當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)普遍存在著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制松懈、會(huì)計(jì)信息失真等問題，全面整頓和規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作秩序已成為當(dāng)務(wù)之急，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)是其重要的舉措之一。近幾年來，國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的試點(diǎn)工作取得了較為明顯的成效，但也引發(fā)出一些值得探討的問題。本文僅就國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性問題作以下分析。

　　一、如何認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性

　　國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要責(zé)任是：①對(duì)公司董事會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，保證公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的健康運(yùn)行，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值；②對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)；③對(duì)參與擬訂的計(jì)劃、決策失誤所造成的公司經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。④對(duì)未能發(fā)現(xiàn)和制止公司違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。承擔(dān)這些責(zé)任也就決定了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師一樣也必須具有一定的獨(dú)立性。對(duì)此首先必須確立國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體系中的獨(dú)立地位，這就需要解決財(cái)務(wù)總監(jiān)由誰委派、對(duì)誰負(fù)責(zé)的問題。

　　現(xiàn)行規(guī)定明確指出財(cái)務(wù)總監(jiān)要對(duì)公司董事會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，這樣的雙向負(fù)責(zé)制，在實(shí)務(wù)中往往使財(cái)務(wù)總監(jiān)左右為難。財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，雖然在企業(yè)缺乏獨(dú)立地位，但有利于其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮作用，這是建國(guó)以來我國(guó)實(shí)行的總會(huì)計(jì)師制度所證明了的。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)在逐步完善，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)現(xiàn)了分離，由于經(jīng)營(yíng)者和股東之間目標(biāo)不完全一致和信息不對(duì)稱，經(jīng)營(yíng)者就可能操縱財(cái)務(wù)職能，損害股東利益和員工利益。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，由于國(guó)家這一股東并沒有真正地人格化，普遍存在“內(nèi)部人控制”問題，如果財(cái)務(wù)總監(jiān)向經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，就會(huì)導(dǎo)致國(guó)家利益受到侵害，也就難以解決會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)流失的問題。

　　筆者認(rèn)為，如財(cái)務(wù)總監(jiān)僅對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的直接制約，無疑增加了財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性，可以在一定程度上減輕股東和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱所帶來的問題，同時(shí)董事會(huì)還可以從財(cái)務(wù)總監(jiān)那里獲取更多的真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息和投資風(fēng)險(xiǎn)分析等信息，使股東的利益得到較為有效的維護(hù)。由于財(cái)務(wù)總監(jiān)獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，就有可能受到排斥，處境孤立，但這可以通過直接規(guī)定財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)來為其充分發(fā)揮職能創(chuàng)造條件。值得注意的是，財(cái)務(wù)總監(jiān)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的超然獨(dú)立卻有明顯的不同，正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性對(duì)推動(dòng)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的有效實(shí)施具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　二、財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該具有的獨(dú)立地位

　　眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能夠以客觀、公正的心態(tài)表示審計(jì)意見。國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)也只有擺脫與企業(yè)的直接利益關(guān)系，在任職上相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，才能避免“內(nèi)部人控制”問題，有效地建立財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，也才能建立正確、及時(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

　　盡管如此，也并不是說財(cái)務(wù)總監(jiān)獨(dú)立程度越高越好，這樣會(huì)忽略財(cái)務(wù)總監(jiān)參與經(jīng)營(yíng)管理決策、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提供財(cái)會(huì)專業(yè)服務(wù)的職能。絕對(duì)地強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)總監(jiān)要獨(dú)立于企業(yè)，不利于他全過程地實(shí)施控制，也就難以實(shí)施有效的監(jiān)督?！皩?shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立”是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀要求，是企業(yè)外部社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)才應(yīng)具備的。過分地強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性，會(huì)使其成為企業(yè)的“局外人”或者“經(jīng)濟(jì)警察?！?，只進(jìn)行監(jiān)督，不參與經(jīng)營(yíng)管理決策，也難以真正發(fā)揮應(yīng)有作用，無法監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略決策與管理的全過程，這顯然不是設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)的初衷。

　　但是，財(cái)務(wù)總監(jiān)若不具備一定的獨(dú)立性就會(huì)回到過去總會(huì)計(jì)師的任職基礎(chǔ)上來。所以，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的實(shí)施，必須建立起相對(duì)獨(dú)立的組織體系，以保障財(cái)務(wù)總監(jiān)工作的獨(dú)立性，但又不使之孤立。財(cái)務(wù)總監(jiān)與總經(jīng)理是“同一戰(zhàn)壕里的戰(zhàn)友”，財(cái)務(wù)總監(jiān)是財(cái)務(wù)資源調(diào)配的第一把關(guān)人，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把握有獨(dú)立的發(fā)言權(quán)，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金和中長(zhǎng)期投資有集中的控制權(quán)。然而這些權(quán)力的運(yùn)用都是以規(guī)范系統(tǒng)的方式進(jìn)行，整個(gè)大局并不受制于財(cái)務(wù)總監(jiān)的個(gè)人意向。財(cái)務(wù)總監(jiān)還必須接受董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和外部審計(jì)的質(zhì)詢、考評(píng)和監(jiān)督。通過橫向和縱向的制衡效應(yīng)，更會(huì)促進(jìn)財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)真處理和協(xié)調(diào)好與各方面的關(guān)系，深入企業(yè)實(shí)際，參與經(jīng)營(yíng)管理，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，并為企業(yè)提供有效的專業(yè)服務(wù)。

