財務(wù)報告作為財務(wù)會計信息系統(tǒng)最后輸出的產(chǎn)物，受到社會經(jīng)濟環(huán)境變化的影響。在新經(jīng)濟環(huán)境下，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，財務(wù)報告體系不論在報告內(nèi)容范圍上，還是在報告形式以及傳遞方式上，較之現(xiàn)行報告體系都將有很大的不同。

　　一、信息技術(shù)對財務(wù)報告內(nèi)容變革的影響

　　1、無形資產(chǎn)。傳統(tǒng)的財務(wù)報告的重心是企業(yè)的財富。而在會計中代表企業(yè)財富的是資產(chǎn)、負債、權(quán)益等會計要素。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)財富的主要構(gòu)成是具有實物形態(tài)的有形資產(chǎn)，如土地、廠房設(shè)備等。然而，隨著科學技術(shù)特別是信息技術(shù)的發(fā)展，包括商譽、專利權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、版權(quán)、技術(shù)訣竅、秘密配方等在內(nèi)的無形資產(chǎn)已經(jīng)開始逐步取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)財富的主要來源。但是，由于這些無形資產(chǎn)的取得不是以有形的方式和市場交易為基礎(chǔ)的，受傳統(tǒng)會計固有模式所限，在傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中得不到合理的確認和計量，從而被排除在財務(wù)報告之外，未能得到真實而公允的反映，由此造成企業(yè)市場價值與其賬面價值的巨大背離。據(jù)統(tǒng)計，美國標準普爾指數(shù)500家上市公司平均市值與賬面價值的比率超過6.0，在互聯(lián)網(wǎng)公司中比率更高，在思科（Cisco）、戴爾這樣的公司更是高達2位甚至3位數(shù)。在這種情況下，傳統(tǒng)財務(wù)報告所提供的信息顯然無法真實反映企業(yè)的價值。以有形資產(chǎn)的計量和報告為核心的傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)在現(xiàn)代信息技術(shù)面前顯然已不適應(yīng)越來越多的技術(shù)資產(chǎn)的計量和報告，傳統(tǒng)財務(wù)報告的價值不斷下降，變革勢在必行，否則會計的作用以及會計職業(yè)本身將受到人們的普遍懷疑。

　　2、人力資源。知識經(jīng)濟是人才經(jīng)濟。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)最具價值和最重要的資源是知識資本。知識經(jīng)濟依賴于知識和有效信息的積累、增值和實現(xiàn)。體現(xiàn)了人力資本和技術(shù)中的知識是經(jīng)濟發(fā)展的核心。知識經(jīng)濟時代經(jīng)濟環(huán)境的巨大變化，使得人力資源的開發(fā)、利用和管理，人力資源的成本和價值的確認、計量、記錄和報告，收益和權(quán)益的分配成為會計的新課題，也就是要重新審視將人力資源納入財務(wù)報告體系的必要性。人力資源會計在70年代后期和80年代陷入了低迷的境地，甚至到了90年代初期仍處于緩慢發(fā)展狀態(tài)，其主要原因包括人力資源價值計量上的困難以及人力資源產(chǎn)權(quán)界定上的困難。而在知識經(jīng)濟條件下人力資源納入財務(wù)報告體系則有著新的機遇：首先，在知識經(jīng)濟時代由于信息傳遞的迅速，許多在工業(yè)化社會視為不確定的因素，通過高速的信息傳遞，都變?yōu)榇_定因素或者不確定性大大降低。其次，以信息技術(shù)為依托的知識經(jīng)濟時代，幾乎所有計算、統(tǒng)計工作都由計算機來完成。以往被視為不可能完成的、有巨大工作量的工作可在瞬間完成，這樣就為人力資源價值會計的實行奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。而長期困擾會計界的人力資源產(chǎn)權(quán)界定的問題，也由于權(quán)益理論的突破迎刃而解。在知識經(jīng)濟時代，人力資本的所有者在企業(yè)中扮演著越來越重要的角色，越來越大地影響著企業(yè)的競爭力和發(fā)展前景。在知識成為最稀缺的生產(chǎn)要素的知識經(jīng)濟時代，知識的載體——人力資本所有者理應(yīng)成為企業(yè)剩余權(quán)益的索取者，與非人力資本的所有者共同分享企業(yè)的剩余索取權(quán)，由此引發(fā)權(quán)益理論的修正：資產(chǎn)=財務(wù)負債+人力負債+財務(wù)資本權(quán)益+人力資本權(quán)益。

