企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)為保證經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行而制定和實(shí)施的會計(jì)政策和程序，它的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，以及確保國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，約束企業(yè)內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動及相關(guān)崗位，它由于管理目的與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)保持高度一致而成為企業(yè)內(nèi)控體系的核心組成部分。黑龍江省電力有限公司在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量及國有資產(chǎn)保值增值等方面，通過加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，建立健全各項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制制度并貫徹執(zhí)行，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高，會計(jì)工作得到不斷規(guī)范和加強(qiáng)。

　　一、提高對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的作用的認(rèn)識（b1）

　　要加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)工作管理，首先要對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的作用以及企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要關(guān)系有一個(gè)充分的認(rèn)識。我們在實(shí)際工作中，通過加強(qiáng)學(xué)習(xí)，從上至下深入宣傳，全面提高了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的高度認(rèn)識，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制在企業(yè)的有效實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的作用表現(xiàn)如下：

　　1、保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施。貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營的先決條件。建立健全完善的內(nèi)部會計(jì)控制，對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題進(jìn)行及時(shí)糾正，有利于保證國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

　　2、保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部會計(jì)控制，可以保證會計(jì)信息采集、歸類、記錄和匯總過程的準(zhǔn)確性，真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　3、有效防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部會計(jì)控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評估，不斷地加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。

　　4、維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部會計(jì)控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，有效糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

　　5、促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制，可以利用會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，充分發(fā)揮企業(yè)整體的作用，以順利達(dá)成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。通過會計(jì)控制的監(jiān)督與考核，真實(shí)反映業(yè)務(wù)實(shí)績，配合合理的獎懲制度，激發(fā)員工的工作熱情及潛能，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

　　二、理論聯(lián)系實(shí)際，科學(xué)地設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制流程（b1）

　　企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是否有效，取決于內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì)原則是否科學(xué)、合理，是否符合企業(yè)的實(shí)際情況。我們在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制時(shí)充分考慮了以下幾個(gè)原則：

　　1、相互牽制原則。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個(gè)部門或人員的監(jiān)督。在縱向的關(guān)系上，至少要經(jīng)過互相隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位或環(huán)節(jié)，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。

　　2、協(xié)調(diào)配合原則。涉及內(nèi)部會計(jì)控制的各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和消耗，保證企業(yè)經(jīng)營管理活動的有效性和連續(xù)性。協(xié)調(diào)配合原則，是相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。要避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，在保證會計(jì)控制質(zhì)量，提高工作效率的前提下完成各項(xiàng)經(jīng)營任務(wù)。

　　3、程式定位原則。指企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其內(nèi)部會計(jì)控制活動劃分為若干具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)相應(yīng)的賦予工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，充分做到職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位規(guī)則程式化，有利于做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎罰，增強(qiáng)每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感。

　　4、成本效益原則。在實(shí)行內(nèi)部會計(jì)控制時(shí)，花費(fèi)的成本要低于由此產(chǎn)生的收益，力爭以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

　　三、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制有效實(shí)施的前提與保證（b1）

　　在實(shí)際工作中，我們?yōu)橥晟破髽I(yè)內(nèi)部會計(jì)控制及加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的再控制，在省公司領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持下，于2000年設(shè)立了財(cái)務(wù)部稽核稅務(wù)處，本著“依法稽核、實(shí)事求是、公正廉潔、保守秘密”的原則，圍繞省公司中心工作，有條不紊的開展財(cái)務(wù)稽核工作。幾年來，全省從事財(cái)務(wù)稽核工作的人員已達(dá)40余人，通過財(cái)務(wù)稽核，對各單位存在的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行了認(rèn)真梳理，深刻剖析，查找成因，不斷完善內(nèi)控制度，堵塞管理漏洞。目前，公司財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制已初步成形，財(cái)務(wù)稽核的內(nèi)部會計(jì)控制作用深入人心。我們在實(shí)際工作中總結(jié)出以下工作要點(diǎn)：

　　1、單位負(fù)責(zé)人要親自掛帥。領(lǐng)導(dǎo)重視，是我們發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制作用的前提。建立內(nèi)部會計(jì)控制并不是企業(yè)哪一個(gè)部門的事情，而是事關(guān)企業(yè)整體經(jīng)營管理效益的一項(xiàng)全局性的工作，單憑會計(jì)或財(cái)務(wù)部門是無法實(shí)施的。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人要深刻認(rèn)識到實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制不僅是會計(jì)管理部門的要求，而且也是規(guī)范經(jīng)營、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效益以保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要舉措，必須親自掛帥組織本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)。

　　2、會計(jì)部門自身也要轉(zhuǎn)變職能。會計(jì)要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，采用預(yù)算管理、責(zé)任會計(jì)、控制評價(jià)等先進(jìn)的控制手段來完善內(nèi)部會計(jì)控制，嚴(yán)格控制企業(yè)資金的流向和流量，在可能的情況下采取內(nèi)部銀行和收支兩條線的資金管理模式，規(guī)范資金使用的審批程序，加強(qiáng)企業(yè)成本費(fèi)用的控制，提高管理控制效益。同時(shí)，會計(jì)人員也要提高職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)技能學(xué)習(xí)，提高自己的業(yè)務(wù)水平。

