一、財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)

　　理論是系統(tǒng)化的理性認(rèn)識(shí) ,是對(duì)研究的客觀對(duì)象的本質(zhì)及其與周圍環(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用中所表現(xiàn)出的規(guī)律性進(jìn)行理性思維和高度抽象的結(jié)果。財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)是人們基于對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識(shí) ,通過(guò)思維活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)管理理論系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其排列和組合方式所作的界定 ,功能在于界定財(cái)務(wù)管理理論體系的覆蓋內(nèi)容與容量 ,揭示其內(nèi)部各要素之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)與層次關(guān)系 ,梳理財(cái)務(wù)管理理論研究的基本脈絡(luò) ,指導(dǎo)和推動(dòng)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的發(fā)展。
　　
　　構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)首先要解決如何確定邏輯起點(diǎn)問(wèn)題。邏輯起點(diǎn)是構(gòu)建一門(mén)學(xué)科理論體系和理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點(diǎn) ,是該學(xué)科理論體系和理論結(jié)構(gòu)賴以推理論證的最本源的理論范疇 ,不僅是理論體系的一個(gè)組成部分 ,而且對(duì)該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。邏輯起點(diǎn)對(duì)理論結(jié)構(gòu)有著直接的影響 ,不同的邏輯起點(diǎn)會(huì)形成不同的理論結(jié)構(gòu) ,構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)首先必須正確擇定邏輯起點(diǎn)。
　　
　　長(zhǎng)期以來(lái) ,我國(guó)財(cái)務(wù)界研究財(cái)務(wù)管理理論總是以財(cái)務(wù)本質(zhì)為起點(diǎn) ,進(jìn)而闡述財(cái)務(wù)管理概念、財(cái)務(wù)管理對(duì)象、財(cái)務(wù)管理職能、財(cái)務(wù)管理任務(wù)、財(cái)務(wù)管理原則、財(cái)務(wù)管理方法等理論問(wèn)題。從建立和完善財(cái)務(wù)管理理論體系來(lái)看 ,對(duì)財(cái)務(wù)本質(zhì)進(jìn)行比較科學(xué)的規(guī)范是必要的 ,但以財(cái)務(wù)本質(zhì)作為構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn) ,顯得有些牽強(qiáng) ,因?yàn)?nbsp;:（１）財(cái)務(wù)本質(zhì)是一個(gè)純粹理論性的范疇 ,缺乏與實(shí)踐的直接聯(lián)系 ,作為起點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu) ,容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理理論脫離實(shí)踐 ,使一些理論爭(zhēng)鳴難以受到實(shí)踐檢驗(yàn) ;（２）財(cái)務(wù)本質(zhì)本身是發(fā)展變化的 ,根源是理財(cái)環(huán)境的變化 ,在不同的環(huán)境條件下人們對(duì)財(cái)務(wù)的本質(zhì)有著不同的認(rèn)識(shí) ,財(cái)務(wù)本質(zhì)并非財(cái)務(wù)管理理論體系中最本源的理論要素 ,作為起點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu) ,不能直接反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的影響 ,無(wú)法揭示財(cái)務(wù)管理發(fā)展變化的真正原因 ;（３）理論結(jié)構(gòu)是一個(gè)邏輯系統(tǒng) ,必須遵循一定的邏輯推理 ,以財(cái)務(wù)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn) ,不符合形式邏輯的基本原理 ,違背了科學(xué)的思維方法 ;（４）在財(cái)務(wù)管理教學(xué)中 ,以財(cái)務(wù)本質(zhì)為起點(diǎn)建立的財(cái)務(wù)管理學(xué)教材內(nèi)容體系 ,既不利于學(xué)生掌握財(cái)務(wù)管理理論要素之間的內(nèi)在聯(lián)系及邏輯規(guī)律 ,也不利于培養(yǎng)學(xué)生解決財(cái)務(wù)管理實(shí)際問(wèn)題的能力。
　　
　　近年來(lái) ,有人提出以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)作為財(cái)務(wù)管理理論研究的起點(diǎn) ,理由是 :“財(cái)務(wù)管理目標(biāo)直接反映著理財(cái)環(huán)境的變化 ,并根據(jù)環(huán)境的變化作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整 ,它是財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)中的基本要素和最高層次 ,是財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)�！边@種觀點(diǎn)在一定程度上克服了“本質(zhì)起點(diǎn)論”理論脫離實(shí)踐的缺陷 ,突出了財(cái)務(wù)管理理論的應(yīng)用功能及其對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性 ,有助于使財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)踐保持同一性 ,使二者緊密結(jié)合起來(lái)。但也有其固有的缺陷 :首先 ,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)同財(cái)務(wù)本質(zhì)一樣不是財(cái)務(wù)管理理論體系中最本源的理論要素 ,難以擔(dān)當(dāng)邏輯起點(diǎn)的重任 ;其次 ,從認(rèn)識(shí)論的角度看 ,理論是研究主體對(duì)研究客體的能動(dòng)思維的產(chǎn)物 ,財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)必須是客觀存在的事物 ,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)顯然不具備這一特性 ,它不是純客觀的 ,而是帶有強(qiáng)烈的主觀意識(shí) ,且在不同時(shí)空條件下將會(huì)有不同的財(cái)務(wù)管理目標(biāo) ,以此構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)將是一種基礎(chǔ)不穩(wěn)固的理論結(jié)構(gòu) ;再次 ,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不僅受理財(cái)環(huán)境的影響 ,而且受財(cái)務(wù)管理職能的制約 ,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不能超越財(cái)務(wù)管理職能 ,而只能限于財(cái)務(wù)管理職能范圍之內(nèi) ,還受財(cái)務(wù)管理對(duì)象等因素的約束。因此 ,以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)來(lái)構(gòu)建的財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu) ,不能全面揭示財(cái)務(wù)管理理論系統(tǒng)中各構(gòu)成要素的內(nèi)容 ,最終將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理理論的貧乏和理論結(jié)構(gòu)層次的低下。
　　
　　研究財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)必須明確環(huán)境決定一切 ,存在決定一切。財(cái)務(wù)本質(zhì)、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)都是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下人們對(duì)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)象的一種認(rèn)識(shí) ,有什么樣的理財(cái)環(huán)境 ,就必然有什么樣的財(cái)務(wù)管理理論。理財(cái)環(huán)境決定了財(cái)務(wù)的本質(zhì) ,從而決定了財(cái)務(wù)管理的對(duì)象和職能 ,進(jìn)而決定著財(cái)務(wù)管理程序與方法。理財(cái)環(huán)境決定了財(cái)務(wù)管理目標(biāo) ,從而決定了財(cái)務(wù)管理假設(shè)和財(cái)務(wù)管理原則。財(cái)務(wù)本質(zhì)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)最終都統(tǒng)一在人類社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中 ,統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下的理財(cái)環(huán)境中。因此 ,研究財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)必須從理財(cái)環(huán)境入手 ,只有對(duì)理財(cái)環(huán)境有了充分的認(rèn)識(shí) ,才能在研究財(cái)務(wù)管理理論中發(fā)現(xiàn)其實(shí)質(zhì)及精華所在 ,才能揭示財(cái)務(wù)管理發(fā)展的真正原因。
　　
　　理財(cái)環(huán)境是財(cái)務(wù)管理理論體系賴以推理論證的最本源的抽象范疇 ,從此點(diǎn)出發(fā)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)符合推理邏輯 ,而且 ,理財(cái)環(huán)境還具有高度的綜合性 ,包含了財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的全部?jī)?nèi)容 ,孕育著財(cái)務(wù)管理理論要素的全部“胚胎” ,以此為起點(diǎn)構(gòu)建的財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)可以揭示財(cái)務(wù)管理發(fā)展過(guò)程的全部因素和客觀規(guī)律 ,因而是全面的、完整的財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)。

