摘要：預算管理作為一項重要的管理手段越來越受到現(xiàn)代企業(yè)的重視。預算管理首先為企業(yè)確立經(jīng)營目標提供依據(jù)，然后將經(jīng)營目標逐步分解，制定出具體工作計劃，將責任落實到每個責任部門。預算管理為如何實現(xiàn)經(jīng)營目標提供了理論基礎，編制預算是預算管理中的第一步，企業(yè)能否編制出一個全面且符合實際的預算是預算管理成敗的關鍵。

　　關鍵詞：預算管理；預算編制；財務預算中圖分類號：F23 文獻標識碼：A原標題：淺談財務預算編制方法收錄日期：2012年11月23日夫子曰“凡事預則立，不預則廢”，我國早在戰(zhàn)國時期就出現(xiàn)了關于預算管理的管理理念，意思是不論做什么事，事先有準備就能成功，不然就會失敗。事前做好計劃對企業(yè)各項經(jīng)營決策是至關重要的，企業(yè)經(jīng)營過程中對每個決策在實施前都要做嚴密周全的經(jīng)濟性評價，預計該項目盈虧情況，最終選擇最優(yōu)投資策略，達到企業(yè)收益最大化。

　　一、我國預算管理現(xiàn)狀

　　由于受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制影響，我國大部分企業(yè)一直沒有真正意義上的預算管理，雖然部分企業(yè)開展了預算管理，但在實際操作上僅僅限于粗略的事前預計，缺乏科學性。而且這項工作一般由財務部兼任，未設立專門的預算管理部門，這樣的預算具有較大的弊端，體現(xiàn)為銷售和成本費用不匹配，預算在執(zhí)行過程中沒有具體計劃可依，實際與預算偏差很大，最終只在事后討論如何吸取教訓，而不是總結經(jīng)驗。隨著全面預算管理的發(fā)展，部分大型企業(yè)已經(jīng)認識到預算管理的重要性，設立了專門的預算管理機構，制定了相應制度及實施細則。雖然我國企業(yè)預算管理尚不完善，但是預算管理雛形已經(jīng)基本形成。

　　二、財務預算編制

　　所謂財務預算，包括銷售、生產(chǎn)、人力、費用等各項預算，按照會計核算方法將其編制成預算報告，并列示對預算報表具有輔助說明作用的信息，經(jīng)企業(yè)領導班子簽署后下發(fā)各責任部門實施。以下對各項預算編制進行詳細論述。

　　1、銷售預算編制。編制預算都以銷售預算為龍頭，銷售收入確定，整個預算工作就確定了一多半。銷售預測受國家政策導向、行業(yè)需求總量以及企業(yè)行業(yè)占有率等因素影響。國家對行業(yè)發(fā)展進行宏觀調控，鼓勵新型高新技術、新能源及關系國計民生的行業(yè)發(fā)展，遏制高能耗、高浪費及發(fā)展過盛行業(yè)的發(fā)展。在預測銷售時首先要了解國家對企業(yè)所涉及行業(yè)的政策導向，由此估計行業(yè)年度需求總量，再根據(jù)企業(yè)所占市場份額估計銷售總量，確定本企業(yè)銷售結構、數(shù)量、單價，最后生成銷售預測報告。銷售預測要與產(chǎn)能相匹配，并且選擇邊際貢獻率高的產(chǎn)品進行銷售，最后與生產(chǎn)相匹配的銷售計劃為確定銷售預算。

　　2、生產(chǎn)計劃編制。生產(chǎn)預算一般是在銷售預算確定后開始編制的，企業(yè)一般稱為排產(chǎn)計劃，根據(jù)“庫存量+生產(chǎn)量=銷售量”原則來測算生產(chǎn)需求量。由于在實際情況中企業(yè)的庫存都可能是為特定客戶而儲備的，所以雖然期初庫存量較大，但是可能仍需要大量生產(chǎn)，編制生產(chǎn)計劃的時候要特別注意。生產(chǎn)計劃根據(jù)銷售計劃安排，保證期初庫存+本期生產(chǎn)>本期銷售。

