[摘要]本文介紹了幾種新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式，并且就其優(yōu)劣與傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)做出比較，引入了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的分析，之后，對(duì)我國(guó)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)作出了對(duì)策性建議。

　　[關(guān)鍵詞]業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；財(cái)務(wù)指標(biāo)；非財(cái)務(wù)指標(biāo)

　　一、導(dǎo)語(yǔ)

　　業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬政策以及分散決策目前被公認(rèn)為是現(xiàn)代企業(yè)控制體系中的三大支柱，而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系在這三大支柱中又扮演著重要的甚至是決定性的角色，可以說(shuō)是支柱中的支柱。因?yàn)�，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是薪酬政策的基礎(chǔ)，而另一方面，它和薪酬政策一起又可以有效的抑制分散決策中的很多弊端，從而降低分散決策的成本。因此，我們可以說(shuō)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是決定一個(gè)企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵。

　　然而，隨著信息時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，一些新的指標(biāo)如顧客滿意度、企業(yè)市場(chǎng)占有份額、市場(chǎng)上其他企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)、員工滿意度以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和創(chuàng)新能力逐漸成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。而傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系已經(jīng)完全不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，純粹的財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)模式的弊端也逐漸暴露了出來(lái)：

　　1、財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)注重得到和維護(hù)短期的經(jīng)營(yíng)成果，這就容易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的急功近利思想的產(chǎn)生和企業(yè)的短期行為，而使企業(yè)不愿意去投資于一些表面上看會(huì)減少企業(yè)的短期盈利而從長(zhǎng)期來(lái)看卻可以提高企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的行為，使企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)錯(cuò)誤得只看重短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而忽視長(zhǎng)期價(jià)值的創(chuàng)造。

　　2、財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)于那些對(duì)于未來(lái)價(jià)值增加的有幫助的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估顯得力不從心�，F(xiàn)代的會(huì)計(jì)制度對(duì)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范，從而使企業(yè)的那些可以增加企業(yè)未來(lái)價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中無(wú)法反映出來(lái)。這樣的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)很難適應(yīng)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、長(zhǎng)期發(fā)展的需要。

　　3、財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)只是基于對(duì)于過(guò)去經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，而卻對(duì)未來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策做出影響，這對(duì)于處于信息時(shí)代的企業(yè)來(lái)說(shuō)顯得捉襟見(jiàn)肘�，F(xiàn)代企業(yè)面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，還必須投資于顧客、雇主、營(yíng)銷商、工藝、技術(shù)、革新等，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的過(guò)程。

　　4、只注重企業(yè)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)和評(píng)價(jià)指標(biāo)的價(jià)值，而忽視了對(duì)于一些重要的非財(cái)務(wù)指標(biāo)的非價(jià)值評(píng)價(jià)。然而，現(xiàn)代企業(yè)必須對(duì)于一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)如顧客滿意度、市場(chǎng)占有率、創(chuàng)造力以及員工滿意度等許多因素做出評(píng)估，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期的價(jià)值創(chuàng)造。

　　另外，當(dāng)前社會(huì)上常常存在的會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)失真的問(wèn)題，雖然和單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)沒(méi)有直接的關(guān)系，但是企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)模式確實(shí)起到了推波助瀾的作用。評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為起了導(dǎo)向作用，企業(yè)的投資，公司的上市等很多行為對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)的過(guò)分依賴，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)弄虛作假的會(huì)計(jì)方法來(lái)達(dá)到自身的目的。在信息時(shí)代，會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)功能融人管理信息系統(tǒng)是大勢(shì)所趨，過(guò)分強(qiáng)調(diào)單獨(dú)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)功能而忽視會(huì)計(jì)的控制評(píng)價(jià)功能，不僅容易引發(fā)會(huì)計(jì)信息失真，而且會(huì)削弱企業(yè)的管理控制，難以使會(huì)計(jì)適應(yīng)信息時(shí)代的需要。

　　企業(yè)外部環(huán)境的變化帶來(lái)巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，以及企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)本身存在的局限性，使傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系無(wú)法滿足管理創(chuàng)新對(duì)信息的需要。針對(duì)這些缺陷，我們有必要對(duì)現(xiàn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)進(jìn)行了重大改革，在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)中引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

　　二、非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的分析

　　20世紀(jì)末和本世紀(jì)初，出現(xiàn)了許多各具特色的融入非財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，有代表性的有德魯克以改革為核心的觀點(diǎn)，霍爾的“四尺度”論，克羅斯和林奇的等級(jí)制度，卡普蘭和諾頓的平衡記分測(cè)評(píng)法。

　�。ㄒ唬┓秦�(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)：

　　1.對(duì)過(guò)程的及時(shí)跟蹤。非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的運(yùn)行，是要以管理信息系統(tǒng)化和信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化為前提和基礎(chǔ)的，在這種情況下，企業(yè)便可以及時(shí)、連續(xù)得對(duì)所要評(píng)價(jià)的指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督和控制，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，便可以及時(shí)的解決。而傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)系統(tǒng)所采取，而且不得不采取定期評(píng)價(jià)，這樣的評(píng)價(jià)方法缺乏時(shí)效性。

