2004年10月26日至27日，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)與廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系、廈門大學(xué)會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心聯(lián)合舉辦的效益審計(jì)研討會(huì)在廈門大學(xué)召開。會(huì)議共收到論文近40篇，經(jīng)過(guò)中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)委員會(huì)評(píng)審，確定26篇論文在這次會(huì)議上交流。中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)和廈門大學(xué)的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)會(huì)理事和專家、教授共50多人參加了會(huì)議。中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)呂培儉會(huì)長(zhǎng)主持了研討會(huì)開幕式，翟熙貴副會(huì)長(zhǎng)在開幕式講話中指出，效益審計(jì)是對(duì)我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義，又具有深遠(yuǎn)影響的重大課題。由于新中國(guó)審計(jì)的歷史還比較短，二十年來(lái)，盡管我們對(duì)效益審計(jì)在理論和實(shí)踐上進(jìn)行了探索，但效益審計(jì)的范圍和數(shù)量還很有限，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)效益審計(jì)的一些基本規(guī)律還有待于進(jìn)一步摸索，效益審計(jì)的一些理論問(wèn)題還需要深入研究探討。在研討會(huì)的開幕式上，廈門大學(xué)朱崇實(shí)校長(zhǎng)、福建省審計(jì)廳王光遠(yuǎn)副廳長(zhǎng)、廈門市審計(jì)局沈永貴局長(zhǎng)、廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系陳漢文主任發(fā)表了熱情洋溢的講話。

　　會(huì)議結(jié)束時(shí)，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)羅進(jìn)新副會(huì)長(zhǎng)對(duì)此次研討會(huì)進(jìn)行了總結(jié)。他說(shuō)，這次會(huì)議取得了一定的成果，但我們對(duì)效益審計(jì)的研究任務(wù)還遠(yuǎn)未完成。他還宣讀了他與呂培儉會(huì)長(zhǎng)共同撰寫的論文。他們?cè)谡撐闹惺紫然仡櫫宋覈?guó)效益審計(jì)的發(fā)展歷程，提出開展效益審計(jì)是今后審計(jì)機(jī)關(guān)的要?jiǎng)?wù)。論文強(qiáng)調(diào)，效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)注重宏觀效益，因?yàn)楹暧^效益比微觀效益范圍大，層次高，體現(xiàn)了全國(guó)人民的利益，因此，講求宏觀效益對(duì)于我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)具有重要意義。在效益審計(jì)中，應(yīng)該將國(guó)家資金和社會(huì)資金管理部門的效益作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，圍繞重大宏觀調(diào)控措施的效益開展審計(jì)，評(píng)價(jià)微觀效益應(yīng)該服從宏觀效益的要求，從而達(dá)到在效益審計(jì)中注重宏觀效益的目的。

　　在此次研討會(huì)上，與會(huì)代表圍繞我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)的意義、原則、目標(biāo)、內(nèi)容和范圍、效益審計(jì)的程序和方法、效益審計(jì)的評(píng)價(jià)原則和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等方面的問(wèn)題進(jìn)行了討論。研討會(huì)還聘請(qǐng)張龍平、蔡春、張蕊、張繼勛、余玉苗、張立民、崔振龍等教授和專家對(duì)論文進(jìn)行了點(diǎn)評(píng)。與會(huì)同志在研討交流中暢所欲言，相互啟發(fā)，在一些基本問(wèn)題上達(dá)成了共識(shí)。現(xiàn)將主要觀點(diǎn)綜述如下。

　　一、關(guān)于我國(guó)開展效益審計(jì)的意義、現(xiàn)狀和對(duì)策

　　自審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃提出要開展效益審計(jì)以來(lái)，廣大審計(jì)人員對(duì)我國(guó)開展效益審計(jì)意義的認(rèn)識(shí)不斷深入。與會(huì)代表一致認(rèn)為，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)對(duì)于我國(guó)政府審計(jì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，更好地在社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮作用具有十分重要的意義。代表們還在深入分析目前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了我國(guó)開展效益審計(jì)的對(duì)策建議。

　　山東省審計(jì)廳的王國(guó)華在論文中從下列5個(gè)方面論述了當(dāng)前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)的必要性。他認(rèn)為，法定的審計(jì)監(jiān)督職能作用，為開展效益審計(jì)奠定了基礎(chǔ)條件；完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)要求，呼喚著效益審計(jì)保駕護(hù)航；政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，需要效益審計(jì)提供決策依據(jù)；經(jīng)濟(jì)管理體制的缺陷，需要審計(jì)揭示；龐大的審計(jì)信息資源，為開展宏觀效益審計(jì)創(chuàng)造了優(yōu)勢(shì)條件。福州大學(xué)管理學(xué)院的胡繼榮、包華瑜在論文中提出，效益審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容和目標(biāo)，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府職能轉(zhuǎn)變的要求。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，要求政府及其他公共部門提高管理效率，有效使用納稅人資金，這就客觀上要求審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)政府活動(dòng)有效性的監(jiān)督檢查。

　　與會(huì)同志對(duì)我國(guó)開展效益審計(jì)的歷史和現(xiàn)狀進(jìn)行了評(píng)估和分析。呂文基、王會(huì)金、孔金華在他們的課題研究報(bào)告中提出，效益審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展經(jīng)歷了以企業(yè)為主體的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)到強(qiáng)調(diào)政府效益審計(jì)的發(fā)展變化。他們認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開展的一些行業(yè)性經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、審計(jì)調(diào)查型的效益審計(jì)、專項(xiàng)資金效益審計(jì)、政府采購(gòu)審計(jì)、移民資金審計(jì)、機(jī)場(chǎng)建設(shè)審計(jì)、尤其是開展的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是有中國(guó)特色的政府效益審計(jì)的內(nèi)容。蘭州商學(xué)院楊肅昌、英國(guó)加的夫大學(xué)的肖澤忠則認(rèn)為，當(dāng)前效益審計(jì)總體上尚未在我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)真正開展起來(lái)。目前的那種在專項(xiàng)資金審計(jì)中通過(guò)以揭露和查處損失浪費(fèi)來(lái)促使人們提高資金效益的審計(jì)，嚴(yán)格說(shuō)仍然是真實(shí)性和合法性審計(jì)性質(zhì)的，仍是財(cái)務(wù)審計(jì)致力要解決的問(wèn)題，是財(cái)務(wù)審計(jì)職能作用的延伸。

