摘　要：世界范圍內(nèi)的企業(yè)競爭，主要取決于企業(yè)成本管理，關(guān)鍵是相對成本，一個企業(yè)所具有的優(yōu)勢或劣勢在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中處于極其重要的核心地位。存貨作為企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，直接影響到企業(yè)競爭力的強(qiáng)弱，文章指出，存貨成本控制是衡量企業(yè)是否具有競爭優(yōu)勢的重要標(biāo)準(zhǔn)。

　　關(guān)鍵詞：存貨　成本控制　技術(shù)

　　成本管理的目標(biāo)不再由利潤最大化這一短期性的直接動因決定，而是定位在更具廣度和深度的戰(zhàn)略層面上。從廣度上看，已從企業(yè)內(nèi)部的成本管理，發(fā)展到供應(yīng)鏈成本管理；從深度上看，已從傳統(tǒng)的成本管理，發(fā)展到精益成本管理。

　　一、存貨成本控制存在問題的描述

　　現(xiàn)代企業(yè)管理必須更加關(guān)注成本，成本管理方法也必須更加科學(xué)。然而，傳統(tǒng)成本管理由于存在諸多缺陷，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)成本管理的需要。雖然理論界一直在倡導(dǎo)新的先進(jìn)的成本管理理念，但收效不大。由于認(rèn)識上的不足和在實際操作上的缺陷，尤其是對于存貨成本的控制和管理。這在會計實務(wù)方面還存在較大的不足和缺陷，主要表現(xiàn)在四個方面。

　　1.存貨是負(fù)債。一部分企業(yè)仍然固執(zhí)地認(rèn)為存貨是企業(yè)的資產(chǎn)，是財富的標(biāo)志。這種觀念直接導(dǎo)致了企業(yè)存貨的大量積壓，存貨成本過大。其實，這已經(jīng)是過時了的陳舊觀念，DWLL公司總裁邁克。戴爾認(rèn)為，“庫存不是資產(chǎn)而是負(fù)債”，這句話道出了存貨管理的深刻內(nèi)涵。從性質(zhì)上說，存貨確實是資產(chǎn)而不是負(fù)債，但是擁有過多的存貨，必須為之支付大量的儲存成本。而且當(dāng)企業(yè)的資金大量被存貨占用且不能及時變現(xiàn)時，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險加大，從這個意義上來說，存貨就像是一種負(fù)債。

　　2.對ERP技術(shù)的疏漏。目前企業(yè)對資金效益管理意識、水平?jīng)]有提高到一定高度，對存貨的管理要求也就不高；由于存貨的實物管理混亂、存貨信息不準(zhǔn)，因而也無法實現(xiàn)為資金管理提供依據(jù)。近幾年ERP技術(shù)在我國受到廣泛關(guān)注，但鮮有企業(yè)真正用得上，其深刻原因就在于我們的實際管理水平達(dá)不到這套系統(tǒng)的管理思想。只是注重存貨實物形態(tài)的管理，即注重存貨的收、發(fā)、存的管理和實物保全，忽視存貨價值形態(tài)的管理。在實際操作方面，無論是訂貨的選擇、訂貨數(shù)量，還是貨品的分類驗收與儲存，或者是清貨、退貨，都是為了降低存儲成本，然而實際上是悖向運行。

　　3.存貨信息缺乏共享。注重了運用數(shù)學(xué)模型和會計賬簿等手段，通過建立數(shù)學(xué)模型，確定最佳經(jīng)濟(jì)批量和最佳進(jìn)貨時間，但忽視了通過優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)，優(yōu)化存貨管理。對存貨管理還是僅僅靠一臺秤和一支筆。庫存管理談不上有什么技術(shù)手段可言，倉庫除了一本賬簿記載著存貨的收、發(fā)、存數(shù)量外，貨品其他方面的基本資料很不建全，信息的收集與交換主要依靠手工來進(jìn)行，使得存貨管理的信息化程度低。雖然在對存貨的核算上，我們也可能采用了會計核算軟件，但它畢竟只能滿足核算的需要。自動識別技術(shù)、監(jiān)控技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以及衛(wèi)星傳輸技術(shù)等方面的落后使我們無法實時、動態(tài)、高效地了解各種存貨信息，并實現(xiàn)存貨信息資源在部門與部門之間、部門與員工間、部門與供應(yīng)商之間的共享。