　　3.財務(wù)報告模式的擴展。傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式下所披露的信息是歷史性的。定量化的財務(wù)信息，集中地體現(xiàn)在財務(wù)報表及其附注和附表中。在知識經(jīng)濟時代，財務(wù)報告使用者的信息需求隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變也必然發(fā)生著變化，由此將導致財務(wù)報告內(nèi)容的擴展。概括地說，知識經(jīng)濟下的財務(wù)報告模式披露的信息將由傳統(tǒng)的歷史性的、定量化的財務(wù)信息向定性化信息、前瞻性信息、非財務(wù)信息擴展，從而可以擴展財務(wù)報告的信息含量，如增加對衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具納入表內(nèi)，充分披露它的價值變動、報酬和風險的轉(zhuǎn)移、潛在風險以及對財務(wù)報表的影響；增加對表外項目的披露，如長期租賃、長期購買協(xié)議以及與其相關(guān)的機會和風險等表外項目；分別列示經(jīng)常事項和非經(jīng)常事項的作用、影響；列表揭示分部信息；披露資產(chǎn)負債計量的不確定性；提供不定期的財務(wù)報告；加強對無形資產(chǎn)和人力資源的確認、計量等等，滿足用戶的信息需求。而這一切的實現(xiàn)又依賴于信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進步。正是信息技術(shù)的進步使得企業(yè)增加財務(wù)報告披露內(nèi)容的邊際成本以及財務(wù)報告使用者獲取和分析利用信息的成本大大降低，而且企業(yè)可以通過更多的方式進行財務(wù)報告信息的傳輸，使用者可以更方便快捷且有效地分析利用信息。

　　二、財務(wù)報告的生成與傳輸?shù)淖兏铩W(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告

　　電子計算機的誕生對財務(wù)報告的生成與傳輸具有不可估量的影響?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)則帶來根本性的變化。數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬倍提高，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理伽工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的限制。Internet以統(tǒng)一的TCP／IP協(xié)議將全球的計算機連接為一種開放式的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，世界各地的用戶均可以方便地加入到Internet之中，這使得借助于網(wǎng)絡(luò)進行的商業(yè)活動——電子商務(wù)成為新的企業(yè)經(jīng)營方式。而企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)——Intranet技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)可以方便地建立一個可以實現(xiàn)全面信息管理和支持各種業(yè)務(wù)部門協(xié)同工作的環(huán)境。企業(yè)越來越多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進行經(jīng)濟信息的交換與從事各種商業(yè)活動，同時更多地利用Intranet進行內(nèi)部協(xié)調(diào)分工與信息管理，其結(jié)果是會計信息系統(tǒng)所需的各種數(shù)據(jù)越來越多地直接存在于網(wǎng)絡(luò)與計算機之中，將會計信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一部分對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行實時的處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部使用者發(fā)布，這樣的會計處理與報告模式可以稱為“實時財務(wù)報告系統(tǒng)”（ real－time reporting system）。使用者通過Internet訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，借助計算機強大的信息處理能力，及時地獲取并處理有關(guān)的信息。用戶可以根據(jù)自己的需要構(gòu)造自己的財務(wù)報表，或者根本就不需要構(gòu)造。實時報告系統(tǒng)大大提高了會計信息的及時性，滿足了使用者的不同需求偏好，兼顧了不同使用者的信息處理方式。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，電子聯(lián)機實時財務(wù)報告的應(yīng)用前景將更加廣闊。

