任何學科都離不開理論的支撐 ,財務(wù)管理學也不例外 ,近年來 ,我國會計理論研究可謂碩果累累 ,會計理論文章和專著不斷涌現(xiàn) ,具有中國特色的會計理論結(jié)構(gòu)正在逐步形成。相比之下 ,對財務(wù)管理學則不夠重視 ,財務(wù)管理理論研究十分薄弱。特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展 ,傳統(tǒng)的財務(wù)管理理論受到了強有力的沖擊 ,其根基和結(jié)構(gòu)框架都需要革新 ,因此 ,重視和加強財務(wù)管理理論研究 ,創(chuàng)立科學合理、結(jié)構(gòu)嚴謹?shù)呢攧?wù)管理理論結(jié)構(gòu) ,已是我國財務(wù)界面臨的一項迫切任務(wù)。

　　一、財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的界定
　　
　　理論是系統(tǒng)化的理性認識 ,是對研究的客觀對象的本質(zhì)及其與周圍環(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用中所表現(xiàn)出的規(guī)律進行理性思維和高度抽象的結(jié)果。理論來源于實踐 ,又反過來指導(dǎo)實踐 ,并在實踐中得到驗證。作為對實踐的能動反映 ,理論并非是抽象的、無益的和瑣碎的 ,它側(cè)重于研究行為主體及其行動的思想 ,闡明行為主體的行為為什么應(yīng)是這樣 ,不能是那樣 ;或者為什么可以采取這樣的辦法 ,不能采取那樣辦法的緣由 ,從而幫助行為主體在思想和觀念之間尋求相互聯(lián)系的思路、理由和目標 ,權(quán)衡可供選擇的觀念、程序和方法 ,擴大理論的范圍并深化其含義。可見 ,理論對實踐具有本能性的促進作用 ,這種促進作用主要表現(xiàn)在解釋、評價、指導(dǎo)和預(yù)測等方面。
　　
　　財務(wù)管理是一項綜合性的價值管理。財務(wù)管理理論是人類在長期財務(wù)管理實踐的基礎(chǔ)上 ,通過思維活動所產(chǎn)生的關(guān)于財務(wù)管理的系統(tǒng)化的理性認識。它是理論一般在財務(wù)管理這一具體領(lǐng)域里的體現(xiàn)。系統(tǒng)化認識要求有一定內(nèi)在結(jié)構(gòu)。結(jié)構(gòu)是系統(tǒng)的“部分的秩”,是系統(tǒng)保持整體性及具有一定功能的內(nèi)在依據(jù) ,財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)是指財務(wù)管理理論系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或程序 ,或者說是財務(wù)管理理論體系內(nèi)部各要素之間的排列和組合形式。同其他系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)一樣 ,財務(wù)管理理論系統(tǒng)結(jié)構(gòu)也具有穩(wěn)定性、層次性 (包括等級性和多側(cè)面性 )、可變性、相對性等特性。
　　
　　財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)是人們基于對財務(wù)管理實踐活動的認識 ,通過思維活動對財務(wù)管理理論系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其排列和組合方式所作的界定。其功能在于:

　　1、界定財務(wù)管理理論體系的覆蓋內(nèi)容與容量 ,展示其整體框架 ,使財務(wù)管理理論系統(tǒng)的構(gòu)成要素科學化、規(guī)范化、有序化和層次化。

　　2、揭示財務(wù)管理理論體系內(nèi)部各要素之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)與層次關(guān)系 ,指明其在體系中的地位和作用 ,使之成為首尾一貫、結(jié)構(gòu)嚴謹?shù)挠袡C整體。

　　3、梳理財務(wù)管理理論研究的基本脈路 ,指導(dǎo)和促進財務(wù)管理學的建設(shè)與發(fā)展 ,為構(gòu)建科學、合理的財務(wù)管理學科體系提供理論指南。