　　與會(huì)許多專家學(xué)者都認(rèn)為，目前在我國(guó)開展效益審計(jì)存在缺乏完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)人員的素質(zhì)不能完全適應(yīng)效益審計(jì)的要求、缺乏明確的法律授權(quán)、缺乏效益審計(jì)準(zhǔn)則等問(wèn)題和困難。江西審計(jì)廳課題組認(rèn)為，我國(guó)開展效益審計(jì)目前可能遇到的難題和問(wèn)題還有以下幾個(gè)方面：一是對(duì)效益審計(jì)的認(rèn)識(shí)還沒(méi)有完全到位，審計(jì)人員習(xí)慣于查幾個(gè)問(wèn)題、查幾個(gè)案件，即使在某些有效益審計(jì)特征的審計(jì)事項(xiàng)往往也是在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)查出問(wèn)題的基礎(chǔ)上，循著一種違規(guī)即不效益的簡(jiǎn)單思維而就事論事，難以形成真正意義上的效益審計(jì)。二是理論支持力度不足。我國(guó)效益審計(jì)的理論研究總體較為零散，深度不夠，對(duì)實(shí)踐指導(dǎo)不足，更未形成系統(tǒng)、完整的理論框架和規(guī)范的操作指南。三是資源受限存有困難，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立地位、法制建設(shè)、規(guī)范程度、人員素質(zhì)、技術(shù)配備和經(jīng)費(fèi)支持等方面資源狀況，都可能制約效益審計(jì)的發(fā)展。尤其是效益審計(jì)的法律支持問(wèn)題、制度建設(shè)問(wèn)題、取證方法問(wèn)題、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題以及責(zé)任界定問(wèn)題等，都是效益審計(jì)亟待解決的問(wèn)題。四是環(huán)境影響增加了開展效益審計(jì)的難度，在會(huì)計(jì)資料和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)存有虛假和水份的情況下，審計(jì)人員開展效益審計(jì)要花大量的精力來(lái)確認(rèn)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，增加了效益審計(jì)的難度。

　　針對(duì)目前存在的困難，北京審計(jì)學(xué)會(huì)的張彥軍認(rèn)為要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，作好規(guī)劃，同時(shí)注意培養(yǎng)人才，要選好效益審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行試點(diǎn)，借鑒國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)，探索有效的效益審計(jì)模式。審計(jì)署鄭州特派辦的高偉在論文中系統(tǒng)介紹和借鑒了澳大利亞審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)后，提出我國(guó)政府效益審計(jì)發(fā)展中需要解決3個(gè)問(wèn)題：一是要有立法的充分保障；二是在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)制度；三是盡快落實(shí)規(guī)劃中的審計(jì)結(jié)果公告制度。山東省審計(jì)廳的王國(guó)華提出要建立立體型效益審計(jì)模式，就是以微觀真實(shí)、合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，審計(jì)調(diào)查為輔助，而進(jìn)行的微觀的、專業(yè)系統(tǒng)的、區(qū)域的和綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資源利用情況效益性、效率性和效果性審計(jì)評(píng)價(jià)體系。北京工商大學(xué)的張以寬在論文中提出，目前我國(guó)開展效益審計(jì)需要解決4個(gè)問(wèn)題：一是開展效益審計(jì)的研究，提高認(rèn)識(shí)，擴(kuò)大宣傳；二是制定效益審計(jì)的法規(guī)；三是提高審計(jì)人員的素質(zhì)，擴(kuò)大對(duì)外合作；四是做好各種審計(jì)項(xiàng)目的銜接，避免重復(fù)審計(jì)。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)的陳曉媛通過(guò)對(duì)國(guó)際上績(jī)效審計(jì)進(jìn)行比較之后提出，我國(guó)效益審計(jì)應(yīng)該與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行，在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上開展政府效益審計(jì)。山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院的畢秀玲在論文中提出，財(cái)政投資效益審計(jì)的有效開展，需要配套機(jī)制的保障和相關(guān)部門的配合。財(cái)政投資效益審計(jì)可以由易到難順次開展，即由審計(jì)財(cái)政投資預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性，到審計(jì)財(cái)政投資的流向、用途和效益，再到審計(jì)財(cái)政投資預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政投資全過(guò)程、全方位的控制和監(jiān)督。審計(jì)署京津冀特派辦課題組認(rèn)為，我國(guó)的效益審計(jì)應(yīng)增加對(duì)國(guó)家及各部門各地方的政策制度的評(píng)價(jià)，應(yīng)突出如何對(duì)地方各級(jí)政府部門的政策執(zhí)行情況以及政策制定本身進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　二、關(guān)于效益審計(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)及其與財(cái)務(wù)審計(jì)的不同