　　與上面所述的“電子聯(lián)機實時財務(wù)報告”相比，現(xiàn)階段的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告與傳統(tǒng)的財務(wù)報告相比并沒有太大的區(qū)別，主要是指報告主體通過建立在Internet上的網(wǎng)址（web－site）向使用者傳遞的財務(wù)報告。這種形式的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告只不過是財務(wù)報告?zhèn)鬏數(shù)慕橘|(zhì)發(fā)生了變化，然而這種變化對于使用者來說同樣具有不同凡響的意義。1995年美國證交會（SEC）就要求上市公司用磁盤、光盤或計算機網(wǎng)絡(luò)接口向SEC的EDGAR（Electronic Data Gathenng，Analysis and Retrieval，“電子數(shù)據(jù)收集、分析和提取”）系統(tǒng)提交通用財務(wù)報告。EDGAR系統(tǒng)與Internet連接，為進入Internet的用戶能便捷地獲取信息創(chuàng)造了條件。美國學者H.Ashbaugh等人在1998年對290家公司進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)87％的被調(diào)查對象在互聯(lián)網(wǎng)上建有網(wǎng)站，70％的公司進行了互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)報告。FASB在1999年1月開始的一項名為“企業(yè)報告研究計劃”（Business Reporting Research Project，BRRP）的研究中發(fā)現(xiàn)，財富500強的前100家大公司中99％建有網(wǎng)站，其中94％的公司在網(wǎng)站上發(fā)布財務(wù)信息。IASC也制定了一項研究計劃：“BusineSS Reporting On the Internet”，在檢驗了歐洲、亞太地區(qū)、北美和南美22個國家，660個公司在Internet上的企業(yè)報告后證實有86％的企業(yè)上網(wǎng)，62％的公司在他們的網(wǎng)站上發(fā)布財務(wù)信息。在中國，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展速度十分迅速，企業(yè)建立網(wǎng)站并發(fā)布信息已經(jīng)逐漸成為趨勢。潘琰（2000）對2000年上海證券交易所36家最佳信息披露公司、上海證券交易所30指數(shù)公司和中國大陸上市公司100強的互聯(lián)網(wǎng)使用條件和水平、公司重視程度、披露財務(wù)信息的形式和數(shù)量、披露財務(wù)信息的內(nèi)容和形式、審計信息的披露、信息利用等6個方面，通過28項指標進行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)果表明從總體上說，我國上市公司使用Internet的水平低于西方發(fā)達國家前二三年的水平。

　　從現(xiàn)有的實務(wù)來看，許多互聯(lián)網(wǎng)上的財務(wù)報告只不過是書面財務(wù)報告的電子復(fù)制品。AIMR在1999年曾經(jīng)進行過一項調(diào)查，表明目前公司在網(wǎng)上披露的財務(wù)信息主要包括：年度報告、季度盈利數(shù)字、新聞簡報、季度報告等。大部分的網(wǎng)上財務(wù)披露甚至不如書面財務(wù)報告詳細，對于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展帶來的諸多便利條件并未得到充分利用。電腦幾乎成了昂貴的郵箱或傳真設(shè)備。目前在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)發(fā)布的財務(wù)信息通常有以下幾種格式的文件存在：Adobe可移植文檔格式（Portable Document Files，PDF）、超文本標示語言格式（Hypertext Malkup Language，HTML）。文本文件格式（。TXT）、MS Office、文檔格式（。DOC、。XSL等）等等。Adobe可移植文檔格式（PDF）是一種通用文件格式，能夠保存任何原文檔的所有字體、格式、顏色和圖形，而不管創(chuàng)建該文檔所使用的應(yīng)用程序和平臺，但是文檔的數(shù)據(jù)、文字必須通過拷貝、粘貼到其他應(yīng)用程序中才能作進一步的處理，以供分析利用，增加了財務(wù)報告使用的麻煩。文本文件格式的文檔可以在大部分應(yīng)用程序中打開使用，但是要想把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移到電子表格文件中進一步加工使用，仍然是很困難。相對前兩種格式的文檔，MS Office文檔格式（。DOC、。XSL等）在數(shù)據(jù)的進一步加工使用上要方便得多。特別是XSL格式的文檔，可以在不同的財務(wù)報表間執(zhí)行合并、匯總、排序等等各種工作。以HTML格式制作的電子形式的財務(wù)報告，雖然未必能提供比書面報告更為豐富的信息內(nèi)容，但在信息的組織形式上具有書面報告不可比擬的優(yōu)點。財務(wù)報告的各個組成部分可以通過超鏈接有機地結(jié)合起來，使用者可以通過點擊不同主題下的鏈接直接轉(zhuǎn)到感興趣的部分，而通過瀏覽器上的“后退”鍵可以輕松地返回上一次閱讀的地方。這種閱讀方式的便利是傳統(tǒng)書面報告所無法提供的。企業(yè)與用戶之間的交互是互聯(lián)網(wǎng)給財務(wù)報告帶來的最大優(yōu)點。與此相關(guān)的新技術(shù)層出不窮。搜索工具（search tools）與元數(shù)據(jù)（metadata）的結(jié)合可以方便用戶進行財務(wù)報告信息的定位；數(shù)據(jù)庫技術(shù)（Database）的建設(shè)將極大的滿足用戶的信息需求。企業(yè)還可以運用編程語言（如Java Scripts和Java）進行信息披露的功能設(shè)置。而可延伸性標記語言（eXtensible Markup Language，XML）則是繼HTML之后的新一代標示語言。在最近幾年，企業(yè)、網(wǎng)站、電子商務(wù)公司。軟件開發(fā)者等幾乎都碰到了同樣的問題，就是由于數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)格式和表達方式有差異使得各自內(nèi)部的數(shù)據(jù)不能互相合并、資源無法共享和無縫連接。由W3C（全球資訊網(wǎng)協(xié)會）制定規(guī)格的XML為企業(yè)、軟件開發(fā)者、WEB站點和終端使用者提供了有利條件和解決方案。更多的縱向市場數(shù)據(jù)格式建立起來，為諸如高級數(shù)據(jù)庫探索、網(wǎng)上銀行、醫(yī)療、法律事務(wù)、電子商務(wù)和其它領(lǐng)域，擴展了更大的市場空間。XML允許各種不同的專業(yè)（如音樂、化學、數(shù)學等）開發(fā)與自己的特定領(lǐng)域有關(guān)的標記語言。這就使得該領(lǐng)域中的人們可以交換筆記、數(shù)據(jù)和信息，而不用擔心接收端的人是否有特定的軟件來創(chuàng)建數(shù)據(jù)。而當企業(yè)應(yīng)用XMLM作其財務(wù)報告并在互聯(lián)網(wǎng)上公布時，用戶可以更方便地應(yīng)用這些財務(wù)報告，而且可以進一步改善企業(yè)與用戶之間的信息交流。隨著技術(shù)的進步，一種新的互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)報告語言日漸浮出水面?？蓴U展企業(yè)報告語言（Extensible Business Reporting Language，XBRL）是由AICPA發(fā)起的現(xiàn)在已經(jīng)有70多個成員組織組成的XBRL.org組織所推出的新一代的互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)報告語言。XBRL.org組織的宗旨是推動基于XML的財務(wù)信息。銀行借貸信息、信用報告和財稅申報。目前XBRL已經(jīng)取得了較大的進展。XBRL.org組織于2001年6月公布了一般分類賬的XBRL規(guī)格（XBRL for General Ledger），以及新版的財務(wù)報表XBRL規(guī)格（XBRL forFinancial Statement），以供一般大眾參考和評述。XBRL語言將互聯(lián)網(wǎng)上進行交易所需要生成的財務(wù)報告進行標準化，安裝有例覽器的計算機即可使用此程序，可以使非常詳細的財務(wù)報告信息的取得及交換比現(xiàn)在所使用的方法更為快速及成本更低。