　　4、有助于推演出更加合理的財務(wù)管理原則、程序和方法 ,有效地改進財務(wù)管理實務(wù) ,促進財務(wù)管理實踐的發(fā)展。

　　二、我國財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)研究的現(xiàn)狀分析
　　
　　過去由于受主觀和客觀因素的影響 ,我國財務(wù)管理工作一直沒有得到應(yīng)有的重視 ,財務(wù)管理理論也十分貧乏。建國后相當長一段時期我們都是引用原蘇聯(lián)的財務(wù)管理理論 ,沒有形成自己的理論體系。黨的十一屆三中全會以來 ,這種狀況有所改變 ,財務(wù)管理的重要性逐步被人們所認識 ,財務(wù)管理理論研究也開始活躍起來。一些財務(wù)理論研究者在社會主義市場經(jīng)濟理論指導(dǎo)下 ,密切聯(lián)系實際 ,并大膽借鑒西方財務(wù)管理理論中的有用成果 ,對計劃經(jīng)濟體制下形成的傳統(tǒng)財務(wù)管理理論進行了大膽的揚棄 ,對構(gòu)建適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的新的財務(wù)管理理論進行了有益的探索 ,取得了可喜的成果。但是 ,從總體上看我國財務(wù)管理理論研究步履仍然十分遲緩 ,無論是研究深度還是廣度 ,都還趕不上時代的步伐和財務(wù)管理實踐發(fā)展的需要 ,財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)至今仍處于朦朧狀態(tài)。概括起來主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

　　1、內(nèi)容不完整。我國財務(wù)管理理論研究 ,主要集中在財務(wù)的實質(zhì)、財務(wù)管理的對象、職能、任務(wù)、原則和方法等部分問題上 ,而對其他理論問題 ,如財務(wù)管理的基本假設(shè)、財務(wù)管理的目標、財務(wù)管理的運行機制等則研究不夠。從財務(wù)管理主體與客體看 ,對財務(wù)管理客體理論研究較為深入、全面 ,面對財務(wù)管理主體理論 ,如財務(wù)人員的管理、財務(wù)人員的素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)和觀念 ,長期以來則一直缺乏全面系統(tǒng)的探討 ,更談不上將其納入財務(wù)管理理論體系之中 ,這種人為地把財務(wù)管理主體與客體之間的聯(lián)系割裂開來的現(xiàn)象 ,致使許多問題得不到本質(zhì)性的闡述。

　　2、層次不清楚 ,在財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)研究中 ,一般都是將財務(wù)管理的現(xiàn)象及理論諸要素無序地加以羅列 ,沒有按各要素的本質(zhì)屬性及其特征進行科學的歸類 ,按其內(nèi)在邏輯關(guān)系加以排列組合 ,也沒有確立各要素在體系中的方位 ,因而難以確認其層次結(jié)構(gòu)。這種狀況致使人們對不同層次的財務(wù)管理理論研究對象、任務(wù)、功能等認識不清 ,有時往往把兩個層次理論研究目的相混淆。

　　3、邏輯不嚴謹。完整、科學的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該首尾一貫 ,協(xié)調(diào)一致 ,做到前后呼應(yīng) ,邏輯自治 ,現(xiàn)有財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)由于沒有對各構(gòu)成要素進行科學的歸類 ,缺乏必要的勾稽關(guān)系 ,沒有明確的主線 ,因而前后不能貫通 ,首尾不能一致 ,不能形成一個相輔相成、緊密相聯(lián)的有機整體。上述問題說明 ,我國財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)研究還不成熟 ,還需要進一步改革、創(chuàng)新和發(fā)展。