　　效益審計(jì)作為現(xiàn)代政府審計(jì)的一種業(yè)務(wù)類型，與其他審計(jì)業(yè)務(wù)一樣，其產(chǎn)生和發(fā)展受到社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。效益審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)是受托責(zé)任關(guān)系。中山大學(xué)管理學(xué)院、廣東省審計(jì)學(xué)會(huì)聯(lián)合課題組在課題研究報(bào)告中分析了效益審計(jì)發(fā)展的動(dòng)因，他們認(rèn)為，對(duì)于效益審計(jì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論是理論動(dòng)力，公共支出規(guī)模的擴(kuò)展是經(jīng)濟(jì)動(dòng)力，政府治理理論的發(fā)展是政治動(dòng)力，政府審計(jì)追求自身發(fā)展是內(nèi)在動(dòng)力。江西審計(jì)廳課題組認(rèn)為，效益審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)受社會(huì)公眾和納稅人的委托，對(duì)政府及其部門在履行職責(zé)過(guò)程中，管理和使用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。效益審計(jì)的理論基礎(chǔ)是“新公共管理理論”。效益審計(jì)是對(duì)公共資源管理和使用經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)過(guò)程中的責(zé)任審計(jì)。新公共管理和效益審計(jì)本質(zhì)上都強(qiáng)調(diào)對(duì)績(jī)效和責(zé)任的關(guān)注，兩者聯(lián)系密切。他們認(rèn)為效益審計(jì)具有審計(jì)本質(zhì)的現(xiàn)代性、審計(jì)形態(tài)的多樣性、審計(jì)目標(biāo)的宏觀性、評(píng)價(jià)依據(jù)的雙重性、成果運(yùn)用的廣泛性等特征。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院的劉明輝、徐正剛對(duì)新公共管理背景下的效益審計(jì)進(jìn)行了研究，他們認(rèn)為，興起于20世紀(jì)70年代末的新公共管理運(yùn)動(dòng)是一個(gè)公共行政模式由權(quán)力至上發(fā)展到責(zé)任至上的進(jìn)化歷程，其核心特征是對(duì)政府責(zé)任的高度關(guān)注，極大地推動(dòng)了效益審計(jì)的發(fā)展。同時(shí)，新公共管理對(duì)公共部門績(jī)效評(píng)估的重視推動(dòng)了這方面的理論研究、經(jīng)驗(yàn)積累、人才培養(yǎng)，這為效益審計(jì)的開展創(chuàng)造了條件。

　　對(duì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行區(qū)別，對(duì)于我們正確認(rèn)識(shí)效益審計(jì)非常重要。與會(huì)代表一致認(rèn)為，效益審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法、審計(jì)的作用等很多方面都存在不同。呂文基、王會(huì)金、孔金華在論文中提出，與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，效益審計(jì)具有內(nèi)容廣泛深遠(yuǎn)、審計(jì)對(duì)象的間接性、衡量標(biāo)準(zhǔn)的針對(duì)性與靈活性、審計(jì)方法的綜合性、審計(jì)結(jié)論的建設(shè)性、被審計(jì)對(duì)象效益的滯后性、對(duì)審計(jì)人員要求更高等特點(diǎn)。中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)的楊樹滋論述了效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)方式方面存在的3點(diǎn)差別：一是財(cái)務(wù)審計(jì)有全面和專項(xiàng)審計(jì)，定期和臨時(shí)審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)和送達(dá)審計(jì)等方式；效益審計(jì)都可應(yīng)用，但無(wú)論就單位、部門、地區(qū)或全國(guó)來(lái)看，進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)（調(diào)查）多，全面審計(jì)少；從時(shí)期看，年度審計(jì)（或常采用幾年一次的輪回審計(jì)）少，不定期的審計(jì)項(xiàng)目多；從審計(jì)地點(diǎn)看，現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查、取證、分析的方式多，以書面資料或電子數(shù)據(jù)實(shí)施的送達(dá)審計(jì)少。二是財(cái)務(wù)審計(jì)大多是對(duì)單位或部門的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，處于微觀性質(zhì)，即使發(fā)現(xiàn)普遍的問(wèn)題需在多個(gè)單位檢查、取證以形成宏觀性的結(jié)論和建議，其事項(xiàng)較少。效益審計(jì)除進(jìn)行微觀性的審計(jì)外，還側(cè)重于全國(guó)、地區(qū)、行業(yè)范圍內(nèi)具有普遍性、傾向性、苗頭性的問(wèn)題。三是財(cái)務(wù)審計(jì)主要是事后審計(jì)，而效益審計(jì)還有事前、事中和后續(xù)審計(jì)。

　　三、關(guān)于效益審計(jì)的原則、目標(biāo)和內(nèi)容

　　效益審計(jì)的原則、目標(biāo)、職能、內(nèi)容和范圍等一般問(wèn)題的界定，直接影響了我們對(duì)效益審計(jì)其他問(wèn)題的探討，所以效益審計(jì)的一般問(wèn)題是本次研討會(huì)討論的熱點(diǎn)之一。

　　關(guān)于效益審計(jì)的原則問(wèn)題，中山大學(xué)管理學(xué)院、廣東省審計(jì)學(xué)會(huì)聯(lián)合課題組認(rèn)為效益審計(jì)的一般原則包括5個(gè)，即質(zhì)量保證計(jì)劃原則、獨(dú)立性原則、專家知識(shí)原則、靈活性原則、重要性原則。軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院的肖文八、羅堅(jiān)認(rèn)為軍事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)該堅(jiān)持系統(tǒng)性、綜合性、重點(diǎn)性、創(chuàng)新性等4項(xiàng)原則。

