21世紀(jì)是一個(gè)信息全球化的社會(huì)，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的時(shí)代。隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的迅猛發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使會(huì)計(jì)賴以生存和發(fā)展的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，面對(duì)新環(huán)境的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)信息無(wú)論是在內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上，還是在方式、方法和手段方面都將發(fā)生重大變化，形成一系列新的特點(diǎn)。筆者根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)信息發(fā)展要求，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，對(duì)我國(guó)未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告體系趨勢(shì)作一展望。

　　一、多種計(jì)量屬性并在是發(fā)展的趨勢(shì)

　　葛家澍教授在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：特點(diǎn)、挑戰(zhàn)、改革》一文中說(shuō)：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本是惟一的計(jì)量基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界出現(xiàn)的多種計(jì)量屬性并用的局面已被理論界認(rèn)可”。信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求變化的一個(gè)顯著特點(diǎn)，是從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥?lái)信息的關(guān)注。他們要求提供有關(guān)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有助于預(yù)測(cè)、評(píng)估企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和相關(guān)信息，如信息技術(shù)資產(chǎn)、創(chuàng)新金融工具等。要提供求來(lái)決策有用的財(cái)務(wù)信息，關(guān)鍵要解決計(jì)量屬性問(wèn)題�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)采用的是歷史成本計(jì)量原則，從理論上講，公允價(jià)值信息比歷史成本信息對(duì)信息使用者未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策更具相關(guān)性，但為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的一貫性、可靠性和成本、效益配比原則，歷史成本模式仍然需要。朱小平教授也認(rèn)為，今后可能發(fā)展的趨勢(shì)是，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)歷史成本和公允價(jià)值同時(shí)并存，至于是選擇歷史成本還是公允價(jià)值作為特定項(xiàng)目的計(jì)量屬性，這將取決于未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目分類。由于歷史成本計(jì)量蘊(yùn)涵著可靠性，而公允價(jià)值計(jì)量則體現(xiàn)出更多的相關(guān)性，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告在未來(lái)一定的時(shí)期內(nèi)采用多重計(jì)量屬性無(wú)疑是確定的，而在這些計(jì)量屬性中，現(xiàn)行價(jià)值是否具有基礎(chǔ)性的地位則涉及到會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。如對(duì)金融資產(chǎn)、證券資產(chǎn)、非核心資產(chǎn)等特定資產(chǎn)、負(fù)債可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。其他資產(chǎn)仍按歷史成本原則計(jì)量、報(bào)告，但其公允價(jià)值在報(bào)表附注中加以披露，信息使用者可根據(jù)自己需要對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整分析。

　　二、表外信息在未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告中占居主要地位

　　三大會(huì)計(jì)報(bào)表作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用。但是，從會(huì)計(jì)報(bào)表本身來(lái)說(shuō)，其格式的固定性和以數(shù)據(jù)反映為主的特點(diǎn)決定了它所表達(dá)的會(huì)計(jì)信息的局限性，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露提出了更高、更嚴(yán)的要求。例如，信息使用者不僅要求披露財(cái)務(wù)信息，還要求更多地披露非財(cái)務(wù)信息；不僅要求披露定量信息，還要求更多地披露定性信息；不僅要求披露確定的信息，還要求更多地披露不確定的信息；不僅要求披露歷史信息，還要求更多地披露非分部信息等等。為了提高可比性，增進(jìn)理解性，體現(xiàn)完整性，突出重要性，表內(nèi)信息越來(lái)越不能滿足決策者的需要，表外信息量會(huì)不斷增大。根據(jù)安永國(guó)際會(huì)計(jì)公司的一項(xiàng)調(diào)查，美國(guó)公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表信息量自1972年來(lái)平均每年以3.l％的速度增長(zhǎng)，而同期附注的增長(zhǎng)速度則達(dá)7.5％。從我國(guó)目前公布的上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)看，表外信息同樣有增無(wú)減。顯然，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式不變的情況下，表外信息在未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告中將占居主要分量，其內(nèi)容將越來(lái)越豐富，信息質(zhì)量和信息價(jià)值將越來(lái)越高。