　　三、財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點
　　
　　構(gòu)建財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)首先要解決一個十分重要的問題 ,那就是從何處著手 ,以什么作為邏輯推演的出發(fā)點 ,即如何確定邏輯起點問題。邏輯起點是構(gòu)建一門學科理論體系和理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點 ,是該學科理論體系和理論結(jié)構(gòu)賴以推理論證的最本源的理論范疇 ,它不僅是理論體系的一個組成部分 ,而且對該學科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論體系的構(gòu)建起著決定性的作用。邏輯起點對理論結(jié)構(gòu)有著直接的影響 ,不同的邏輯起點會形成不同的理論結(jié)構(gòu)。因此 ,構(gòu)建財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)首先必須正確擇定邏輯起點。
　　
　　長期以來 ,我國財務(wù)界研究財務(wù)管理理論總是以財務(wù)本質(zhì)為起點 ,進而闡述財務(wù)管理概念、財務(wù)管理對象、財務(wù)管理職能、財務(wù)管理任務(wù)、財務(wù)管理原則、財務(wù)管理方法等理論問題。從建立和完善財務(wù)管理理論體系來看 ,對財務(wù)本質(zhì)進行比較科學的規(guī)范是必要的。但是 ,以財務(wù)本質(zhì)作為構(gòu)建財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點 ,則顯得有些牽強。這是因為 :(1 )財務(wù)本質(zhì)是一個純粹理論性的范疇 ,缺乏與實踐的直接聯(lián)系 ,以它為起點構(gòu)建財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu) ,容易導(dǎo)致財務(wù)管理理論脫離實踐 ,使一些理論爭鳴難以受到實踐檢驗。 (2 )財務(wù)本質(zhì)本身是發(fā)展變化的 ,其發(fā)展變化的根源是理財環(huán)境的變化 ,在不同的環(huán)境條件下人們對財務(wù)的本質(zhì)有著不同的認識。因此 ,財務(wù)本質(zhì)并非財務(wù)管理理論體系中最本源的理論要素 ,以其為起點構(gòu)建財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu) ,不能直接反映社會經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)管理系統(tǒng)的影響 ,無法揭示財務(wù)管理發(fā)展變化的真正原因。 (3)理論結(jié)構(gòu)是一個邏輯系統(tǒng) ,必須遵循一定的邏輯推理 ,以財務(wù)本質(zhì)作為邏輯起點 ,不符合形式邏輯的基本原理 ,違背了科學的思維方法。(4)在財務(wù)管理教學中 ,以財務(wù)本質(zhì)為起點建立的財務(wù)管理學教材內(nèi)容體系 ,既不利于學生掌握財務(wù)管理理論要素之間的內(nèi)在聯(lián)系及邏輯規(guī)律 ,也不利于培養(yǎng)學生解決財務(wù)管理實際問題的能力。
　　
　　傳統(tǒng)的財務(wù)管理理論研究起點的缺陷促使我們重新?lián)穸ㄟ壿嬈瘘c。近年來 ,有人提出以財務(wù)管理目標作為財務(wù)管理理論研究的起點 ,其理由是:“財務(wù)管理目標直接反映著理財環(huán)境的變化 ,并根據(jù)環(huán)境的變化做適當?shù)恼{(diào)整 ,它是財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)中的基本要素和最高層次 ,是財務(wù)管理實踐中進行財務(wù)決策的出發(fā)點和歸宿點�！边@種觀點在一定程度上克服了“本質(zhì)起點論”理論脫離實踐的缺陷 ,突出了財務(wù)管理理論的應(yīng)用功能及其對環(huán)境的適應(yīng)性 ,有助于使財務(wù)管理理論與實踐保持同一性 ,使二者緊密結(jié)合起來。但是 ,“目標起點論”也有其固有的缺陷 :首先財務(wù)管理目標同財務(wù)本質(zhì)一樣不是財務(wù)管理理論體系中最本源的理論要素 ,因而難以擔當邏輯起點的重任。其次 ,從認識論的角度看 ,理論是研究主體對研究客體的能動思維的產(chǎn)物。財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點必須是客觀存在的事物。