　　2.對(duì)指標(biāo)的整體評(píng)價(jià)。非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)通過(guò)集成管理，對(duì)所要評(píng)價(jià)的指標(biāo)進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，注重發(fā)揮評(píng)價(jià)系統(tǒng)的整體優(yōu)勢(shì)。

　　3.對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)。非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)更多的加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況的預(yù)測(cè)，從而避免的傳統(tǒng)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的滯后性。

　　4.和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)。非財(cái)務(wù)系統(tǒng)所采用的都是一些與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)的指標(biāo)。所以說(shuō)，非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的優(yōu)劣，直接關(guān)系到了企業(yè)的長(zhǎng)期生存和發(fā)展。

　　5.直接評(píng)價(jià)。非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)在創(chuàng)造鼓動(dòng)價(jià)值過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，如生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量和特點(diǎn)以及客戶服務(wù)等評(píng)價(jià)都是直接的而非間接的，這樣有利于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和控制。同時(shí)，直接評(píng)價(jià)也方便了對(duì)于企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)。

　　6.更容易分清責(zé)任。非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系使責(zé)任的設(shè)置更加容易，因而控制便更能有效的得以發(fā)揮。

　�。ǘ�）非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的缺點(diǎn)

　　1.和利潤(rùn)的相關(guān)性小。非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的使用很難與利潤(rùn)和成本不容易測(cè)量，這就使得這兩個(gè)重要的數(shù)值很難相掛鉤。另外，從管理者方面來(lái)看，運(yùn)用這些指標(biāo)很難在短期內(nèi)有明顯的成果，因此影響了管理者的積極性。

　　2.各部門之間不容易協(xié)調(diào)。由于非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)所運(yùn)用的各個(gè)指標(biāo)之間缺乏一個(gè)好的協(xié)調(diào)機(jī)制，所以在實(shí)際的運(yùn)用中，對(duì)于各個(gè)指標(biāo)之間的不協(xié)調(diào)甚至相互矛盾很難取得平衡。

　　3.指標(biāo)評(píng)價(jià)方法的不一致，缺乏共同的尺度。

　　4.缺乏可靠性。非財(cái)務(wù)系統(tǒng)評(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)于指標(biāo)的評(píng)價(jià)缺乏一個(gè)整體的可靠性。如對(duì)于客戶滿意度等指標(biāo)的調(diào)查只能局限于部分的人群而無(wú)法涉及全部，這種統(tǒng)計(jì)的可靠性相對(duì)較差，從而削弱的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的正確性以及對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)。

　　5.由于過(guò)分的注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)，企業(yè)有可能由于財(cái)務(wù)指標(biāo)缺乏彈性而導(dǎo)致財(cái)務(wù)失敗。

　　三、建議和對(duì)策

　　20世紀(jì)末和本世紀(jì)初，我國(guó)出臺(tái)并實(shí)施了一些業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。很多人也提出了許多建設(shè)性的，非常有價(jià)值的建議。我建議，我國(guó)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，可以遵循“一個(gè)前提、兩個(gè)注意、三個(gè)基本特征、四個(gè)戰(zhàn)略導(dǎo)向、五個(gè)原則”。

　�。ㄒ唬┮粋�(gè)前提，即堅(jiān)持“與時(shí)俱進(jìn)”的原則。

　　在企業(yè)管理中，權(quán)變理論的運(yùn)用非常重要，這就要求企業(yè)管理者根據(jù)企業(yè)在不同時(shí)期的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，根據(jù)企業(yè)在不同時(shí)期所處的外部環(huán)境來(lái)選取不同的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。離開(kāi)了這個(gè)前提，任何的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式都是空的，企業(yè)不可能取得長(zhǎng)期的發(fā)展。

　�。ǘ�）兩個(gè)注意，即在對(duì)于企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的使用上，我們要注意兩個(gè)誤區(qū)。

　　1、雖然我們說(shuō)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)是非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，但是這并不意味著我們要放棄傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)。事實(shí)上，二者是從不同的方面反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是股東權(quán)益的最大化的要求，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)反映了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和綜合發(fā)展的要求。二者都是企業(yè)必不可少的，而不是互相排斥的。兩者的有益結(jié)合才是現(xiàn)代企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的正確取向。

　　2、雖然可供我們選擇的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)有很多。但并不是說(shuō)在實(shí)際的操作中我們選擇的評(píng)價(jià)指標(biāo)越多越好，過(guò)多的指標(biāo)會(huì)導(dǎo)致信息超載，會(huì)使每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重減少，從而減少每個(gè)指標(biāo)的重要性。同時(shí)，指標(biāo)過(guò)少也會(huì)產(chǎn)生系統(tǒng)機(jī)能失調(diào)。