　　3、規(guī)范經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，不斷提高其受控程度。企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部會計(jì)控制的要求，對企業(yè)經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程按工作流程化、人員職業(yè)化的要求進(jìn)行整合規(guī)范，內(nèi)部會計(jì)控制要面向業(yè)務(wù)流程設(shè)置控制點(diǎn)，以企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動為主要控制內(nèi)容，通過對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的分析，借助風(fēng)險(xiǎn)分析確定關(guān)鍵的業(yè)務(wù)控制點(diǎn)，不斷規(guī)范業(yè)務(wù)流程和提高流程環(huán)節(jié)的受控度，并落實(shí)到業(yè)務(wù)流程和崗位職責(zé)中去，來達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制的目的。對于集團(tuán)企業(yè)，還要強(qiáng)調(diào)對子公司和分支機(jī)構(gòu)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和授權(quán)管理制度，根據(jù)下屬機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理水平、風(fēng)險(xiǎn)控制能力和主要負(fù)責(zé)人業(yè)績實(shí)行區(qū)別授權(quán)，并加強(qiáng)授權(quán)執(zhí)行情況的日常監(jiān)督和信息反饋，根據(jù)下屬機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理業(yè)績，風(fēng)險(xiǎn)狀況和授權(quán)制度執(zhí)行情況及時(shí)調(diào)整授權(quán)，以保證下屬機(jī)構(gòu)運(yùn)營活動的正常開展。

　　4、不斷完善內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制。內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制是指企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運(yùn)行制約關(guān)系，它是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制有效實(shí)施的組織基礎(chǔ)和保障。為保證內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)施的有效性，應(yīng)注意完善內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制，即按照職責(zé)明確、相互牽制、相互監(jiān)督的原則以及企業(yè)內(nèi)控制度的要求，合理設(shè)置會計(jì)組織結(jié)構(gòu)、界定各部門、崗位職責(zé)和授權(quán)管理權(quán)限。應(yīng)特別注意保持會計(jì)管理部門的相對獨(dú)立性和監(jiān)督控制方面的核心地位。

　　5、強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制的再控制。在進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制時(shí)，企業(yè)還應(yīng)注意加強(qiáng)對內(nèi)部會計(jì)控制的再控制，以監(jiān)督和檢查內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施，評估內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施效果，針對所發(fā)現(xiàn)的控制盲點(diǎn)、弱點(diǎn)以及由于運(yùn)營環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略等因素發(fā)生變化而導(dǎo)致原有內(nèi)控失效的情況，及時(shí)提出改進(jìn)意見，確保內(nèi)控目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。在實(shí)際工作中，我們采取內(nèi)部與外部相結(jié)合的再控制機(jī)制。外部主要是社會中介機(jī)構(gòu)和政府有關(guān)部門實(shí)施的會計(jì)工作檢查，內(nèi)部則主要是財(cái)務(wù)稽核和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。我們省公司將財(cái)務(wù)稽核工作作為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的重要手段和企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，通過建立健全內(nèi)部稽核制度， 強(qiáng)化稽核工作力度，為省公司適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)務(wù)制度改革，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，我們在工作中還發(fā)現(xiàn)，通過稽核工作建立健全企業(yè)內(nèi)部一系列相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部會計(jì)制度和措施，在很大程度上促進(jìn)了企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、防范風(fēng)險(xiǎn)、依法理財(cái)。

　　四、防止內(nèi)部會計(jì)控制中的兩種傾向（b1）

　　在吸取以往經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我們總結(jié)出：

　　1、“所有者虛位”極易造成“內(nèi)部人控制”混亂。由于我國長期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)所形成的慣性，“所有者虛位”還在一定范圍內(nèi)存在，使得企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制失去了強(qiáng)有力的推動和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，造成“內(nèi)部人控制”，容易出現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制流于形式，責(zé)權(quán)利不落實(shí)，職責(zé)界定模糊，動搖了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的組織基礎(chǔ)和保障。

　　2、會計(jì)部門的“弱勢地位”和會計(jì)人員的“相對獨(dú)立性喪失”。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，長期以來所形成的對會計(jì)工作的偏見，如“會計(jì)無非就是記記賬、管管錢”、“會計(jì)工作是業(yè)務(wù)部門的附屬機(jī)構(gòu)，自己不能創(chuàng)造任何價(jià)值‘等，在一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理者的腦海里根深蒂固，造成了會計(jì)部門在企業(yè)組織中的”弱勢地位“。就相對獨(dú)立性而言，在我國公司治理尚不完善的背景下，會計(jì)人員由于”位置決定腦袋“，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使之下，往往唯經(jīng)營者的指令是從，逐漸喪失了客觀公正地對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行計(jì)量、反映、控制和考核評價(jià)所需的相對獨(dú)立性。

　　因此，我們在內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)中，一方面注重加強(qiáng)各單位負(fù)責(zé)人對依法經(jīng)營的認(rèn)識，明確其責(zé)權(quán)利，另一方面充分提高財(cái)務(wù)人員的在企業(yè)中的地位，使會計(jì)人員參與企業(yè)的經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)依法理財(cái)。

　　總之，內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，我們應(yīng)充分理解內(nèi)部會計(jì)控制的涵義，認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制的作用，根據(jù)內(nèi)部會計(jì)控制的原則把握住控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行要點(diǎn)，防止兩種錯(cuò)誤傾向，真正將內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)工作落到實(shí)處。