　　關(guān)于效益審計(jì)的目標(biāo)問(wèn)題，呂文基、王會(huì)金、孔金華認(rèn)為，效益審計(jì)的最終目標(biāo)是提高政府和公共機(jī)構(gòu)的管理績(jī)效，具體目標(biāo)包括3個(gè)方面，一是為立法機(jī)構(gòu)和政府提供對(duì)被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效執(zhí)行有關(guān)政策、有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)和資源管理績(jī)效的獨(dú)立的信息、咨詢和建議。二是確定被審計(jì)者的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并為完善我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度提出建議。三是確定并分析顯示政府項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在的問(wèn)題，幫助被審計(jì)單位或者政府部門整體改善經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院的肖文八、羅堅(jiān)認(rèn)為，軍事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本目標(biāo)定位可以分為兩個(gè)層次：直接目標(biāo)是軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；終極目標(biāo)是為決策者和管理者提出相關(guān)審計(jì)建議以促進(jìn)軍事經(jīng)濟(jì)效益的提高，降低軍事經(jīng)濟(jì)管理和運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)于效益審計(jì)的職能問(wèn)題，與會(huì)代表有不同看法。有的學(xué)者認(rèn)為效益審計(jì)的職能仍是監(jiān)督，有的學(xué)者則認(rèn)為是評(píng)價(jià)。廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院、廣西審計(jì)廳科研所聯(lián)合課題組在他們的論文中詳細(xì)闡述了效益審計(jì)的職能問(wèn)題。他們認(rèn)為，效益審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于經(jīng)濟(jì)與有效方式的程度進(jìn)行的綜合、系統(tǒng)審查、分析和評(píng)價(jià)活動(dòng)。效益審計(jì)的職能是評(píng)價(jià)和鑒證，即對(duì)被審計(jì)單位或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。效益審計(jì)也有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，但由于效益審計(jì)的內(nèi)容不僅僅局限于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，而是涉及社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化等諸多領(lǐng)域，審計(jì)的目的已經(jīng)不僅是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性，而是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)文化等多方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。因此效益審計(jì)的基本職能是評(píng)價(jià)和鑒證。效益審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和其他活動(dòng)的審核、檢查和分析，對(duì)被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)的合理性、有效性、經(jīng)濟(jì)性和環(huán)保性作出鑒定，促使被審計(jì)單位優(yōu)化資源的配置和整合，不斷提高社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。效益審計(jì)的鑒證職能是評(píng)價(jià)職能的進(jìn)一步延伸，是指在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位效益的真實(shí)性、合理性、合法性、時(shí)效性作出的鑒別和證明，通過(guò)出具有法律效力的審計(jì)證明，為相關(guān)的部門、單位或其他法人進(jìn)行正確決策提供依據(jù)。

　　關(guān)于效益審計(jì)的內(nèi)容和范圍問(wèn)題，呂文基、王會(huì)金、孔金華在課題報(bào)告中提出，現(xiàn)階段我國(guó)政府效益審計(jì)的范圍應(yīng)是那些群眾關(guān)心、政府關(guān)注、社會(huì)影響大、財(cái)政投入大的項(xiàng)目。主要包括：對(duì)公共財(cái)政支出、中央補(bǔ)助地方專項(xiàng)支出、重點(diǎn)資金的審計(jì)；公共投資的績(jī)效審計(jì)；金融績(jī)效審計(jì)；政府采購(gòu)審計(jì)；環(huán)境績(jī)效審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)署鄭州特派辦的高偉認(rèn)為，效益審計(jì)的范圍可以是部門、單位管理活動(dòng)的任何方面，而不限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面。效益審計(jì)的內(nèi)容可以是一個(gè)政府部門或單位管理活動(dòng)的某個(gè)方面，也可以是多個(gè)政府部門的同一管理活動(dòng)。合肥市審計(jì)局提交的論文針對(duì)政府投資效益審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了分析，他們認(rèn)為，政府投資效益審計(jì)的內(nèi)容是指投資效益審計(jì)的對(duì)象以及要解決的問(wèn)題，應(yīng)該包含項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的所有技術(shù)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，主要是決策審計(jì)（對(duì)項(xiàng)目可行性評(píng)價(jià)）、概算控制審計(jì)（檢查建設(shè)成本真實(shí)性）、管理審計(jì)（檢查建設(shè)管理程序執(zhí)行的合法、合規(guī)性）、決算審計(jì)（提高資金節(jié)約度）、資產(chǎn)移交及運(yùn)行審計(jì)（建設(shè)形成的效益、效果評(píng)價(jià)）。其中的重點(diǎn)應(yīng)該是決策審計(jì)和資產(chǎn)移交及運(yùn)行審計(jì)。而海南審計(jì)廳投資處的鄺必清則認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)的核心內(nèi)容是工程成本、工期、質(zhì)量的審計(jì)，具體分為微觀和宏觀兩個(gè)層面：微觀層面包括建設(shè)效果審計(jì)、項(xiàng)目前期效益審計(jì)、項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)和項(xiàng)目竣工決算及運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)；宏觀層面包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、社會(huì)效益審計(jì)、環(huán)境效益審計(jì)。軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院的肖文八、羅堅(jiān)認(rèn)為，軍事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容包括4個(gè)方面，一是預(yù)算、預(yù)算外經(jīng)費(fèi)收支和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理和使用效益審計(jì)；二是軍隊(duì)基本建設(shè)效益審計(jì)，具體包括軍隊(duì)基本建設(shè)工作效益、質(zhì)量、保障、費(fèi)用審計(jì)；三是軍用物資效益審計(jì)，具體包括軍用物資采購(gòu)、儲(chǔ)備、供應(yīng)、使用的效益審計(jì)；四是軍事裝備系統(tǒng)效益審計(jì)，具體包括軍事裝備系統(tǒng)購(gòu)置、儲(chǔ)備、使用、維修、保障的效益審計(jì)。江蘇省常州市審計(jì)局的曹慧明在論文中分析了建設(shè)項(xiàng)目事后審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，提出建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì)是更優(yōu)的選擇。他認(rèn)為，確定建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì)的重點(diǎn)需要遵循成本效益、社會(huì)需求、審計(jì)技能、實(shí)際效果、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等原則，根據(jù)這幾項(xiàng)基本原則，審計(jì)機(jī)關(guān)尤其是市、縣（區(qū)）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是從建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)開始到竣工決算的階段。即重點(diǎn)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)。

　　四、關(guān)于效益審計(jì)的程序

　　與效益審計(jì)的原則、目標(biāo)、內(nèi)容和范圍等一般問(wèn)題不同，效益審計(jì)的程序和方法屬于實(shí)務(wù)或者操作層面的問(wèn)題，也是當(dāng)前審計(jì)人員最為關(guān)心的問(wèn)題。