　　三、預(yù)測(cè)性信息將被廣泛地披露

　　決策的未來(lái)性決定了預(yù)測(cè)性的重要性。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告提供的只是一種向后看的歷史信息，它可能對(duì)企業(yè)過(guò)去業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況提供了相當(dāng)真實(shí)而公正的描述。然而信息使用者決策是面向未來(lái)的，希望預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，特別是未來(lái)的現(xiàn)金流動(dòng)，這種歷史信息的報(bào)告對(duì)他們的幫助不大。因此，預(yù)測(cè)性信息或前瞻性信息必將成為財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的一大趨勢(shì)。70年代，美國(guó)證券交易委員會(huì)開始允許公司在其年報(bào)中公開揭示財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的結(jié)果；隨后，英國(guó)也要求其上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中增加“未來(lái)前景展望報(bào)表”、“目標(biāo)與相關(guān)戰(zhàn)略計(jì)劃報(bào)表”等面向未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而促進(jìn)了財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告的方式、準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核要求和程序、方法等相關(guān)理論和實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。在我國(guó)，根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，上市公司通常要在招股說(shuō)明書、上市公告書中披露盈利預(yù)測(cè)信息。目前，已有許多國(guó)家相繼建立了預(yù)測(cè)性信息制度，為預(yù)測(cè)性信息的披露走向成熟奠定了基礎(chǔ)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和預(yù)測(cè)軟件的開發(fā)，預(yù)測(cè)所需的時(shí)間縮短，預(yù)測(cè)的成本將大幅度降低，預(yù)測(cè)結(jié)果的可靠性大為提高，預(yù)測(cè)信息將成為決策的主要依據(jù)之一，預(yù)測(cè)性報(bào)表將成為企業(yè)對(duì)外信息披露不可缺少的一部分。

　　四、現(xiàn)金流量表的重要性將更加突出

　　財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，而究竟什么樣的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策者更有用，自然成為會(huì)計(jì)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。1973年美國(guó)《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)》的研究報(bào)告中說(shuō)：“財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)目標(biāo)是為投資人和債權(quán)人提供預(yù)計(jì)、比較和評(píng)估對(duì)他們的未來(lái)現(xiàn)金流入的金額、時(shí)間安排及相應(yīng)的不確定性有關(guān)的信息”。第一次提出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的兩個(gè)主要使用者（投資人和債權(quán)人），關(guān)心“企業(yè)的現(xiàn)金流量”的程度超過(guò)了關(guān)心“企業(yè)凈收益”。1978年美國(guó)FASB在第一輯《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中指出：“編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供信息幫助投資者、信貸者以及其他人士去估量有關(guān)企業(yè)期望的凈現(xiàn)金流入的數(shù)額、時(shí)間和或然性”。又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了使用者對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的關(guān)注。由此可見，與信息使用者進(jìn)行決策最相關(guān)的會(huì)計(jì)信息是有關(guān)企業(yè)預(yù)期的未來(lái)現(xiàn)金流量。因?yàn)楝F(xiàn)金流量信息能幫助投資者和債權(quán)人預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)獲得凈現(xiàn)金流量的能力；預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)以各種形式分配給投資人和債權(quán)人的現(xiàn)金數(shù)額；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的投資風(fēng)險(xiǎn)；能幫助企業(yè)管理當(dāng)局評(píng)估長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的收益；預(yù)測(cè)企業(yè)籌措資金的能力，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，現(xiàn)金流量表將成為21世紀(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的第一大報(bào)表。

