筑牢會計年報的第一道“防火墻”

來源: 中國內(nèi)部審計·戴春光編輯： 2006/04/02 00:00:00　　字體：大小

　　從1998年起，國有企業(yè)年度會計報表必須委托中國注冊會計師實施審計。因此一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。財務(wù)負責(zé)人認為今后企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)無須對企業(yè)年度會計報表進行審計。筆者認為這是一種錯誤的認識。因為社會審計是以公證人身份對企業(yè)年度會計報表的真實性發(fā)表意見，由于受時間和空間的限制，不可能對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)做深入細致的審計，要其完全確保企業(yè)年報的真實性也是不大現(xiàn)實的。而作為內(nèi)部審計，對企業(yè)的財務(wù)情況和生產(chǎn)經(jīng)營情況及管理薄弱環(huán)節(jié)有比較清楚的認識，可以通過平常的財務(wù)收支審計、效益審計、專項審計糾正違規(guī)行為和會計錯誤，為確保會計年報真實可靠打好基礎(chǔ)，筑牢年報會計信息失真的第一道“防火墻”。

　　一、把年報審計與專項審計結(jié)合起來

　　我公司于 2000年6月基本完成重組改制，實行股份與存續(xù)分體運行。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益均一分為二，由一套賬務(wù)系統(tǒng)變?yōu)閮商踪~務(wù)系統(tǒng)。為查實在分賬過程中，是否存在違反重組改制原則的現(xiàn)象，資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)的劃分是否正確，確保年未通過會計師事務(wù)所的審計，公司審計部組織了一支精干的審計隊伍及時對分賬建賬實施專項審計，同時對固定資產(chǎn)進行了重點審計。通過審計發(fā)現(xiàn)個別分賬賬務(wù)處理不符合分賬原則，存續(xù)與股份的往來存在不一致的現(xiàn)象，查出賬實不符的固定資產(chǎn)總計7000多萬元。

　　二、做好財務(wù)數(shù)據(jù)的延伸審計

　　在對企業(yè)（包括下屬企業(yè)）的年報審計中，將統(tǒng)計報表與財務(wù)明細賬的相關(guān)數(shù)據(jù)進行核對，通常可以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品成本計算、原材料消耗、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等會計核算方面存在的問題。我公司在年報審計中發(fā)現(xiàn)下屬企業(yè)一大宗化工原料的期末財務(wù)結(jié)存數(shù)量比統(tǒng)計少2000多噸，金額近500萬元。根據(jù)這一異常情況，我們首先查消耗和原料成本，然后將財務(wù)入庫數(shù)量與卸車、卸船入罐的原始記者逐筆核對，最后查出是一部2150噸料已入庫但發(fā)票未到，計劃員未能及時報賬，期末財務(wù)也未做估價入庫賬務(wù)處理，導(dǎo)致財務(wù)與統(tǒng)計數(shù)據(jù)的誤差。

　　三、突出對非貨幣性交易的審計

　　非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，非貨幣性交易具有交易次數(shù)不多但金額較大，換入換出資產(chǎn)計價及會計處理比較復(fù)雜，損益不易確認等特點。在中石化集團公司內(nèi)，企業(yè)間互供物料的情況大量存在，重組改制后這種現(xiàn)象變得更為普遍，因此，非貨幣性交易業(yè)務(wù)應(yīng)作為年報審計的重點。首先要了解企業(yè)有關(guān)非貨幣性交易的內(nèi)控制度，重點審查企業(yè)披露的非貨幣性交易是否實存或發(fā)生；企業(yè)是否正確劃分貨幣性交易與非貨幣性交易的界限；非貨幣性交易計價是否正確；非貨幣性交易的損益確認是否正確。

　　四、做好關(guān)聯(lián)交易審計

　　中石化集團公司重組改制后關(guān)聯(lián)交易分為二個方面，一是中石化股份公司內(nèi)分公司與分公司之間的交易，多數(shù)表現(xiàn)為購買或銷售商品交易；二是股份與存續(xù)之間的交易，內(nèi)容有購買或銷售商品。檢維修服務(wù)、社區(qū)服務(wù)、文教衛(wèi)及其他勞務(wù)。目前股份與存續(xù)之間的關(guān)聯(lián)交易主要靠《關(guān)聯(lián)交易協(xié)議》維持運作，在運作過程中存在商品交易高于或低于市場價的現(xiàn)象。檢維修、社區(qū)服務(wù)、文教衛(wèi)等分離單位一時還難以走向市場求生存，按基數(shù)比例劃分關(guān)聯(lián)交易額。顯然這只是權(quán)宜之計。有些關(guān)聯(lián)交易確實公開但不一定公正，透明但不一定合理。今后要力求關(guān)聯(lián)交易項目明細化、價格市場化、信息公開化，確保其公開、公正、透明。

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