「摘 要」財務預算管理是企業(yè)財務監(jiān)督工作的重要內(nèi)容，越來越被政府和企業(yè)所重視，如何正確處理預算管理中預算決策機構、預算編制機構和預算執(zhí)行機構之間的博弈關系，以實現(xiàn)企業(yè)預算編制效用的最大化，本文就此進行了展開論述。

　　近年來，財務預算管理越來越被政府和企業(yè)所重視。財政部在《企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法》、《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》（2001年10月8日）等有關文件中對財務預算管理做了一些原則性的規(guī)定，國家經(jīng)貿(mào)委也把推行財務預算管理列為強化企業(yè)管理的新舉措。財務預算管理在理論研究和實踐中都有了較大發(fā)展。但是財務預算的討論主要集中在財務預算的必要性、預算體系在不同企事業(yè)單位的建立，以及預算的制定、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等具體的環(huán)節(jié)上，很少有文章從博弈的角度研究，本文就從博弈的角度加以論述。

　　一、博弈論

　　博弈論（game theory），研究的是決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時候的決策以及這種決策的均衡問題。博弈論中有合作博弈、非合作博弈。如果各個博弈雙方可以談定能使他們設計聯(lián)合策略的有約束力的合同，博弈就是合作的。如果不能談判并執(zhí)行有約束力的合同，則博弈就是非合作的。博弈論中眾所周知有“囚徒困境”、“納什均衡”。所謂納什均衡：就是一組滿足給定對手的行為，各博弈方所做的是它所能做的最好的策略。歐佩克卡特爾是一種合作均衡，“納什均衡”則是一種非合作均衡。博弈有重復博弈、序列博弈。在一次博弈中不是最優(yōu)的策略，可能會在一個重復博弈中是最優(yōu)的；而在序列博弈中，各博弈方依次行動，有些時候，先行動的博弈方有優(yōu)勢，因而各博弈方會有在他的競爭者行動之前搶先采取行動的沖動。經(jīng)濟學中的博弈論是假定各行為主體均為“經(jīng)濟人”，其目的是實現(xiàn)自身利益的最大化。

　　二、財務預算中的各方博弈

　　在預算編制過程中，財務預算決策機構、預算編制委員會、預算執(zhí)行委員會三方之間存在著博弈，并在博弈中通過交談、溝通和討價還價達到合作均衡或者非合作均衡，從而形成各方效用最大化的財務預算。

　　1. 財務預算決策機構和預算編制機構之間的博弈

　　首先，作為企業(yè)的最高決策機構，制定預算的目的是為了通過實施企業(yè)財務預算，使企業(yè)能夠有長足的發(fā)展，穩(wěn)定的市場，最終達到企業(yè)價值的最大化。一方面，決策層希望通過合理設計企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，制定符合本企業(yè)實際情況的預算年度經(jīng)營目標和經(jīng)營策略。但是由于決策層自身的原因和信息的不對稱，可能導致審批過的財務預算脫離企業(yè)的實際情況，不符合企業(yè)所處的環(huán)境條件，使得企業(yè)的預算過高或過低，造成預算編制委員會的編制困境。另一方面，作為“經(jīng)濟人”，決策層會有諸多的疑慮。例如：決策層也會考慮到自己的經(jīng)營目標和經(jīng)營策略是否會在預算編制機構得到很好的理解和并在預算編制中得以貫徹分解；確定的預算是否能在眾多的執(zhí)行機構中，得以理解和具體貫徹實施。

　　其次，作為預算編制機構，其作用至關重要。預算編制是預算管理的核心，關系到整個預算管理的成敗，最終與企業(yè)的整體利益緊密相連，而預算編制過程是個復雜的全方位、全過程和全員的一種整合性管理系統(tǒng)工程，它不是一蹴而就的，需要進行反復、切實的綜合平衡方能實現(xiàn)，應當按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序。

　　預算編制機構作為經(jīng)濟人，同樣有多方面的考慮。一方面，即使預算編制人員按照規(guī)定的程序來編制財務預算，由于編制方法的選擇（彈性預算、滾動預算、概率預算等）、信息不對稱等原因，可能造成實際編制的預算脫離了決策層的目標，無法滿足決策層的需要，從而惹怒決策層人員，同時又得罪了執(zhí)行機構，引起決策層對其能力的懷疑和預算人員職位的變動。

　　另一方面，預算編制過程中有各職能部門負責人的參與，這些部門負責人非常了解企業(yè)真實的財務狀況。如果預算編制機構對決策層的預算目標有不同看法，他們會擔心是否能夠得到?jīng)Q策層的認可，或者被徹底否決。我們許多企業(yè)均出現(xiàn)過這種現(xiàn)象，特別是我國的國有企業(yè)。國有企業(yè)決策層往往是法人代表，也是企業(yè)的經(jīng)理層，他們往往出于自身職位和業(yè)績的考慮，而忽視企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，制定出不切實際的預算目標。那么，預算編制機構應該怎樣做呢？預算編制機構會面臨兩難的選擇，要么依從決策層的意思，要么依法抗爭，編制符合企業(yè)實際情況的財務預算。而恰恰后者往往是不可行的，因為無論如何，預算編制人員會從自身利益出發(fā)“明則保身”，依從決策層的意志，最終達到一種博弈均衡，而且是一種合作均衡。