　　4.缺乏對物流管理的整合。存貨管理“小而全，大而全”。只注重內(nèi)部物流系統(tǒng)的整合，而忽視了對企業(yè)外部物流資源的利用。企業(yè)負(fù)責(zé)存貨計劃、采購、儲存、領(lǐng)用、出庫全過程管理占用了大量的人力、財力和物力。沒有充分利用和整合社會物流管理資源。

　　究其主要原因關(guān)鍵在于對存貨成本缺乏系統(tǒng)技術(shù)控制，以求能更好地為企業(yè)進(jìn)行管理和控制，提高企業(yè)利潤。

　　二、存貨成本控制路徑的技術(shù)

　　為了使存貨管理達(dá)到理想的管理境界，建立能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)需要的數(shù)據(jù)化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化的存貨管理模式主要有以下幾種路徑。

　　1.采購環(huán)節(jié)成本管理。采購成本管理正是以采購為切入點，通過規(guī)范企業(yè)的采購行動，實施科學(xué)決策和有效控制，以質(zhì)量、價格、技術(shù)和服務(wù)為依據(jù)，在需要的時候、按需要的數(shù)量采購需要的物資，杜絕采購中的高價格和一切浪費。具體措施有：

　�。�1）建立健全企業(yè)采購體系，加強(qiáng)采購管理。采購成本管理要求建立健全企業(yè)采購體系，使采購工作規(guī)范化、制度化、建立決策透明機(jī)制，實行必要的招標(biāo)采購，使隱蔽的信息公開化，防止暗箱操作，在保證質(zhì)量的前提下，使采購價格降到最低；以公正、公開的原則，來選擇好供應(yīng)商，采用定向采購的方式，即對每一種所需的物料，按質(zhì)量、技術(shù)、服務(wù)和價格幾方面的競爭能力，來選擇供應(yīng)商，并與之建立長期、互惠互利的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，實現(xiàn)供應(yīng)渠道的穩(wěn)定和低成本；通過與供應(yīng)商簽訂在需要的時候提供需要的數(shù)量、需要的品種的物料協(xié)議，實施適時采購，得到縮短提前期、減少物料庫存。

　�。�2）利用互聯(lián)網(wǎng)降低采購成本。①企業(yè)的采購如果管理不善，采購的原料價格過于昂貴或者質(zhì)量低下，無論在生產(chǎn)過程中如何管理和控制，其產(chǎn)品都將直接受到影響。而采購過程中之所以經(jīng)常出現(xiàn)問題，是由于過多的人為因素和信息閉塞造成的，通過互聯(lián)網(wǎng)可以減少人為因素和信息不暢通問題，在最大程度上降低采購成本。②利用互聯(lián)網(wǎng)可以將采購信息進(jìn)行整合和處理，統(tǒng)一從供應(yīng)商訂貨，以求獲得最大批量折扣。如美國的Wal-mart就是通過其零售管理信息系統(tǒng)將需要采購的信息統(tǒng)一匯集到總部，然后由總部再通過網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一向供應(yīng)商批量訂購，獲得最大限度實惠。③利用互聯(lián)網(wǎng)將生產(chǎn)信息，庫存信息和采購系統(tǒng)連接在一起，可以實現(xiàn)實時訂購，企業(yè)可以根據(jù)需要訂購，最大限度降低庫存，實現(xiàn)“零庫存”管理。這樣的好處是，一方面減少資金占用和減少倉儲成本，另一方面可以避免價格波動對產(chǎn)品的影響。如美國的Dell公司通過其靈活的網(wǎng)上采購系統(tǒng)，將其零部件庫存時間壓縮到一周以內(nèi)，而其他電腦公司則用一個月甚至三個月，這對計算機(jī)硬件產(chǎn)品一天一價而且不斷下降的行業(yè)來說，積壓庫存意味著你的產(chǎn)品的零部件價格總是比現(xiàn)在價格高，這也是Dell公司為什么能以比同行低15%的價格進(jìn)行優(yōu)惠銷售的重要原因所在。④通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)庫存、訂購管理的自動化和科學(xué)化，可最大限度減少人為因素的干預(yù)，同時能以較高效率進(jìn)行采購，可以節(jié)省大量人力和避免人為因素造成不必要損失。⑤通過互聯(lián)網(wǎng)可以與供應(yīng)商進(jìn)行信息共享，可以幫助供應(yīng)商按照企業(yè)生產(chǎn)的需要進(jìn)行供應(yīng)，同時又不影響生產(chǎn)和增加庫存產(chǎn)品。如美國的波音公司為滿足世界各地航空公司對公司零部件的需求，在互聯(lián)網(wǎng)設(shè)立零部件網(wǎng)頁，各地用戶可以直接通過其網(wǎng)頁與零部件供應(yīng)商直接聯(lián)系獲取支持，這一方面提高了波音公司對用戶的服務(wù)速度和降低成本，同時用戶可以以最快速度獲得需要支持，避免過多的中間環(huán)節(jié)，實現(xiàn)零周轉(zhuǎn)。⑥通過在互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布求購信息和“實時視頻會議”系統(tǒng)，可以讓全球的供應(yīng)商報價與競價，從而選擇綜合成本最低的供應(yīng)商。比如我國溫州的一位個體戶，免費在網(wǎng)上發(fā)布了求購鯊魚皮的消息后，3天內(nèi)，就收到了韓國、日本、秘魯?shù)亩嗉宜�產(chǎn)商的報價，最低價格到溫州為50元1公斤，而當(dāng)時溫州的價格為150元～200元1公斤。⑦利用互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)采購成本降低必須注意以下幾個問題：一是必須與企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理系統(tǒng)，特別是庫存系統(tǒng)和生產(chǎn)系統(tǒng)（商業(yè)部門是銷售系統(tǒng)）進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，使得采購部門能及時了解信息在網(wǎng)上發(fā)布訂購信息。二是企業(yè)站點要設(shè)立專門網(wǎng)頁提供企業(yè)需要產(chǎn)品的種類、型號、數(shù)量和供貨時間，以及聯(lián)系方式等。三是與少數(shù)幾家供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，并實現(xiàn)采購信息與供應(yīng)商共享，加強(qiáng)雙方的互惠互利合作，獲得長期商業(yè)利益，因為80%的利潤來自20%產(chǎn)生利潤地方。