　　關(guān)于效益審計(jì)的程序，與會(huì)代表一致認(rèn)為，效益審計(jì)的程序包括選擇效益審計(jì)項(xiàng)目、進(jìn)行審前調(diào)查、編制審計(jì)方案、深入調(diào)查、測(cè)試、分析與評(píng)價(jià)，歸納分析審計(jì)證據(jù)，撰寫審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)或步驟。

　　與會(huì)代表認(rèn)為，選擇和確定效益審計(jì)項(xiàng)目，制定效益審計(jì)的戰(zhàn)略規(guī)劃和項(xiàng)目計(jì)劃，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)的效益審計(jì)工作非常重要。中山大學(xué)管理學(xué)院、廣東省審計(jì)學(xué)會(huì)聯(lián)合課題組在課題研究報(bào)告中提出，在效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇中要遵循的原則包括：（1）計(jì)劃準(zhǔn)則與優(yōu)先審計(jì)原則，即在選擇效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)以“計(jì)劃”作為選擇對(duì)象的基礎(chǔ)，同時(shí)考慮到當(dāng)前現(xiàn)實(shí)的社會(huì)或工作需要。（2）計(jì)劃準(zhǔn)則與輪回審計(jì)原則，已經(jīng)納入計(jì)劃系統(tǒng)的效益審計(jì)項(xiàng)目，有的因?yàn)槭艿綄徲?jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物的限制，不能對(duì)其全部進(jìn)行審計(jì)，但要保證在這一輪回審計(jì)范圍內(nèi)對(duì)所有項(xiàng)目或單位進(jìn)行效益審計(jì)。（3）計(jì)劃準(zhǔn)則與審前調(diào)查原則。效益審計(jì)是一個(gè)極具個(gè)性化的審計(jì)，評(píng)價(jià)事項(xiàng)千差萬(wàn)別，涉及的范圍很廣，因此要通過(guò)審前調(diào)查，進(jìn)一步明確效益審計(jì)項(xiàng)目的可操作性，同時(shí)深入了解被審計(jì)事項(xiàng)，以便配備審計(jì)資源。審計(jì)署科研所的課題研究報(bào)告認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)在選擇效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該盡量選擇那些能夠最大限度地增強(qiáng)被審計(jì)單位的責(zé)任感和使命感、提高其利用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)項(xiàng)目。搞好效益審計(jì)項(xiàng)目需要一定的人力、財(cái)力做保障，然而審計(jì)機(jī)關(guān)的資源是有限的，選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，必須充分考慮審計(jì)機(jī)關(guān)的有限的審計(jì)資源，尤其是完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的具備相應(yīng)知識(shí)的審計(jì)人員的狀況。實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該在綜合考慮各種因素的基礎(chǔ)上選擇效益審計(jì)項(xiàng)目。這些因素包括：預(yù)計(jì)的審計(jì)效果、資金規(guī)模、管理風(fēng)險(xiǎn)、影響力、審計(jì)成本和可操作性等5個(gè)因素。選擇和確定效益審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程是，首先，確定可選擇的效益審計(jì)項(xiàng)目，然后收集有關(guān)上述備選效益審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)信息，并根據(jù)收集的相關(guān)信息，對(duì)于每個(gè)備選項(xiàng)目，針對(duì)上述應(yīng)考慮的因素，進(jìn)行打分，最后對(duì)每個(gè)項(xiàng)目各個(gè)因素的打分結(jié)果進(jìn)行加總、排序，最終確定效益審計(jì)項(xiàng)目。

　　審計(jì)署科研所的課題研究報(bào)告認(rèn)為，效益審計(jì)的報(bào)告過(guò)程包括：審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告初稿；與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，征求意見；審計(jì)組修改審計(jì)報(bào)告，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)復(fù)核機(jī)構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告；審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核審計(jì)報(bào)告，審計(jì)組根據(jù)復(fù)核意見修改審計(jì)報(bào)告；審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定；對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告；向政府、人大提出專題報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)報(bào)告等環(huán)節(jié)。

