摘要：本文對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)及其預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了簡(jiǎn)要的闡述，并對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的重要意義和內(nèi)容進(jìn)行介紹，最后以部門預(yù)算改革、國(guó)庫(kù)集中收付制度改革和政府采購(gòu)制度的改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響進(jìn)行了分析。筆者認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革具有重要意義，其決定了政府行政改革的成敗。

　　關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；行政事業(yè)單位；部門預(yù)算改革

　　我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是1998年1月1日正式實(shí)施的，其包括了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等預(yù)算會(huì)計(jì)制度。近年來，隨著公共財(cái)政制度改革的逐步完善，國(guó)家根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，逐步建立起了公共財(cái)政的體系，先后推行了政府采購(gòu)、政府收支分類和國(guó)庫(kù)集中收付等預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革辦法，并開始著手研究新的政府預(yù)算會(huì)計(jì)。這一系列的舉措，標(biāo)志著我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體制逐步向政府會(huì)計(jì)演變的過程。這些制度的實(shí)施和整體推進(jìn)，既增強(qiáng)了政府的宏觀調(diào)控能力，又較好地預(yù)防了腐敗的發(fā)生。預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革和創(chuàng)新必須是對(duì)會(huì)計(jì)體系、預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革，并使之形成相配套的制度體系，以推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革和創(chuàng)新的步伐。本文針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響進(jìn)行了分析思考。

　　一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問題

　　1．現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)不合理。

　　我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，分行業(yè)分領(lǐng)域的設(shè)置會(huì)計(jì)制度，造成會(huì)計(jì)制度的條塊分割，會(huì)計(jì)信息不全面，不利于信息使用者評(píng)價(jià)政府的管理責(zé)任。這點(diǎn)在以前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的現(xiàn)象相似，但在2006年國(guó)家統(tǒng)一了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的行業(yè)規(guī)定，而預(yù)算會(huì)計(jì)制度仍處于探索階段，不合理性已經(jīng)充分顯現(xiàn)。

　　2．收付實(shí)現(xiàn)制度不合理。

　　由于會(huì)計(jì)信息在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下越來越重要，而收付實(shí)現(xiàn)制度雖然實(shí)現(xiàn)以收抵支的核算目的，但卻造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，難以反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)和全貌。而且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，不利于全面反映政府的負(fù)債情況。同時(shí)收入和費(fèi)用之間非對(duì)稱性，不能充分認(rèn)識(shí)行政事業(yè)單位績(jī)效與發(fā)生的行政事業(yè)成本之間的關(guān)系，不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，對(duì)于整個(gè)財(cái)政、事業(yè)資金的管理和業(yè)績(jī)考核都是不利的。

　　3．預(yù)算會(huì)計(jì)制度缺乏靈活性。

　　由于我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是上世紀(jì)制定的，而隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，政府的職能也在不斷的變化，公共財(cái)政制度也進(jìn)行了比較大的調(diào)整。在這些變化面前，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度過于死板和教條，缺乏靈活性和適應(yīng)性，無法保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這就需要我國(guó)結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，積極借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以建立與我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和公共財(cái)政管理水平相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

　　4．會(huì)計(jì)信息透明度不高。

　　現(xiàn)階段是我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的重要時(shí)期，政府的職能也在不斷的轉(zhuǎn)換，其最終目的之一就是要建立透明高效率的公共財(cái)政體系，而現(xiàn)在我國(guó)執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度導(dǎo)致核算簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容過窄，無法反映財(cái)政的實(shí)際情況，沒有披露國(guó)有資本的安全情況、養(yǎng)老金、失業(yè)金等的使用和安全以及各級(jí)政府在其他財(cái)務(wù)方面的受托責(zé)任的信息，也沒有提供反映政府績(jī)效與成本信息的報(bào)告。同時(shí)報(bào)表中結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)科目設(shè)置不科學(xué)，也影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。