　　五、分部信息倍受信息使用者的關(guān)注

　　集團(tuán)企業(yè)通過(guò)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，基本上反映了合并主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，滿足了報(bào)表使用者決策的需要。過(guò)于籠統(tǒng)的合開財(cái)務(wù)報(bào)表，不能披露不同行業(yè)、不同地區(qū)的盈利水平、增長(zhǎng)趨勢(shì)及風(fēng)險(xiǎn)情況，以致于不能滿足信息用戶的需要。為此，西方各國(guó)紛紛著手制定分部報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1981年8月公布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)》“按部分編報(bào)財(cái)務(wù)信息”。1994年又發(fā)表了《報(bào)告分部財(cái)務(wù)信息：原則說(shuō)明草案》，開始了分部信息的規(guī)范工作，并于1997年正式出臺(tái)了《分部信息》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。增加分部信息可以彌補(bǔ)合并報(bào)表的缺陷，提高信息的可比性，為用戶提供公司不同地域和行業(yè)子公司面臨的不同機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)信息，使信息用戶可以掌握公司局部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)于整個(gè)公司的影響，提高決策有效性和安全性。

　　我國(guó)證券市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，既帶動(dòng)了一大批國(guó)有企業(yè)成功上市，也造就了一批跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)公司，從而導(dǎo)致了投資者對(duì)分部報(bào)告信息的客觀需求。1994年1月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式（試行）》中對(duì)分部信息披露作了初步規(guī)定，1998年1月，財(cái)政部頒布了股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，要求將“分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表”作為公司對(duì)外提供的四個(gè)附表之一。但是，目前我國(guó)上市公司各種法律法規(guī)不健全，分部信息的披露仍很不規(guī)范，由于分部信息客觀存在的重要性，相信會(huì)越來(lái)越得到我國(guó)有關(guān)方面的高度重視。

　　六、社會(huì)責(zé)任報(bào)告必將更加引起重視

　　通過(guò)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息，不僅可以改善企業(yè)與職工等重要相關(guān)利益集團(tuán)的關(guān)系，改善與社會(huì)的關(guān)系，維護(hù)企業(yè)的社會(huì)形象，而且還有助于信息使用者評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生的社會(huì)影響，企業(yè)對(duì)社會(huì)環(huán)境的依賴程度，企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行情況，促使企業(yè)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)得到協(xié)調(diào)一致的發(fā)展。聯(lián)合國(guó)于1991年曾作過(guò)一次調(diào)查，222個(gè)被調(diào)查的跨國(guó)公司中860都或多或少地提供了環(huán)境保護(hù)方面的信息。我國(guó)財(cái)政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)系列，其中第九項(xiàng)“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和第十項(xiàng)“社會(huì)積累率”是評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)效益的指標(biāo)。

　　“企業(yè)是社會(huì)的企業(yè)”，企業(yè)的發(fā)展直接影響社會(huì)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，隨著計(jì)量技術(shù)的發(fā)展，人們對(duì)企業(yè)社會(huì)效益的日益關(guān)注以及企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的法律的不斷完善，社會(huì)責(zé)任報(bào)告必將更加引起重視；我們可以預(yù)見，不遠(yuǎn)的將來(lái)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告必將成為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要組成部分。

　　七、聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息將取代傳統(tǒng)手工的財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)

　　隨著人類處理信息的能力大大提高，會(huì)計(jì)信息的加工、儲(chǔ)存和傳輸也將發(fā)生巨大變革。具有高速運(yùn)算能力的電子計(jì)算機(jī)成為財(cái)務(wù)信息的計(jì)算工具，財(cái)務(wù)信息載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體，財(cái)務(wù)信息的傳輸手段由紙介質(zhì)憑證、賬表的人工傳遞變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)傳輸。尤為引人注目的是電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的誕生與應(yīng)用，更使交易事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可記錄、處理和報(bào)告。信息用戶通過(guò)聯(lián)機(jī)，可直接進(jìn)入企業(yè)所需信息，而不必等到分期報(bào)告出來(lái)后再去獲取那些經(jīng)整合的歷史信息�？梢灶A(yù)見，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息技術(shù)將主導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展方向，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)將取代傳統(tǒng)手工的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，從而大大提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、及時(shí)性和可靠性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息優(yōu)化資源配置的功能。