　　三、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告所引發(fā)的問題

　　由企業(yè)自愿通過Internet向使用者傳遞財務(wù)報告也將帶來一系列的問題。比如，如何保證使用者在Internet上得到的財務(wù)報告是可靠的：如果使用者根據(jù)企業(yè)自愿通過Internet傳遞的存在錯誤的財務(wù)報告作出錯誤的經(jīng)濟決策，責任由誰來承擔？也許企業(yè)并非有意篡改Internet上的財務(wù)報告，但是Internet上的安全問題不容忽視，如果電腦黑客侵入企業(yè)網(wǎng)站，篡改了財務(wù)報告，而企業(yè)未及時發(fā)現(xiàn)作出更正，使用者因此而遭受損失，責任又將由誰承擔？Internet上的財務(wù)報告是否也應(yīng)進行審計？這里有兩個主要的問題亟待解決：一是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的真實性問題，二是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的安全性問題。

　　關(guān)于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的真實性。目前企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上披露財務(wù)信息的行為在相當大的程度上是屬于自愿披露的范圍，目前的證券監(jiān)管機構(gòu)對互聯(lián)網(wǎng)上的財務(wù)報告問題也還處于觀察、研究階段，完善的規(guī)范尚未形成，企業(yè)將經(jīng)過審計的財務(wù)報告與其他不需審計的財務(wù)信息不加區(qū)別地置于公司主頁，如果不加提示，使用者很難對該信息是否已經(jīng)經(jīng)過審計獲得清楚的認識，這無疑將影響使用者對這些財務(wù)信息的使用。而在H.Ashbaugh等人1999年的研究中發(fā)現(xiàn)只有35％的被調(diào)查公司能對他們網(wǎng)站中披露的信息提供真實性的保證。這一問題的解決可能需要相當長的時間，一個較好的方案是大力開展注冊會計師網(wǎng)上鑒證業(yè)務(wù)，同時要求企業(yè)對公司所披露的財務(wù)報告及其他財務(wù)信息是否經(jīng)過審計給予使用者必要的提示。事實上，lntel公司在這一點上就是一個很好的范例。在使用者例覽公司的年度報告并要離開時，將會出現(xiàn)一條特別提示，詢問使用者是否確實離開，并提醒用戶其選擇的目標將不再屬于年度報告的范圍。這也就清楚地界定了網(wǎng)上年度報告的邊界。這從技術(shù)上并不難做到。IASC在其《互聯(lián)網(wǎng)上的企業(yè)報告》研究報告中對此提出了專門的行為規(guī)范建議：“在企業(yè)網(wǎng)站上，遵循IAS的整套財務(wù)報表的邊界線應(yīng)可清楚地識別，以便讓訪問者在離開IAS財務(wù)報表區(qū)域時知曉”：“當用戶從財務(wù)報告（含經(jīng)審計的財務(wù)報表、有關(guān)經(jīng)營和財務(wù)數(shù)據(jù)）達到撤離點（departure point）時，應(yīng)該給予用戶清楚的指示”。