　　二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

　　1．對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度未來發(fā)展趨勢(shì)的分析 。

　　首先，要建立新的政府會(huì)計(jì)制度體系。行政單位會(huì)計(jì)改為政府會(huì)計(jì)，主要包括政府總預(yù)算的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，他們是總賬和明細(xì)賬的關(guān)系。事業(yè)單位會(huì)計(jì)逐步轉(zhuǎn)為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，主要包括不以營(yíng)利為目的，專門為社會(huì)提供公益活動(dòng)或服務(wù)的部門會(huì)計(jì)。如：學(xué)校、醫(yī)院、社會(huì)團(tuán)體會(huì)計(jì)等。其次，需要逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立與國(guó)際相統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度根據(jù)我國(guó)政府所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的特點(diǎn)，在推進(jìn)我國(guó)預(yù)算管理和預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)必然的趨勢(shì)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，以及政府公共開支界限不明朗，在行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。如：國(guó)有資產(chǎn)收益、財(cái)政預(yù)算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在當(dāng)年年末列收列支；依靠國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；能夠收支相抵，經(jīng)濟(jì)自主的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其余事項(xiàng)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。再次，需要擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)的核算范圍。為了全面反映政府的資金活動(dòng)和考核政府活動(dòng)的費(fèi)用與效率，政府會(huì)計(jì)應(yīng)增加對(duì)國(guó)有股權(quán)、固定資產(chǎn)等的核算，合理確定政府固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則，建立適當(dāng)?shù)恼�府固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法，并根據(jù)績(jī)效預(yù)算管理的要求，采用相關(guān)的固定資產(chǎn)費(fèi)用配比方法。

　　2．部門預(yù)算改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響。

　　首先，部門預(yù)算要求反映部門所有的收人和支出，包括了預(yù)算資金的全部。因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)以預(yù)算資金為核算對(duì)象。比如，基建資金現(xiàn)在是獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，改革后也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支的綜合預(yù)算。然而，由于基建會(huì)計(jì)具有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目，也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。其次，零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開始，各類支出取消“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素重新測(cè)算每一科目和款項(xiàng)的支出需求。因此，采用“零基預(yù)算”方法，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要提供收支方面的全部信息，還要提供資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)方面的信息，從而對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。

　　3．國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的實(shí)行對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響。

　　由于實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度后，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政收入、總預(yù)算會(huì)計(jì)向行政單位撥出經(jīng)費(fèi)、行政單位收到總預(yù)算會(huì)計(jì)撥入經(jīng)費(fèi)、行政單位向財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)上繳預(yù)算內(nèi)外收入、行政單位向下級(jí)行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會(huì)計(jì)核算都將發(fā)生根本性的改變�，F(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)“收付實(shí)現(xiàn)制”將受到挑戰(zhàn)。例如，行政單位的工資將由財(cái)政通過人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支付，此時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)撥款數(shù)做一筆支出。而現(xiàn)在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實(shí)際上不符合“收付實(shí)現(xiàn)制”原則。如果財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)合成政府會(huì)計(jì)，那又要在政府會(huì)計(jì)的支出總賬上記一筆，同時(shí)在某一個(gè)支出明細(xì)賬上記一筆。

　　4．政府采購(gòu)制度的展開對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響。

　　行政事業(yè)單位的許多采購(gòu)項(xiàng)目，既有財(cái)政預(yù)算資金，又有其他資金，這些采購(gòu)資金，應(yīng)集中到財(cái)政部門，由財(cái)政部門統(tǒng)一支付。產(chǎn)生了資金從預(yù)算單位向財(cái)政部門流動(dòng)的現(xiàn)象，造成預(yù)算單位收支過程中資金流動(dòng)及實(shí)物流動(dòng)的相互脫節(jié)。在政府采購(gòu)制度下，凡是列入政府集中采購(gòu)計(jì)劃的商品和勞務(wù)一律由政府采購(gòu)部門集中組織對(duì)外采購(gòu)，財(cái)政部門通過國(guó)庫(kù)直接支付款項(xiàng)。隨著我國(guó)政府采購(gòu)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)大部分財(cái)政資金支出數(shù)的列報(bào)口徑將以財(cái)政直接向供貨商或勞務(wù)提供者的撥款數(shù)為依據(jù)，并且在總預(yù)算會(huì)計(jì)支出類內(nèi)相應(yīng)增設(shè)核算財(cái)政直接撥款的科目。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部[M].行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，1998年.

　　[2]張振.預(yù)算會(huì)計(jì)初探[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)，2010（9）

　　[3]賈日昕.新形勢(shì)下中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革.北方經(jīng)貿(mào)，2010，（9）