我國審計(jì)體系由國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)組成。其中國家審計(jì)、社會審計(jì)（以下簡稱“審計(jì)”）是當(dāng)前審計(jì)體系的主流，本文擬對與此相關(guān)的問題談些粗淺認(rèn)識。

　　一、目前我國審計(jì)存在的問題及原因

　　我國審計(jì)目前面臨著審計(jì)質(zhì)量低、力度弱，審計(jì)市場管理混亂，對違規(guī)審計(jì)懲戒松弛，審計(jì)內(nèi)容狹小等問題。產(chǎn)生上述問題的原因很多，但起決定性作用的因素有兩個(gè)，即審計(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略和審計(jì)體制建設(shè)。

　　所謂審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，是指審計(jì)工作的安排和審計(jì)資源的部署，是就國家審計(jì)而言的。我國國家審計(jì)以國有經(jīng)濟(jì)為審計(jì)對象，以國有企業(yè)為審計(jì)重點(diǎn)，凡是有國有經(jīng)濟(jì)的，均為國家審計(jì)的范圍，這在邏輯上似乎是成立的。但現(xiàn)實(shí)情況是，長期以來我國形成了龐大的國有經(jīng)濟(jì)攤子，國有企業(yè)數(shù)量眾，即使經(jīng)過近年來的企業(yè)組織形式改造，國有企業(yè)仍有30多萬戶，遍布各個(gè)行業(yè)。國家審計(jì)的范圍很大，除國有企業(yè)外，還有大量納人《審計(jì)法》而由審計(jì)機(jī)關(guān)審查的其他單位與項(xiàng)目。因此，其戰(zhàn)線過長，必然發(fā)生與社會審計(jì)的交叉、重復(fù)；另一方面，國家審計(jì)的資源畢竟有限，特別是在國家財(cái)力緊張的情況下，不可能給予國家審計(jì)機(jī)關(guān)更多的力量配備，這樣又不可避免地發(fā)生一系列問題，如出現(xiàn)審計(jì)空白點(diǎn)，審計(jì)內(nèi)容單一，審計(jì)質(zhì)量粗糙，等等。

　　國家審計(jì)的上述現(xiàn)狀，是由長期以來國家經(jīng)濟(jì)計(jì)劃體制造成的。隨著國家經(jīng)濟(jì)體制改革的深人，逐漸改變了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理方式、管理思想，最終確立了建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，提出了公有制為主、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度和加快市場化進(jìn)程，進(jìn)一步發(fā)揮市場對資源配置的基礎(chǔ)性作用的基本經(jīng)濟(jì)管理模式。按照上述經(jīng)濟(jì)體制和管理體制的要求，國家應(yīng)當(dāng)并且正在實(shí)施對國有經(jīng)濟(jì)布局的戰(zhàn)略調(diào)整，改變國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)線過長，在國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域無處不有，無所不包的狀況，使國有經(jīng)濟(jì)有進(jìn)有退，有所為有所不為，即國有經(jīng)濟(jì)向關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域集中；向優(yōu)勢、高效的大企業(yè)集中。而在其他行業(yè)和領(lǐng)域，則充分發(fā)揮非國有經(jīng)濟(jì)的作用，形成多種經(jīng)濟(jì)成分共存互利，相互促進(jìn)的態(tài)勢。對國有企業(yè)則實(shí)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，即在關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域抓“關(guān)鍵的少數(shù)”，重點(diǎn)培養(yǎng)一批國有或國有控股的大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)，同時(shí)采取多種形式放開搞好國有中小企業(yè)，使它們獨(dú)立走向市場；并為其他經(jīng)濟(jì)成分的中小企業(yè)的發(fā)展建立社會化服務(wù)體系，改善其生存環(huán)境；在大企業(yè)與中小企業(yè)之間形成符合專業(yè)化生產(chǎn)、社會化協(xié)作的群體結(jié)構(gòu)，提高整體運(yùn)行效率。與這樣的經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)管理模式及國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整相比較，當(dāng)前國家審計(jì)過長的戰(zhàn)線，以國有企業(yè)為審計(jì)中心的審計(jì)布局，以查錯(cuò)防弊和保證國家財(cái)政收入為唯一目標(biāo)的審計(jì)思想，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。

　　所謂審計(jì)體制建設(shè)，是審計(jì)的組織方式、運(yùn)行方式的總稱。我國國家審計(jì)的組織現(xiàn)狀是：審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置于政府之內(nèi)，為典型的行政型模式。這種模式與其他一些國家立法型（如美國、英國）、司法型（如法國）、獨(dú)立型（如德國、日本）相比，具有較濃厚的政府內(nèi)部監(jiān)督色彩。國家審計(jì)機(jī)構(gòu)作為政府行政機(jī)構(gòu)的一個(gè)職能部門，其對政府的監(jiān)督力度必然不夠。特別是在政府的某些行為脖于法律，或在政府的行政活動(dòng)中存在全局利益與局部利益沖突，短期利益與長期利益沖突時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)往往要服從政府的意志，其審計(jì)獨(dú)立性所受到的影響最為明顯。