　　關(guān)于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的安全性問題。其實不僅是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，其他的網(wǎng)絡(luò)信息同樣面臨著安全性的問題，財務(wù)報告的安全性問題可能更有代表性。這里的安全性問題包括上面所提出的黑客入侵，還包括企業(yè)惡意或過失造成信息不實，還包括網(wǎng)絡(luò)技術(shù)因素引起的網(wǎng)絡(luò)癱瘓、數(shù)據(jù)庫無法使用以及電腦病毒所引發(fā)的系統(tǒng)崩潰等。這些問題的解決應(yīng)從兩個方面著手。一是企業(yè)建立完善的計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，從軟硬件管理和維護控制。組織機構(gòu)和人員的管理和控制系統(tǒng)環(huán)境和操作的管理和控制、文檔資料的保護和控制、計算機病毒的預(yù)防與消除等各個方面建立一整套行之有效的制度，從制度上保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全運行。二是在技術(shù)上對整個財務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個層次（通信平臺、網(wǎng)絡(luò)平臺、操作系統(tǒng)平臺、應(yīng)用平臺）都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次的安全體系。在財務(wù)軟件中提供周到、強力的數(shù)據(jù)安全保護，包括數(shù)據(jù)存貯安全性、數(shù)據(jù)操作安全性、數(shù)據(jù)傳輸安全性以及數(shù)據(jù)運用、查詢、分析時的安全性。充分利用防火墻（Firewall）、加密技術(shù)（密鑰技術(shù)）、數(shù)字簽名、安全協(xié)議等技術(shù)措施。當然，由于信息安全技術(shù)總是落后于信息技術(shù)的發(fā)展，安全的實現(xiàn)不可能是一成不變的。因此，企業(yè)要把系統(tǒng)風險評估與管理制度化，以保證系統(tǒng)的控制方案及安全政策不斷隨系統(tǒng)本身的發(fā)展而不斷完善。

　　四、結(jié)束語

　　新技術(shù)革命所引起的社會環(huán)境的巨大變化向傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)發(fā)起了強烈挑戰(zhàn)。這些挑戰(zhàn)涉及會計信息系統(tǒng)的各個方面，從會計信息系統(tǒng)賴以建立的基本假設(shè)，到會計信息系統(tǒng)的基本原則，以至會計信息系統(tǒng)的最后輸出——財務(wù)報告概莫能免。“社會經(jīng)濟環(huán)境并非凝固不變，而是不斷地運動著的，新陳代謝、吐故納新，不斷地演變革新。會計，既受其影響，又要為其服務(wù)，就必然要不斷演變革新，以滿足環(huán)境對它的要求。這樣，會計就具有生命力，不致枯萎敗落?！盜ASC的《互聯(lián)網(wǎng)上的企業(yè)報告》試圖研究以下問題：電子形式的企業(yè)報告可用的現(xiàn)行技術(shù)是什么？全世界的公司實際上正在做什么？在當今技術(shù)的限制范圍內(nèi)，現(xiàn)在需要什么類型的電子企業(yè)報告準則？在現(xiàn)行技術(shù)范圍內(nèi)，因特網(wǎng)上的企業(yè)報告的缺點是什么？技術(shù)水平上有何變化以及這些變化如何能改進電子企業(yè)報告（尤其是超越作為“電子紙”的因特網(wǎng)以便利財務(wù)數(shù)據(jù)的下載和分析的能力）？而這也是今后財務(wù)報告面對信息技術(shù)變革帶來的挑戰(zhàn)、尋求突破所必須思考的問題。