　　五、關(guān)于效益審計(jì)的方法

　　關(guān)于效益審計(jì)的方法，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)李爽和華北電力大學(xué)的趙寶柱在其課題研究報(bào)告中提出，效益審計(jì)方法就是收集能夠證明效益評(píng)價(jià)結(jié)論和效益改善建議的證據(jù)的方法。效益審計(jì)方法的特點(diǎn)包括：（1）一般性和多樣性的統(tǒng)一。效益審計(jì)的對(duì)象是多種多樣的，幾乎沒(méi)有什么限制，可以涉及到與政府有關(guān)的各個(gè)方面，而且目的各異，不能用一套固定的審計(jì)方法來(lái)完成不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，因此，必須針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象和目的設(shè)計(jì)不同的取證和分析方法。（2）與其他學(xué)科方法相融合。審計(jì)無(wú)法獨(dú)立發(fā)展自己的審計(jì)方法體系。從審計(jì)的地位和作用上看，審計(jì)自始至終都是依附在其他項(xiàng)目和學(xué)科上的，表現(xiàn)出很強(qiáng)的從屬性。效益審計(jì)方法的選擇越來(lái)越外向化，越來(lái)越不局限于傳統(tǒng)的文件檢查和訪談等方法上。其他學(xué)者或政府部門使用的評(píng)價(jià)和調(diào)查方法、合理化研究方法等都可以用作審計(jì)方法。因此，只要能搞清問(wèn)題的方法都可以說(shuō)是審計(jì)方法。（3）各種審計(jì)方法不獨(dú)立、往往結(jié)合運(yùn)用。他們?cè)趯?duì)效益審計(jì)方法進(jìn)行國(guó)際比較之后，提出了效益審計(jì)的方法體系，即由文件查閱、文件審閱、訪談、二手資料的評(píng)價(jià)和使用、調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)走訪、觀察、比較、個(gè)案資料、借鑒、分析、統(tǒng)計(jì)分析、管理分析、可行性研究報(bào)告評(píng)價(jià)、固定成本分析、盈虧平衡分析、工程概預(yù)算評(píng)價(jià)、環(huán)境分析、體制/運(yùn)營(yíng)模式分析、咨詢、抽查、財(cái)務(wù)審計(jì)、科學(xué)實(shí)驗(yàn)等23種方法構(gòu)成的效益審計(jì)方法體系。黑龍江省課題組認(rèn)為，效益審計(jì)的技術(shù)方法可以分為兩大類，一類是信息收集技術(shù)，包括實(shí)地觀察、面談、座談會(huì)、調(diào)查問(wèn)卷等；另一類是信息分析評(píng)價(jià)技術(shù)方法，包括比較分析法、因素分析法、統(tǒng)計(jì)抽樣分析、后評(píng)價(jià)、其他類型的分析等。海南審計(jì)廳投資處的鄺必清對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)的方法提出了自己的看法，他認(rèn)為建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)中收集審計(jì)證據(jù)和審計(jì)評(píng)價(jià)所使用的技術(shù)方法，除與傳統(tǒng)常規(guī)審計(jì)使用相同的檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核外，更主要地運(yùn)用了調(diào)查研究法、對(duì)比分析法、因素分析法、統(tǒng)計(jì)分析法、指標(biāo)計(jì)算法、市場(chǎng)預(yù)測(cè)法、資料收集法、邏輯框架法、影響效益分析（評(píng)價(jià)）法、經(jīng)濟(jì)效益分析（評(píng)價(jià)）法、過(guò)程系統(tǒng)分析（評(píng)價(jià)）法等。審計(jì)署投資司和京津冀特派員辦事處聯(lián)合提交的論文實(shí)務(wù)性很強(qiáng)，在對(duì)河口2003年清淤工程效益審計(jì)實(shí)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)出效益審計(jì)采用的主要方法有四種，即程序分析法、分析性復(fù)核、驗(yàn)證法、問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地走訪法。軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院的肖文八、羅堅(jiān)認(rèn)為軍事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的技術(shù)方法可以分為審計(jì)證據(jù)收集技術(shù)和分析評(píng)價(jià)技術(shù)兩大類。其中，審計(jì)證據(jù)收集技術(shù)包括訪談、座談會(huì)、問(wèn)卷調(diào)查、利用專家；分析評(píng)價(jià)技術(shù)包括比較分析、因素分析、層次分析、DEA法等。

　　六、關(guān)于效益審計(jì)的評(píng)價(jià)問(wèn)題和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

　　效益審計(jì)中的評(píng)價(jià)問(wèn)題是廣大審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，也是審計(jì)界普遍認(rèn)為開展效益審計(jì)的難點(diǎn)之一。與會(huì)專家、學(xué)者對(duì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)應(yīng)遵循的原則和評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)該注意處理好的關(guān)系進(jìn)行了討論，有的學(xué)者還在論文中提出了效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

　　關(guān)于效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，中山大學(xué)管理學(xué)院、廣東省審計(jì)學(xué)會(huì)聯(lián)合課題組認(rèn)為，審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立至少要滿足一致性、客觀性、相關(guān)性3個(gè)原則，其中一致性是指審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員必須運(yùn)用明確的和相對(duì)穩(wěn)定的一系列標(biāo)準(zhǔn)；客觀性是指在判斷中運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)必須是客觀的；相關(guān)性是指進(jìn)行判斷或提出意見時(shí)所運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)必須與審計(jì)目標(biāo)緊密相關(guān)。廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院、廣西審計(jì)廳科研所聯(lián)合課題組認(rèn)為，效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基本來(lái)源有：國(guó)家有關(guān)的法律、規(guī)章與制度；組織的相關(guān)命令、計(jì)劃、文件；政府的方針、政策；國(guó)際和國(guó)家公認(rèn)的管理實(shí)務(wù)規(guī)范；專業(yè)機(jī)構(gòu)的制度和決定；與被審計(jì)單位商定的評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)的系列指標(biāo)等。

　　關(guān)于審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容，審計(jì)署投資司和京津冀特派員辦事處聯(lián)合提交的論文中詳細(xì)論述了公益性建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容。他們認(rèn)為公益性建設(shè)項(xiàng)目的投資效益應(yīng)從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、適當(dāng)性、環(huán)境性五個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　關(guān)于效益審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)遵循的原則，青島市審計(jì)局效益審計(jì)課題組提出了8項(xiàng)原則：（1）目標(biāo)原則。效益審計(jì)中要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。（2）溝通原則。效益評(píng)價(jià)最好能由被審計(jì)單位依規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)及方法，先行自我評(píng)價(jià)，然后再與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通。這樣，可使審計(jì)組不會(huì)忽略或抹煞被審計(jì)者的貢獻(xiàn)，并從中得知未能注意到的地方。而被考核者亦可因此獲悉什么事情該做，該如何做，并據(jù)以改進(jìn)。這種充分的雙向溝通方式，有利于效益審計(jì)作用的發(fā)揮。（3）客觀原則。在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，常須憑借超然獨(dú)立的立場(chǎng)，或精湛勝任的能力加以判斷。（4）比較原則。評(píng)定效益，數(shù)字是最佳的衡量工具，但必須有可比較的基準(zhǔn)數(shù)字資料，通常選擇項(xiàng)目預(yù)算。（5）責(zé)任原則。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)首先確定責(zé)任的歸屬。確定責(zé)任時(shí)則須辨明是否在被審計(jì)單位權(quán)責(zé)范圍之內(nèi)，是否為當(dāng)事人可控制事項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)剔除管理當(dāng)局無(wú)法改變的外在影響。（6）對(duì)超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)、證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)、審計(jì)過(guò)程中未涉及的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)。（7）先針對(duì)存在的問(wèn)題圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行分階段評(píng)價(jià)，以分段評(píng)價(jià)為主，后綜合評(píng)價(jià)，不能進(jìn)行總體評(píng)價(jià)就不評(píng)價(jià)。（8）效果追求為先，再?gòu)?qiáng)化效率問(wèn)題。審計(jì)人員在全面評(píng)價(jià)效果遇到困難時(shí)，通過(guò)識(shí)別關(guān)鍵的無(wú)效率現(xiàn)象，可以預(yù)測(cè)出效益問(wèn)題?；蛘卟⒉粚?duì)整個(gè)效益發(fā)表意見，僅僅對(duì)檢查的事項(xiàng)符合或者不符合標(biāo)準(zhǔn)或者預(yù)算表示意見。江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院張蕊、謝盛紋認(rèn)為，建立效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系必須遵循相關(guān)性、綜合性和系統(tǒng)性、責(zé)任性和可控性、可理解性與可接受性、可操作性與成本效益原則。黑龍江省課題組在論文中提出，效益審計(jì)評(píng)價(jià)中要注意下面4個(gè)方面的問(wèn)題：一是關(guān)注效益審計(jì)中的違法違規(guī)問(wèn)題；二是考慮被審計(jì)單位所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等對(duì)所評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的完成所產(chǎn)生的影響；三是國(guó)家政策的影響；四是注意對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的揭示。