　　我國社會審計(jì)的組織方式現(xiàn)狀是：會計(jì)師事務(wù)所剛剛完成與原單位的脫鉤和組織形式改制，多數(shù)的事務(wù)所為有限責(zé)任制，少數(shù)為合伙制；注冊會計(jì)師協(xié)會以社會團(tuán)體的名義設(shè)置于政府財(cái)政部門之下，相當(dāng)于財(cái)政部門屬下一個(gè)具體負(fù)責(zé)注冊會計(jì)師事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)，人員由政府任命，工作主要由上級財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)，但也接受本級政府的管理。從我國恢復(fù)注冊會計(jì)師事業(yè)的當(dāng)初來看，這種組織方式是必要的，就當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)環(huán)境來看也仍有一定的合理性，但按照市場經(jīng)濟(jì)的要求和注冊會計(jì)師行業(yè)管理的國際慣例衡量，則存在相當(dāng)?shù)牟町?。注冊會?jì)師本身是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，對它的管理也應(yīng)當(dāng)采取市場的方式；注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)是接受政府監(jiān)督與指導(dǎo)的行業(yè)自律性組織，其機(jī)構(gòu)應(yīng)置于政府部門之外，人員不由政府指派（但政府可派員參加），重大決議（包括各項(xiàng)制度的制定）實(shí)行民主決策，業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展自行安排，自我監(jiān)控，這樣才能真正地發(fā)揮注冊會計(jì)師的市場作用而非政府作用。

　　二、審計(jì)工作的改進(jìn)

　?。ㄒ唬┱{(diào)整國家審計(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略。

　　國家審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整原則，應(yīng)結(jié)合政府職能的轉(zhuǎn)變，分清政府社會管理者身份和國有資產(chǎn)所有者身份的不同職能，安排審計(jì)職責(zé)和審計(jì)重點(diǎn)。

　　國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府 （將來也可能是人民代表大會）的審計(jì)代表人，應(yīng)將工作的重點(diǎn)放在完善、凈化社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境上，而不去直接參加對企業(yè)的審計(jì)。工作重點(diǎn)可以是：（1）抓好對國家財(cái)政收支、財(cái)政政策的貫徹執(zhí)行的審計(jì)。這是國家審計(jì)的基本工作內(nèi)容。由于國家財(cái)政政策表現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控方針，所以通過這一審計(jì)也就協(xié)助了對國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。（2）抓好對社會保障系統(tǒng)，如職工退休養(yǎng)老基金、失業(yè)救濟(jì)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房基金等的審計(jì)，以保證市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)運(yùn)行必不可少的社會保障條件。（3）抓好對金融系統(tǒng)的審計(jì)，保證市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)運(yùn)行的良好金融環(huán)境和國家的經(jīng)濟(jì)安全。（4）抓好以政府名義承擔(dān)的對外借款、接受援助項(xiàng)目的審計(jì)。同時(shí)，國家審計(jì)還應(yīng)當(dāng)面向市場，以向市場和國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供有用財(cái)務(wù)信息作為重要目標(biāo)。家審計(jì)機(jī)關(guān)作為國有資產(chǎn)所有者的審計(jì)代表人，有權(quán)力、有責(zé)任對國有資產(chǎn)進(jìn)行審查，并必須加強(qiáng)這一審查，但是應(yīng)當(dāng)與國家對國有經(jīng)濟(jì)的調(diào)整和重新布局相結(jié)合，壓縮戰(zhàn)線，集中審計(jì)資源抓好對關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)命脈的“關(guān)鍵的少數(shù)”的審計(jì)；同時(shí)根據(jù)各個(gè)時(shí)期國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特殊需要，抓好若干重點(diǎn)需要解決的審計(jì)項(xiàng)目，以推動(dòng)全局經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而對于委托社會審計(jì)組織審查的為數(shù)眾多的國有中小企業(yè)，則可基本放開不管；一般大型國有企業(yè)的年報(bào)真實(shí)性審計(jì)也由社會審計(jì)組織負(fù)責(zé)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)只對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)。不過，國家審計(jì)機(jī)關(guān)對所有國有企業(yè)具有最終審計(jì)權(quán)，并應(yīng)對社會審計(jì)組織的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行抽查，以檢驗(yàn)其審計(jì)的質(zhì)量。需要明確的是，國家審計(jì)機(jī)關(guān)對社會審計(jì)的監(jiān)督指導(dǎo)，應(yīng)當(dāng)是對國有單位的審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督指導(dǎo)，而不是對社會審計(jì)的全面管理：對社會審計(jì)的全面管理只應(yīng)當(dāng)由財(cái)政部門負(fù)責(zé)。