　　2.預算編制機構與預算執(zhí)行機構之間的博弈

　　作為預算執(zhí)行機構，即企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資力資源、市場營銷等職能部門，具體負責本部門業(yè)務涉及的財務預算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合財務預算委員會做好企業(yè)總預算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。因為財務預算的編制是按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序，這樣就給了預算執(zhí)行機構討價還價和暗箱操作的空間。

　　預算編制的前提條件是：要有合理的定額體系、扎實的計量和驗收基礎工作、建立各種原始記錄、財務資料的編審、反饋等檔案管理的責任制度等。對于企業(yè)的預算編制人員，許多是企業(yè)的財務管理人員，大部分是會計專業(yè)畢業(yè)，不一定全面了解企業(yè)具體詳細的諸如某產(chǎn)品定額消耗標準和實際的消耗水平等信息，所以執(zhí)行機構人員如生產(chǎn)車間，會理直氣壯地提出修改某些生產(chǎn)、費用預算的要求，或者用其他的方法如請預算編制人員親自到車間觀看生產(chǎn)情況，用虛假的信息蒙騙預算編制人員，以達到降低預算指標，或增加部門獎金的目的。在這一博弈中，預算編制機構與預算執(zhí)行機構之間始終存在矛盾沖突。如同我們的教師和學生，學生永遠希望教師考試能夠越簡單越好，甚至不考試；又如同雇主和雇員，雇員永遠希望工作時間越短而工資越高越好，最好不勞而獲。預算執(zhí)行機構的人員，永遠希望預算標準越低越好，他們可以輕易達到標準；而預算編制機構則相反，總是希望在原有的標準上越接近同行業(yè)的先進標準越好。其中原因就是兩者屬于不同的利益群體，各自都為獲得自身的最大利益而努力。有些預算執(zhí)行機構甚至為了本部門利益，不惜損害其他部門的利益，或者干脆越級反映，直接找到企業(yè)最高領導來談判。

　　三、加強財務預算管理，減少預算博弈的舉措

　　1.提高企業(yè)整體人員的思想和業(yè)務素質(zhì)

　　企業(yè)預算決策、編制、執(zhí)行的人員素質(zhì)的提高，會減少相互間博弈的可能機會。在企業(yè)中形成良好的文化氛圍，使得全體員工樹立主人翁的責任感，真正地將主要經(jīng)歷投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理中去，這樣就可以減少部門間、個人間的矛盾沖突。同時加強預算決策、編制、執(zhí)行人員的業(yè)務培訓，擴展其知識的深度和廣度，為科學合理的高效率的預算提供基礎。

　　2.加強企業(yè)財務管理基礎工作，細化預算項目

　　建立、健全企業(yè)的定額體系、計量驗收工作和信息工作，編制更科學、更詳細的預算，細化預算管理的每個環(huán)節(jié)和項目，進一步明晰責、權、利的關系。同時進行動態(tài)的監(jiān)督，使得下屬單位沒有調(diào)劑的空間，雖然組織成本較高，但是可以減少預算編制的盲目性，使得預算的編制更科學、合理、真實、可靠、可操作，削弱和減少預算決策、編制、執(zhí)行機構的博弈沖動和機會。

　　3.建立科學合理的預算管理制度體系

　　科學合理的制度和規(guī)則是每一項博弈活動取得理想效果的基本條件。合理有效的預算管理制度，是硬化預算執(zhí)行的保障。預算管理制度主要包括：預算編制和審批制度、預算的監(jiān)控制度、預算的考核制度等。其中尤為重要的是切實可行的獎懲制度。針對不同層次責任人的需求采用相應的激勵方式，分別給予物質(zhì)獎勵和精神鼓勵，如崗位工資、獎金、股票期權、職務升遷等，營造出實現(xiàn)自我價值的環(huán)境。使組織目標和個人目標最佳協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

　　企業(yè)通過這些制度對財務預算工作的各個環(huán)節(jié)加以規(guī)范，使預算的制定者和執(zhí)行者明確各自的權力和義務，努力的目標和必須履行的程序，以及對預算結果應承擔的相應責任。這樣就可以從制度層面減少預算執(zhí)行單位故意制造虛假信息或虛報、隨意報送預算的情況，是預算執(zhí)行單位從自身利益的角度來權衡報送虛假信息的經(jīng)濟損失或者被撤職、降職等方面的處罰，與由此獲得的收益之間的利弊，從而做出利益最大化選擇。這樣，一方面使預算執(zhí)行單位產(chǎn)生更大的經(jīng)營管理效果，另一方面，每個預算執(zhí)行單位經(jīng)營效果的最大化會形成企業(yè)整體效益的最大化，也就實現(xiàn)了企業(yè)預算編制效用的最大化。