yè)管理要求加強(qiáng)工作。

　　3、分與合的關(guān)系。所謂分與合的關(guān)系，就是說內(nèi)審部門相對于被審計部門和單位應(yīng)該是獨(dú)立、分離的，這是它的特殊性。但另一方面，它同被審部門和單位的關(guān)系又應(yīng)該是協(xié)調(diào)的，要尋求工作上的配合和支持。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，并不是說內(nèi)審部門就應(yīng)該是“一人之下，萬人之上”，給人高高在上的印象。而應(yīng)該是既有獨(dú)立性、原則性，又有靈活性。要注意處理好同平行部門、下級單位，特別是被審單位的關(guān)系，努力贏得他們的配合，保持協(xié)調(diào)與合作關(guān)系。只有這樣，才能保證內(nèi)審工作的順利開展，保證內(nèi)審工作的良好效果。