　?。ǘ└倪M(jìn)審計(jì)體制。

　　1、改革注冊會計(jì)師行業(yè)管理體制。注冊會計(jì)師行業(yè)的管理體制應(yīng)進(jìn)一步改革，減少行政管理色彩，逐步向“法律規(guī)范，行業(yè)自我管理，政府監(jiān)督”的模式轉(zhuǎn)化。首先，完善有關(guān)注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)、責(zé)任、事務(wù)所組織形式等方面的法規(guī)，以規(guī)范和引導(dǎo)注冊會計(jì)師事業(yè)的發(fā)展。其次，注冊會計(jì)師和事務(wù)所的管理實(shí)行職業(yè)團(tuán)體自我管理，自我約束。調(diào)整注冊會計(jì)師協(xié)會的人員結(jié)構(gòu)，注冊會計(jì)師協(xié)會理事由注冊會計(jì)師直接選舉和財(cái)政部門委任產(chǎn)生；理事會實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)查、懲戒等專業(yè)委員會制，負(fù)責(zé)對注冊會計(jì)師和事務(wù)所的管理決策，常設(shè)機(jī)構(gòu)    秘書處負(fù)責(zé)執(zhí)行各委員會的決議；注冊會計(jì)師協(xié)會逐步脫離財(cái)政部門，成為名副其實(shí)的職業(yè)團(tuán)體。再次，政府財(cái)政部門對注冊會計(jì)師協(xié)會的工作，注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)及法律執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對注冊會計(jì)事業(yè)的發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)。

　　2、完善會計(jì)師事務(wù)所組織形式。目前我國會計(jì)師事務(wù)所多數(shù)為有限責(zé)任制，這種組織形式便注冊會計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較小，與注冊會計(jì)師應(yīng)受到的社會責(zé)任約束以及社會對注冊會計(jì)師的公信力不相稱，因此還是應(yīng)將事務(wù)所的基本形式定位于風(fēng)險(xiǎn)意識與責(zé)任觀念、執(zhí)業(yè)責(zé)任與相關(guān)收益高度統(tǒng)一的合伙制，大力發(fā)展合伙制事務(wù)所。另外，一種未列人《注冊會計(jì)師法》但值得采取的事務(wù)所形式是個(gè)人獨(dú)資制，即個(gè)人事務(wù)所。個(gè)人事務(wù)所雖然規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍易受限制，但由于可以滿足小企業(yè)甚至個(gè)人的業(yè)務(wù)要求，能夠彌補(bǔ)大型事務(wù)所不愿或無暇承辦小型業(yè)務(wù)的缺憾；同時(shí)也由于辦所個(gè)人負(fù)有無限責(zé)任而順應(yīng)了市場機(jī)制的需要。個(gè)人事務(wù)所在當(dāng)今發(fā)達(dá)國家仍然普遍存在，與我國多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的國情也是相適應(yīng)的。

　　3、整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)。鑒于經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)市場與管理的混亂，必須對其下大力氣予以整頓，破除行政分割和行業(yè)壟斷，斷絕政府部門與經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院的布置，由一個(gè)部門統(tǒng)一管理經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)，理順經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)的管理體

　　制。剛剛完成的中國注冊會計(jì)師協(xié)會、中國注冊稅務(wù)協(xié)會、中國資產(chǎn)評估中心的“三會”聯(lián)系，是這一整頓的良好開端，接下來還需繼續(xù)做好各類經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)與單位或行政部門的脫鉤和改制。這方面的工作，可以借鑒會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)并應(yīng)有所改進(jìn)。

　　4、轉(zhuǎn)變國家審計(jì)的體制。將我國目前的行政型國家審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒎ㄐ蛧覍徲?jì)模式，將國家審計(jì)機(jī)構(gòu)置于人民代表大會之下，直接向人民代表大會負(fù)責(zé)，以提高國家審計(jì)的獨(dú)立性，更好地發(fā)揮國家審計(jì)的職能與作用。近幾年來我國的民主政治逐步發(fā)展，人民代表大會對政府的監(jiān)督逐步加強(qiáng)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)代表政府向各級人民代表大會提交預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告，并現(xiàn)場回答人民代表的質(zhì)詢，這可以看作是國家審計(jì)的行政型向立法型轉(zhuǎn)變的嘗試與過渡。我們相信，這一進(jìn)程不會停頓，只會繼續(xù)和加快，因而國家審計(jì)向立法型轉(zhuǎn)變是有基礎(chǔ)并可預(yù)見的。

　　5、明確各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的職能，協(xié)調(diào)各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的工作。首先，需明確各個(gè)監(jiān)督部門（包括稽察特派員）的職能，從全局出發(fā)統(tǒng)籌做出明確分工（1998年國務(wù)院各部門機(jī)構(gòu)改革方案中曾對此有過規(guī)定），這是理順國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體制的基礎(chǔ)性工作，也是最為現(xiàn)實(shí)可行的一步。其次，從制度上規(guī)定各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門必須在工作中相互通氣、配合，比如可以互相利用對同一單位的審查結(jié)果，對已有結(jié)論的不必再做重復(fù)性審查；每個(gè)部門的審查必須出具書面結(jié)論，不能只審查無結(jié)論，既可對被審單位有一個(gè)明確的“說法”，也是對監(jiān)督檢查部門的一種約束。