　　2.存儲環(huán)節(jié)成本管理。（1）在存儲保管環(huán)節(jié)�？刹捎肁BC管理法，實施有重點的存貨管理，降低保管成本。（2）存貨優(yōu)化。指以最少的資金占用和最低的成本耗費控制存貨數(shù)量，以滿足生產(chǎn)和銷售的合理需要。為此，必須確定經(jīng)濟(jì)批量，就是要加強(qiáng)存貨實物管理，降低存貨存儲成本。建立完善的管理信息系統(tǒng)，集成企業(yè)的銷售系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、庫存系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)模式，采用科學(xué)方法，實時監(jiān)控存貨的物流，并根據(jù)符合企業(yè)實際情況的最佳庫存模型，以最優(yōu)的價格、最合理的數(shù)量、批次進(jìn)行采購，使庫存成本最小化。（3）控制存貨水平。要平衡存貨采購與生產(chǎn)投入的數(shù)量與時間，平衡批量采購成本與存儲成本，以形成最低存貨成本。因此，存貨控制模型，就是研究如何根據(jù)材料需求量、材料價格、材料單次采購費用、材料單次采購批量、材料變動存儲費用、材料固定存儲費用、訂貨提前期，計算得出存貨經(jīng)濟(jì)定貨量、安全庫存量。在以上變數(shù)中，最難取得的數(shù)據(jù)就是材料需求量。一般而言，企業(yè)以銷定產(chǎn)，根據(jù)銷售預(yù)測、銷售訂單決定生產(chǎn)數(shù)量，進(jìn)而決定材料的需求量。在銷售預(yù)測處于混亂的情況下，不能直接根據(jù)銷售預(yù)測決定材料的需求量，那么，就要根據(jù)銷售訂單，結(jié)合企業(yè)實際生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)模式、歷史銷售情況、替代產(chǎn)品銷售預(yù)測、競爭對手的銷售生產(chǎn)情況、行業(yè)平均銷售預(yù)測、市場動態(tài)，得出生產(chǎn)計劃，從而計算生產(chǎn)數(shù)量，得出材料需求量。近期庫存還可以采用最大庫存、最小庫存模型；長期庫存也可以采用或參照歷史平均數(shù)、歷史加權(quán)平均數(shù)、行業(yè)平均數(shù)、替代產(chǎn)品庫存等。同時，企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，還應(yīng)密切注意銷售情況、生產(chǎn)情況、市場動態(tài)，作存貨模型的敏感性分析，針對實際情況，對存貨策略作出調(diào)整。