　　二、財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的基本框架

　　關(guān)于財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)造 ,理論界主要有三種觀點(diǎn) :

　　第一種觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)務(wù)管理學(xué)是一門(mén)研究企業(yè)、事業(yè)等單位資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律性及其運(yùn)用方式的科學(xué) ,基本概念是資金運(yùn)動(dòng) ,基本規(guī)律性是資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律 ,基本程序和方法則是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律性的應(yīng)用。財(cái)務(wù)的本質(zhì)資金運(yùn)動(dòng)應(yīng)包括對(duì)象、職能、主體、環(huán)境等理論要素 ;資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律應(yīng)包括管理目標(biāo)、原則、體制等理論要素 ;從資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律的應(yīng)用出發(fā) ,應(yīng)研究管理環(huán)節(jié)與方法。

　　第二種觀點(diǎn)是按邏輯的規(guī)定性將財(cái)務(wù)管理理論體系劃分為兩大部分 :一部分是財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵方面的理論 ,包括財(cái)務(wù)管理學(xué)研究對(duì)象的概念、基本特征及其規(guī)律體系 ,可稱之為基本理論體系 ;另一部分是財(cái)務(wù)管理外延方面的理論 ,包括財(cái)務(wù)管理學(xué)研究方法論、學(xué)科體系、課程體系、方法體系等 ,可稱之為具體管理形態(tài)。