　　生產(chǎn)管理部門根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有人力、場地、設備條件測算最大實際產(chǎn)能，當產(chǎn)能大于生產(chǎn)需求量情況下，則可以進行詳細的排產(chǎn)計劃。如果產(chǎn)能小于需求量或者缺乏特殊設備情況下，則需要考慮是增加設備提高產(chǎn)能還是采取委托加工形式進行生產(chǎn)，在這兩者之間進行比較選擇成本較低者。增加設備需要測算該產(chǎn)品的銷售利潤在未來期間是否能夠收回投資額并取得預期利潤，如果未來銷售總量所產(chǎn)生的利潤無法彌補設備等投資總額，那么即便是邊際貢獻及利潤率高于委托加工形式，那也是不可取的。

　　3、材料成本預算編制。一般情況下，材料成本占產(chǎn)品總成本的70%左右，所以準確的預算在銷售與生產(chǎn)確定的情況下材料成本的準確率對預測結果影響很大，材料成本預測按照以下步驟：第一步：預測材料定額成本。首先需要建立產(chǎn)品的產(chǎn)品結構，一般稱為BOM是指產(chǎn)品所需零部件明細表及其結構；再根據(jù)材料的市場報價計算出BOM的定額成本。

　　第二步：根據(jù)歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計出材料損失比例。此部分為生產(chǎn)過程中的合理損耗或由于操作不善產(chǎn)生的材料損失，計入生產(chǎn)所需材料總成本。

　　4、人力成本預算編制。人力費用一般分兩類：一類是管理人員人力費用，此類人力費用一般不因產(chǎn)量變化而變化，是固定不變的，預測時可根據(jù)現(xiàn)有管理人員費用總額預測；第二類是直接人工人力費用，直接人力費用隨產(chǎn)量變動而變動。預估直接人力費用可根據(jù)標準小時工資率來預測，標準小時工資率是根據(jù)企業(yè)平均工資水平測定的，此方法需要技術部門給定產(chǎn)品生產(chǎn)所需理論工時。直接人力費用總額=小時工資率×產(chǎn)品生產(chǎn)周期×生產(chǎn)總量，如：小時工資率為20元/小時，1月A產(chǎn)品生產(chǎn)量為1，000件，每件產(chǎn)品需要100小時，那么需要人數(shù)為1000×100/21.75/8=575人，需要人力費用總額為575×21.75×8×20=200萬元。但是，由于企業(yè)是一個連續(xù)的生產(chǎn)過程，加上部分企業(yè)受季節(jié)影響較大，即便是不同期間內產(chǎn)量波動懸殊，也不能簡單根據(jù)產(chǎn)量計算人力費用總額，要根據(jù)合理的方法削減或增加相應人力費用，力求接近實際。

　　5、各項費用預算編制。各職能部門根據(jù)銷售、發(fā)運、生產(chǎn)計劃測算與之相匹配的資金需求及各項費用支出計劃，編制方法可采用零基預算、增量預算等方法。費用一般分為變動性費用與固定性費用兩類，第一類是跟產(chǎn)量增減變化有關的費用，比如：水電費、勞保用品、低值易耗品、運輸費、機物料消耗等，這部分根據(jù)單位產(chǎn)品所耗用量估計預算期間費用總額。第二類是跟產(chǎn)量增減變化無關的費用，比如：管理人員工資、折舊、廣告費、招待費、各項稅費（不含增值稅、所得稅等），固定費用預算一般是以歷史數(shù)據(jù)作為基礎，對預算期間預計出現(xiàn)的特殊情況在原數(shù)據(jù)上做相應調整。

　　6、預算報告編制。銷售、生產(chǎn)、費用等預算完成后，預算管理人員按照會計核算方法編制出預算報告，預算報告含預算利潤表、預算假設條件、預算附注及重要經(jīng)濟指標列示。預算報告最終提交企業(yè)決策機構，由決策層簽署后下發(fā)企業(yè)各職能部門按計劃實施。

　　三、結語

　　預算管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中的必要管理手段，完善的預算管理制度能夠使企業(yè)在開展各項工作中更具計劃性，提高企業(yè)管理水平，保證經(jīng)營決策的順利實施，最終實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

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