　　3.物流環(huán)節(jié)成本管理。物流資源是指有利于加強(qiáng)存貨管理的所有資源。包括倉儲資源、人力資源、信息資源、管理資源、動力資源等。物流資源的充分利用與否，直接影響著存貨的經(jīng)濟(jì)采購量、倉儲量和存貨的倉儲成本。（1）充分利用企業(yè)內(nèi)部的物流資源。企業(yè)內(nèi)部物流資源的利用，要求以客戶需求為中心，從客戶的立場來確定什么創(chuàng)造價值，什么不創(chuàng)造價值；對供應(yīng)鏈中的采購、產(chǎn)品設(shè)計、制造和分銷等每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，找出不能提供增值的浪費所在；根據(jù)不間斷、不迂回、不倒流、不等待和不出廢品的原則制定創(chuàng)造價值流的行動方案。及時創(chuàng)造僅由客戶驅(qū)動的價值，一旦發(fā)現(xiàn)有造成浪費的環(huán)節(jié)就及時消除，努力追求完美。實現(xiàn)了物流的準(zhǔn)時、準(zhǔn)確、快速、高效、低耗，同時達(dá)到了充分利用企業(yè)內(nèi)部物流資源的目的。（2）充分利用第三方物流。在最大程度上降低企業(yè)的倉儲費用和運輸費用，減少推銷和采購差旅費用；形成企業(yè)生產(chǎn)成本的節(jié)約，提高產(chǎn)品的競爭力。第三方物流企業(yè)作為專門從事物流工作的行家里手，有豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗，有利于提高企業(yè)的物流水平，加快企業(yè)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)速度，有利于企業(yè)占領(lǐng)市場，提升產(chǎn)品服務(wù)形象。（3）企業(yè)物流外包�？梢詼p少物流設(shè)施投資費和物流人員管理費；可以減少流通環(huán)節(jié)；可以減少在產(chǎn)品質(zhì)量和貨款上的被欺詐行為；使企業(yè)專心致志地從事自己所熟悉的業(yè)務(wù)，將資源配置在核心事業(yè)上。

　　4.內(nèi)部管理制度環(huán)節(jié)。所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。從廣義來講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。相關(guān)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)以下目的：保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，保證所有有效交易和事項以正確的金額、在恰當(dāng)?shù)臅�計期間及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，保證對資產(chǎn)的記錄和處理均經(jīng)過授權(quán)，保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有秩序、高效率地進(jìn)行。

　　三、存貨成本控制的深度技術(shù)

　　存貨內(nèi)部控制涉及的部門較多，一般會涉及到計劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、銷售部門、會計部門，所以其控制點也多，主要包括計劃控制、合同訂立、材料驗收、付款、審核、賬賬核對、清理、領(lǐng)料、發(fā)料、復(fù)核、分析等多個控制點。根據(jù)存貨的業(yè)務(wù)流程，可以分為采購、庫管、領(lǐng)用、盤存等多方面，其中采購和領(lǐng)用兩個方面是重點。建立完善的存貨內(nèi)部控制應(yīng)重點抓好采購和領(lǐng)用：

　　1.存貨采購內(nèi)部控制。（1）存貨采購審批內(nèi)部控制。要保證存貨采購業(yè)務(wù)按計劃申報程序進(jìn)行，由采購部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的計劃和材料請購單編制采購計劃，提出具體的采購目錄，經(jīng)主管計劃的負(fù)責(zé)人審核后報主管領(lǐng)導(dǎo)審批。（2）簽訂存貨采購合同內(nèi)部控制。要保證存貨采購在授權(quán)下按合同進(jìn)行。要求主管領(lǐng)導(dǎo)對采購人員進(jìn)行授權(quán)委托，授權(quán)的內(nèi)容一定是經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)的內(nèi)容；采購人員按計劃簽訂合同，無權(quán)在授權(quán)之外簽訂合同和變更合同的內(nèi)容，合同的副本應(yīng)送會計和計劃部門審核價格與留存。（3）存貨驗收和入庫內(nèi)部控制。要保證存貨采購數(shù)量、品種、質(zhì)量符合合同的要求，做到準(zhǔn)確、安全入庫。（4）存貨采購資金支付結(jié)算內(nèi)部控制。要保證貨款支付正確、合法。財會部門接庫房通知承付貨款，應(yīng)審核合同的簽訂是否符合規(guī)定；驗收單、入庫單是否真實可靠，是否與合同一致；進(jìn)貨發(fā)票是否合法，是否與合同、驗收單、入庫單、付款通知單的品名、數(shù)量和價格相符。審核無誤后，辦理付款手續(xù)，進(jìn)行貨款支付結(jié)算。（5）存貨核算內(nèi)部控制。應(yīng)通過采購部門和財會部門的日常核算保證存貨采購業(yè)務(wù)資料準(zhǔn)確、真實。采購部門和庫房保管部門要對存貨的購進(jìn)、發(fā)出和庫存進(jìn)行日常核算，庫房應(yīng)登記材料卡片，采購部門登記既有數(shù)量又有金額的明細(xì)賬，定期將收料單送財務(wù)部門；財務(wù)部門根據(jù)入庫單、驗收單、付款通知單、付款憑證編制記賬憑證，登記存貨賬簿及有關(guān)賬簿，月末與采購部門和庫房管理部門進(jìn)行核對。（6）存貨內(nèi)部稽核內(nèi)部控制。應(yīng)保證采購業(yè)務(wù)的記錄正確，做到賬賬、賬表、賬實相符。月末將收料單與材料明細(xì)賬核對，清理在途料，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，同時材料明細(xì)賬還應(yīng)同財務(wù)部門的材料分類賬、總賬核對，由內(nèi)部稽核人員復(fù)核記賬憑證和原始憑證是否符合內(nèi)部控制程序和會計制度。（7）存貨內(nèi)部審計。應(yīng)保證存貨業(yè)務(wù)合同有效，保管安全，付款正確，會計核算準(zhǔn)確，各部門資料反映真實可靠。由內(nèi)部審計人員抽查存貨采購合同，審查合同是否經(jīng)過授權(quán)、是否有效，同時審查在途存貨，審核各部門核算是否正確，各部門反映的數(shù)據(jù)是否相符，有無違反規(guī)定程序和舞弊行為，還要對存貨的內(nèi)控措施進(jìn)行評價。