　　關(guān)于效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，與會(huì)專家、學(xué)者認(rèn)為，效益審計(jì)項(xiàng)目各有各的特點(diǎn)，難以有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，但大家仍從不同角度提出了評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)的框架和原則。中山大學(xué)管理學(xué)院、廣東省審計(jì)學(xué)會(huì)聯(lián)合課題組在課題研究報(bào)告中，借用國(guó)外政府績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)的原則，認(rèn)為，效益審計(jì)指標(biāo)的設(shè)計(jì)也應(yīng)該遵循具體、可衡量、可實(shí)現(xiàn)、現(xiàn)實(shí)性、時(shí)限性的原則。江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院張蕊、謝盛紋認(rèn)為，效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)區(qū)分被審計(jì)單位的不同性質(zhì)分別設(shè)立。呂文基、王會(huì)金、孔金華認(rèn)為，財(cái)政支出效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該按照依法監(jiān)管原則、效率公平穩(wěn)定原則、整體優(yōu)化原則、可操作性原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，具體指標(biāo)包括財(cái)政支出規(guī)模（資金配置）效益審計(jì)指標(biāo)體系、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、公共部門（單位）財(cái)政支出效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)3類。江西審計(jì)廳課題組認(rèn)為財(cái)政資金效益審計(jì)具體評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有四類：一是總體評(píng)價(jià)類指標(biāo)，包括審計(jì)的項(xiàng)目資金，有關(guān)國(guó)家方針政策規(guī)定、財(cái)政法規(guī)規(guī)定、預(yù)期任務(wù)目標(biāo)、社會(huì)評(píng)議反映、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等。通過(guò)這類指標(biāo)的審核和分析，判斷被審計(jì)單位或項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，評(píng)價(jià)財(cái)政資金的總體績(jī)效；二是綜合資源類指標(biāo)，包括人力資源和相關(guān)的自然資源、能源等，通過(guò)審核和分析綜合資源的利用和消耗情況，判斷被審計(jì)單位完成項(xiàng)目的工作效率高低，評(píng)價(jià)財(cái)政資金管理的效率性和資金的節(jié)約度；三是資金投入類指標(biāo)，包括項(xiàng)目資金的預(yù)決算、資金投入率、資金節(jié)約率、完成單位工作量資金率等，通過(guò)審計(jì)和分析財(cái)政資金的使用情況，判斷被審計(jì)單位或項(xiàng)目的資金使用是否節(jié)約和有效，是否存在嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)，評(píng)價(jià)財(cái)政資金投入的經(jīng)濟(jì)性；四是實(shí)物形態(tài)類指標(biāo)，主要通過(guò)實(shí)施地考察和查閱完成項(xiàng)目的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，對(duì)照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，判斷項(xiàng)目完成的質(zhì)量和取得的效果，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位完成該項(xiàng)目的效果性。重慶大學(xué)經(jīng)濟(jì)及工商管理學(xué)院的湯亞莉認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益審計(jì)的立體化和全面化，應(yīng)該結(jié)合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)附加值和平衡記分卡兩種方法，建立一個(gè)既考慮財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合、又考慮短期指標(biāo)與長(zhǎng)期指標(biāo)結(jié)合的增值平衡分析系統(tǒng)。她的一些觀點(diǎn)對(duì)于政府財(cái)政資金效益審計(jì)具有一定的借鑒意義。