　　第三種觀點(diǎn)認(rèn)為 ,財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該是以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為起點(diǎn) ,以財(cái)務(wù)管理原則為中間環(huán)節(jié) ,以財(cái)務(wù)管理方法為歸宿的一個(gè)結(jié)構(gòu)體系。
　　
　　上述觀點(diǎn)雖然都有一定道理 ,但都存在結(jié)構(gòu)不完整、內(nèi)容不全面、起點(diǎn)不明確或不恰當(dāng)?shù)热毕�。筆者認(rèn)為 ,財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)應(yīng)由四個(gè)層次組成：

　�。� 財(cái)務(wù)管理起點(diǎn)理論 ,即理財(cái)環(huán)境理論。主要研究理財(cái)環(huán)境的內(nèi)涵、構(gòu)成要素及其對(duì)財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐的影響、制約及要求等問(wèn)題。財(cái)務(wù)管理內(nèi)外環(huán)境息息相通 ,不斷進(jìn)行著物質(zhì)、能量和信息的交換 ,共同構(gòu)成研究意義上的財(cái)務(wù)管理發(fā)展的整體環(huán)境 ,即理財(cái)環(huán)境 ,或稱財(cái)務(wù)管理環(huán)境。深刻認(rèn)識(shí)和認(rèn)真研究理財(cái)環(huán)境 ,從理論上講有助于正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理的性質(zhì)、特點(diǎn)及其發(fā)展變化的原因和內(nèi)在規(guī)律性 ,塑造科學(xué)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo) ,并圍繞該目標(biāo)確定一套與理財(cái)環(huán)境相適應(yīng)的理財(cái)觀念和制定一套具有現(xiàn)實(shí)意義的理財(cái)原則、程序與方法 ;從實(shí)踐上看 ,有助于企業(yè)作出正確的財(cái)務(wù)決策 ,選擇和規(guī)劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為 ,增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的適應(yīng)性和有效性。

　�。� 財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論。對(duì)財(cái)務(wù)管理學(xué)科及其理論體系的構(gòu)造具有質(zhì)的規(guī)定性 ,具有決定財(cái)務(wù)管理學(xué)科及其理論體系本質(zhì)屬性功能的理論。是構(gòu)建財(cái)務(wù)管理學(xué)科及其理論體系的根本 ,是其他財(cái)務(wù)管理理論賴以建立和發(fā)展的支柱。財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論包括定性理論、定位理論、定責(zé)理論三個(gè)層次。其中 ,定性理論層次包括財(cái)務(wù)本質(zhì)、財(cái)務(wù)管理性質(zhì)、財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)等理論元素 ;定位理論層次包括財(cái)務(wù)管理實(shí)踐地位和財(cái)務(wù)管理學(xué)科地位兩個(gè)方面的理論問(wèn)題 ;定責(zé)理論層次由財(cái)務(wù)管理主體、財(cái)務(wù)管理客體、財(cái)務(wù)管理職能、財(cái)務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)效益等理論元素所構(gòu)成。

　�。� 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)理論。是研究在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的形成、表現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)的理論。主要揭示財(cái)務(wù)管理職能如何具體化為財(cái)務(wù)管理目標(biāo) ,以及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)在規(guī)定性 ,為財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)運(yùn)行提供一個(gè)規(guī)范性的概念框架。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)理論層次包括財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的觀念要求兩個(gè)分層次 ,后者又包括財(cái)務(wù)管理假設(shè)、財(cái)務(wù)管理觀念和財(cái)務(wù)管理原則等內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)理論在財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)中處于中心和樞紐地位 ,是聯(lián)結(jié)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)理論和運(yùn)行理論的“橋梁” ,有了該層次財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)才具有整體性和目的性。
４ 財(cái)務(wù)管理運(yùn)行理論。是一套有關(guān)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)的應(yīng)用性理論 ,其內(nèi)容涵蓋財(cái)務(wù)管理的程序、方法、組織管理、權(quán)責(zé)關(guān)系以及各要素、環(huán)節(jié)的耦合方式及其內(nèi)在機(jī)能等方面。它與財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)密切相關(guān) ,直接指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)的運(yùn)行和操作 ,是財(cái)務(wù)管理實(shí)踐機(jī)制的理論。