　　2.存貨領(lǐng)用內(nèi)部控制。（1）存貨領(lǐng)用審批內(nèi)部控制。存貨領(lǐng)用應(yīng)制定定額，同時以批準(zhǔn)才能進(jìn)行。領(lǐng)用的材料應(yīng)有工藝部門核定消耗定額，屬于間接費用的消耗、修理用料等，應(yīng)編制計劃或核定費用定額，生產(chǎn)部門根據(jù)計劃、定額填制限額領(lǐng)料單向庫房領(lǐng)料。存貨領(lǐng)用須經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批簽字。（2）存貨發(fā)出內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨領(lǐng)用無誤，手續(xù)齊全。倉庫保管要審核領(lǐng)料單。雙方要檢查數(shù)量和質(zhì)量，并簽字或蓋章。材料發(fā)出后，保管人員要按計劃價格標(biāo)明金額，登記材料卡片，并轉(zhuǎn)材料記賬員記賬后隨發(fā)料匯總表定期送往財務(wù)部門。（3）存貨領(lǐng)用核算內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨領(lǐng)用業(yè)務(wù)記錄真實，領(lǐng)發(fā)無誤。要求倉庫保管員發(fā)貨后及時登記存貨臺賬；財會部門根據(jù)材料記賬員的發(fā)料匯總表按用途匯總分配，匯總領(lǐng)料單，分?jǐn)偛牧铣杀静町悾�分類制證，登記有關(guān)賬務(wù)。（4）存貨領(lǐng)用內(nèi)部稽核。應(yīng)保證存貨安全，記錄正確。由內(nèi)部稽核人員審核領(lǐng)料單，核對收發(fā)憑證和存貨臺賬，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額，查看存貨的領(lǐng)用會計核算是否準(zhǔn)確。（5）存貨盤點及處理內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨賬實相符。倉庫保管員應(yīng)定期盤點庫存存貨，編制存貨盤點表，并提出處理意見。財會人員年底應(yīng)抽查存貨盤點表，對于生產(chǎn)中已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨及其他足以證明已無實用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨，根據(jù)主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門批準(zhǔn)的處理意見，同倉庫保管員共同調(diào)整存貨賬務(wù)，以確保賬實相符。（6）存貨領(lǐng)用內(nèi)部審計。應(yīng)保證存貨安全、賬實相符、核算準(zhǔn)確。由內(nèi)部審計人員抽查存貨盤點表，監(jiān)督存貨盤點，審核保管部門和財會部門的日常核算是否準(zhǔn)確，各部門的數(shù)據(jù)是否相符，有無違反規(guī)定程序和舞弊行為；還要對存貨領(lǐng)用的內(nèi)部控制進(jìn)行評價。

　　總之，深化成本管理改革日益成為一個突出而又迫切的問題。優(yōu)勝劣汰是競爭的基本法則，企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須苦練內(nèi)功，采取各種措施、降低成本，以低于競爭對手的成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)才能在競爭中立于不敗之地。

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