　　七、關(guān)于效益審計(jì)結(jié)果的表達(dá)方式與后續(xù)跟蹤檢查

　　效益審計(jì)結(jié)果表達(dá)的方式和后續(xù)跟蹤檢查是本次研討會(huì)討論的另一個(gè)重要問(wèn)題。

　　關(guān)于效益審計(jì)結(jié)果的表達(dá)方式，海南審計(jì)廳投資處的鄺必清針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)闡述了自己的觀點(diǎn)，他認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)結(jié)果的表達(dá)方式，可以根據(jù)效益審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，選擇下列三種格式之一進(jìn)行表達(dá)：（1）進(jìn)行傳統(tǒng)常規(guī)審計(jì)兼現(xiàn)代效益審計(jì)時(shí)，投資效益審計(jì)結(jié)果作為審計(jì)報(bào)告的一部分來(lái)表達(dá)；（2）以投資效益審計(jì)為重點(diǎn)時(shí)，投資效益審計(jì)結(jié)果作為審計(jì)報(bào)告的附件單獨(dú)表達(dá)；（3）獨(dú)立進(jìn)行投資效益審計(jì)時(shí)，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是單獨(dú)的審計(jì)報(bào)告格式。審計(jì)署科研所的課題研究報(bào)告提出，報(bào)告審計(jì)結(jié)果并對(duì)審計(jì)結(jié)論和建議的落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤，直接關(guān)系到效益審計(jì)項(xiàng)目發(fā)揮作用的程度。效益審計(jì)報(bào)告一般包括內(nèi)容摘要、被審計(jì)事項(xiàng)的背景、審計(jì)實(shí)施情況、審計(jì)評(píng)價(jià)意見或結(jié)論、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況、發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問(wèn)題及處理處罰意見、建議和被審計(jì)單位的反饋意見、對(duì)特別規(guī)定的或保密信息的報(bào)告等一些內(nèi)容。其中“審計(jì)實(shí)施情況”的內(nèi)容包括：審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)的目標(biāo)、范圍、審計(jì)起迄時(shí)間、采用的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方法、遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況、被審計(jì)單位的責(zé)任?！氨粚徲?jì)單位的反饋意見”的內(nèi)容包括：被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的看法；審計(jì)組采納被審計(jì)單位的意見，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的修改情況；審計(jì)機(jī)關(guān)不同意被審計(jì)單位意見的理由?！皩?duì)特別規(guī)定的或保密信息的報(bào)告”是指在效益審計(jì)過(guò)程中，有些信息是禁止公開披露的，而只允許向特定的人員發(fā)送，在這種情況下，審計(jì)報(bào)告中就應(yīng)該說(shuō)明未披露信息的性質(zhì)以及不允許披露的依據(jù)。

　　關(guān)于后續(xù)跟蹤檢查問(wèn)題，多數(shù)會(huì)議代表注意到了審計(jì)建議的采納和落實(shí)情況。中山大學(xué)管理學(xué)院、廣東省審計(jì)學(xué)會(huì)聯(lián)合課題組提出了建立審計(jì)回訪制度的建議，他們認(rèn)為，效益審計(jì)不同于合法性審計(jì)，其最終目的在于幫助被審計(jì)對(duì)象提高工作效率、效果，節(jié)約經(jīng)濟(jì)資源，審計(jì)建議的執(zhí)行還需要審計(jì)機(jī)關(guān)自己監(jiān)督。效益審計(jì)后對(duì)被審對(duì)象的回訪，對(duì)強(qiáng)化效益審計(jì)效果極為重要。效益審計(jì)工作回訪中應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題有4個(gè)方面：一是采用多種回訪方式，其中必須包括實(shí)地座談、觀察和利用回訪調(diào)查表等方法，獲取被審計(jì)單位對(duì)效益審計(jì)報(bào)告中所提建議的采納和執(zhí)行情況；二是比較效益審計(jì)后和效益審計(jì)前被審計(jì)單位的改善情況和預(yù)期改善目標(biāo)的差異，并要求被審計(jì)單位說(shuō)明原因；三是要編制正式的審計(jì)回訪報(bào)告，作為原效益審計(jì)報(bào)告的后續(xù)文件予以披露，向社會(huì)公眾說(shuō)明原被審計(jì)單位對(duì)效益審計(jì)報(bào)告中所提建議的執(zhí)行狀況，績(jī)效是否得到改善；四是建立定期回訪制度。對(duì)于一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，在公布效益審計(jì)報(bào)告間隔一段時(shí)間后，應(yīng)就其改善情況進(jìn)行回訪。回訪后，如果考慮了特定環(huán)境變化因素后仍未能達(dá)到預(yù)期效果的，還需要做第二次回訪，總之，需要不斷跟蹤效益審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效改善情況，做到“審計(jì)一個(gè)”、“幫助一個(gè)”、“提高一個(gè)”。審計(jì)署科研所的課題研究報(bào)告認(rèn)為，后續(xù)跟蹤檢查是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的效果和質(zhì)量進(jìn)行的跟蹤檢查。后續(xù)跟蹤檢查對(duì)于發(fā)揮效益審計(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)的價(jià)值，以及促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)審計(jì)管理，提高審計(jì)質(zhì)量等都十分重要。后續(xù)跟蹤檢查的目標(biāo)主要有兩個(gè)方面：一是對(duì)審計(jì)效果進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。即檢查被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)結(jié)論和建議，促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)管理，增強(qiáng)責(zé)任感，提高公共資源的使用和管理的效率和效果。二是對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。即對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行事后的檢查和評(píng)價(jià)，以便總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不斷提高審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作水平。對(duì)于審計(jì)效果的后續(xù)跟蹤檢查，主要是對(duì)審計(jì)決定和建議的落實(shí)、采納情況進(jìn)行檢查。對(duì)審計(jì)效果的后續(xù)跟蹤檢查可以通過(guò)隨時(shí)了解被審計(jì)單位的活動(dòng)、桌面復(fù)核、對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)等三種方式進(jìn)行。

　　這次研討會(huì)上，與會(huì)專家學(xué)者還從不同角度提出了一些其他觀點(diǎn)，在一篇有限的綜述中無(wú)法對(duì)這些觀點(diǎn)作出一一概括和介紹。從總體上看，這次研討會(huì)討論的問(wèn)題比較集中，也比較務(wù)實(shí)，沒(méi)有局限在一般化地談?wù)撔б鎸徲?jì)的意義和概念，或者泛泛地介紹國(guó)外效益審計(jì)的一般做法，而是立足于我國(guó)的實(shí)際，集中回答了當(dāng)前我國(guó)開展效益審計(jì)迫切需要解決的一些重要的理論問(wèn)題和實(shí)務(wù)問(wèn)題，這對(duì)于推動(dòng)效益審計(jì)在我國(guó)的廣泛開展具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。我們相信，通過(guò)審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的共同努力，中國(guó)特色的效益審計(jì)制度必將日益完善，審計(jì)監(jiān)督必將在我國(guó)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。