　　三、如何確保財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立地位

　　對(duì)于在工作中如何確保財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立地位者認(rèn)為需要在以下幾方面進(jìn)行規(guī)范：

　　1.要抓制度規(guī)范和組織體系建設(shè)?！爸贫纫?guī)范”指會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度。目前，《會(huì)計(jì)法》仍然沿用總會(huì)計(jì)師的職責(zé)定位，雖然規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的責(zé)任，強(qiáng)調(diào)建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制約機(jī)制，但仍難以解決“內(nèi)部人控制”的問題，這就需要修改完善和細(xì)化，最好制定具體的實(shí)施細(xì)則，特別是在財(cái)務(wù)總監(jiān)雙重職能的行使和對(duì)董事會(huì)、總經(jīng)理雙向負(fù)責(zé)的方面更需要詳細(xì)說明，否則就難以規(guī)范運(yùn)作。

　　現(xiàn)在實(shí)務(wù)中已形成財(cái)務(wù)總監(jiān)崗位設(shè)置的多種模式：如董事會(huì)委派制、總經(jīng)理委派制、政府機(jī)關(guān)委派制等。各種委派制模式中最能確保財(cái)務(wù)總監(jiān)獨(dú)立地位的當(dāng)屬政府機(jī)關(guān)委派制，這種模式明確財(cái)務(wù)總監(jiān)只行使監(jiān)督權(quán)，而不參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策，采取的純粹是政府行為，實(shí)際上是一種政企不分的表現(xiàn)形式，這顯然不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求?？偨?jīng)理委派制下財(cái)務(wù)總監(jiān)的地位則類似于企業(yè)的總會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性實(shí)難保證。而董事會(huì)委派制則既在一定程度上確保了財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立地位，又不會(huì)使之孤立，這種模式符合《公司法》和公司治理的基本要求，有利于公司內(nèi)部不同崗位與不同職能的分工和協(xié)調(diào)，有利于公司管理的高效運(yùn)作，而不會(huì)在公司內(nèi)部制造新的人事矛盾和無謂的“權(quán)力制衡”與“對(duì)抗”?？偨?jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)都是董事會(huì)委派，職能不同、責(zé)任不同，但可以分工協(xié)作、共創(chuàng)業(yè)績(jī)。因此，需要積極推行董事會(huì)委派制模式，并進(jìn)一步完善其組織體系。

　　2.必須割離財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)的直接利益關(guān)系，這是使財(cái)務(wù)總監(jiān)保持獨(dú)立性的重要措施。財(cái)務(wù)總監(jiān)若與企業(yè)存在直接的利益（包括報(bào)酬、福利、晉升）關(guān)系，就有可能在某種利益驅(qū)動(dòng)下，產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)總監(jiān)的待遇和獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)由董事會(huì)確定，費(fèi)用在董事會(huì)經(jīng)費(fèi)中專項(xiàng)列支、企業(yè)代發(fā)，國(guó)有獨(dú)資子公司可以由母公司發(fā)放。還應(yīng)規(guī)定財(cái)務(wù)總監(jiān)不得接受所在企業(yè)的任何報(bào)酬和福利，以確保財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性。

　　3.建立總經(jīng)理與財(cái)務(wù)總監(jiān)的聯(lián)簽制度。即在董事會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)都由總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)合簽字方能生效，這就保障了財(cái)務(wù)總監(jiān)工作的獨(dú)立性，使其有職有權(quán)，并在財(cái)務(wù)資源調(diào)配、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制、投資控制方面形成其獨(dú)立的發(fā)言權(quán)。

　　4.建立財(cái)務(wù)總監(jiān)的任職回避制度。財(cái)務(wù)總監(jiān)不得兼任企業(yè)正副廠長(zhǎng)（經(jīng)理）和總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，企業(yè)正副廠長(zhǎng)（經(jīng)理）和總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)。

　　5.需要建立針對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核和獎(jiǎng)勵(lì)辦法。財(cái)務(wù)總監(jiān)的任期工作業(yè)績(jī)由董事會(huì)考評(píng)并征詢各方面的意見，其中，包括考查其在經(jīng)濟(jì)利益方面和回避制度方面的情況。

　　此外，還需要建立財(cái)務(wù)總監(jiān)的信息反饋系統(tǒng)，及時(shí)為財(cái)務(wù)總監(jiān)排憂解難，并為財(cái)務(wù)總監(jiān)保駕護(hù)航。