　�。ㄈ�）三個(gè)基本特征。

　　在設(shè)計(jì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)該使該系統(tǒng)包括三個(gè)重要的質(zhì)量基本特征。

　　1、必須反映企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，不僅僅是對(duì)投資者利益的保護(hù)，而且也是社會(huì)穩(wěn)定和繁榮的保證。企業(yè)效率的提高要求企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)反映企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。而股東價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)模式恰恰在這方面無(wú)法包容企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。另外，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展還應(yīng)該擴(kuò)大對(duì)企業(yè)效率的未來(lái)預(yù)測(cè)。

　　2、必須能夠揭示企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。能夠發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的基礎(chǔ)之一。

　　3、必須真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)模式是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的，而財(cái)務(wù)報(bào)表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)編的。權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)對(duì)企業(yè)管理者提供了明顯的界定，但是同時(shí)也使企業(yè)產(chǎn)生了管理贏余。在指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)過(guò)程中應(yīng)盡量少用可能被管理的指標(biāo)，以具有同等信息含量的其他指標(biāo)取代。

　　（四）四個(gè)戰(zhàn)略導(dǎo)向。

　　隨著企業(yè)戰(zhàn)略的變化，企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)也必須做出相應(yīng)的調(diào)整。我們應(yīng)該設(shè)立以下面四個(gè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。

　　1、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是指企業(yè)面對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的變化和企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略而指定的在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和原則。它是企業(yè)戰(zhàn)略的最終目標(biāo)，包括籌資戰(zhàn)略、投資戰(zhàn)略和股利分配戰(zhàn)略。

　　2、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是指隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和買方市場(chǎng)的形成，企業(yè)應(yīng)該以顧客為競(jìng)爭(zhēng)的核心。企業(yè)應(yīng)該從自身的市場(chǎng)定位、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、產(chǎn)品的生產(chǎn)、產(chǎn)品的銷售以及產(chǎn)品的服務(wù)等方面著手，從時(shí)間、價(jià)值和價(jià)格等方面滿足顧客的要求。從而吸引顧客，穩(wěn)定顧客，形成顧客的忠誠(chéng)度，保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　3、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是指企業(yè)根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化，而制定自身的經(jīng)營(yíng)范圍，發(fā)展方向等，最重要的是確立自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因?yàn)�，核心�?jìng)爭(zhēng)力具有獨(dú)特性、持久性、整體性和價(jià)值延展性，是保持企業(yè)市場(chǎng)地位的重要保證。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。

　　4、人才戰(zhàn)略。在企業(yè)資本轉(zhuǎn)換增值過(guò)程中，人力資源的價(jià)值表現(xiàn)已從過(guò)去的“物質(zhì)資本牽引人力資本”，轉(zhuǎn)變到現(xiàn)在的“人力資本統(tǒng)治物質(zhì)資本”，并成為企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的主要戰(zhàn)略資源。人才戰(zhàn)略正是通過(guò)對(duì)企業(yè)的人力資本的投資，為客戶和股東創(chuàng)造持久的未來(lái)價(jià)值。

　　（五）五個(gè)原則。

　　1、全面性原則。就是說(shuō)企業(yè)所選取的評(píng)價(jià)指標(biāo)要足夠全面，能夠顧及到企業(yè)資源配置的廣泛性。

　　2、可操作性原則。就是指指標(biāo)收集起來(lái)比較方便，最好可以通過(guò)各種大眾媒體便可以得到。

　　3、簡(jiǎn)便原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置和評(píng)價(jià)要盡量簡(jiǎn)便，簡(jiǎn)化。

　　4、可比性原則。企業(yè)間的指標(biāo)要有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以保證企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的可比性。

　　5、難操縱原則。企業(yè)應(yīng)該盡量選取那些難以被人操縱的指標(biāo)，或者從不同角度來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)。這樣有利于保證業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的客觀、公正。

　　對(duì)于非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，我國(guó)都還沒(méi)有形成一套科學(xué)的行之有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式，評(píng)價(jià)指標(biāo)及其數(shù)量的選定、指標(biāo)權(quán)重與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定也還都是問(wèn)題。我國(guó)已有的評(píng)價(jià)系統(tǒng)及指標(biāo)也還多是多頭評(píng)價(jià)且不區(qū)分評(píng)價(jià)主體；對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)和對(duì)企業(yè)管理者評(píng)價(jià)不分；客觀公正的評(píng)價(jià)和主觀激勵(lì)的考核不分；出資人的外部評(píng)價(jià)和管理者的內(nèi)部評(píng)價(jià)不分；當(dāng)事人和中介機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)不分。我們應(yīng)該吸收和借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，尤其是非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)方法，同時(shí)結(jié)合我國(guó)國(guó)情，努力建立一個(gè)多層面的綜合評(píng)價(jià)系統(tǒng)，拓寬企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的視野和角度，在完善我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的道路上不斷探索。

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