財務(wù)管理目標顯然不具備這一特性 ,它不是純客觀的 ,而是帶有強烈的主觀意識 ,且在不同時空條件下將會有不同的財務(wù)管理目標。以此構(gòu)建財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)將是一種基礎(chǔ)不穩(wěn)固的理論結(jié)構(gòu)。再次 ,財務(wù)管理目標不僅受理財環(huán)境的影響 ,而且受財務(wù)管理職能的制約。財務(wù)管理目標不能超越財務(wù)管理職能 ,而只能限于財務(wù)管理職能范圍之內(nèi) ,此外 ,財務(wù)管理目標還受財務(wù)管理對象等因素的約束。因此 ,以財務(wù)管理目標作為邏輯起點來構(gòu)建的財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu) ,不能全面揭示財務(wù)管理理論系統(tǒng)中各構(gòu)成要素的內(nèi)容 ,最終將會導(dǎo)致財務(wù)管理理論的貧乏和理論結(jié)構(gòu)層次的低下。筆者認為 ,研究財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)必須明確一個最基本的問題 ,那就是環(huán)境決定一切 ,存在決定一切。世界上的一切事物都是以時間、地點等環(huán)境決定的。無論是財務(wù)本質(zhì) ,還是財務(wù)管理目標 ,它們都是在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境下人們對財務(wù)管理現(xiàn)象的一種認識 ,有什么樣的理財環(huán)境 ,就必須有什么樣的財務(wù)管理理論。理財環(huán)境決定了財務(wù)的本質(zhì) ,從而決定了財務(wù)管理的對象和職能 ,進一步?jīng)Q定著財務(wù)管理程序與方法。理財環(huán)境決定了財務(wù)管理目標 ,從而決定了財務(wù)管理假設(shè)和財務(wù)管理原則 ,進而決定著財務(wù)管理程序與方法。財務(wù)本質(zhì)和財務(wù)管理目標最終都統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實踐活動中 ,統(tǒng)一在特定時空條件下的理財環(huán)境中。因此 ,筆者認為 ,研究財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)必須從理財環(huán)境入手 ,只有對理財環(huán)境有了充分的認識 ,才能在研究財務(wù)管理理論中發(fā)現(xiàn)其實質(zhì)及精華所在 ,才能揭示財務(wù)管理發(fā)展的真正原因。
　　
　　總之 ,理財環(huán)境是財務(wù)管理理論體系賴以推理論證的最本源的抽象范疇 ,從此點出發(fā)構(gòu)建財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)符合推理邏輯。而且 ,理財環(huán)境還具有高度的綜合性 ,它包含了財務(wù)管理實踐的全部內(nèi)容 ,孕育著財務(wù)管理理論要素的全部“胚胎”,以此為起點構(gòu)建的財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)可以揭示財務(wù)管理發(fā)展過程的全部因素和客觀規(guī)律 ,因而是全面的、完整的財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)。

　　四、財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)想
　　
　　關(guān)于財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)造 ,目前理論界主要有三種觀點:

　　第一種觀點認為 ,財務(wù)管理學是一門研究企業(yè)、事業(yè)等單位資金運動規(guī)律性及其運用方式的科學 ,它的基本概念是資金運動 ,它的基本規(guī)律性是資金運動規(guī)律 ,它的基本程序和方法則是對資金運動規(guī)律性的應(yīng)用。從財務(wù)的本質(zhì)資金運動看應(yīng)包括對象、職能、主體、環(huán)境等理論要素;從資金運動規(guī)律看應(yīng)包括管理目標、原則、體制等理論要素 ;從資金運動規(guī)律的應(yīng)用出發(fā) ,應(yīng)研究管理環(huán)節(jié)與方法。

　　第二種觀點是按邏輯的規(guī)定性將財務(wù)管理理論體系劃分為兩大部分 :一部分是財務(wù)管理內(nèi)涵方面的理論 ,包括財務(wù)管理學研究對象的概念、基本特征及其規(guī)律體系 ,可稱之為基本理論體系 ;另一部分是財務(wù)管理外延方面的理論 ,包括財務(wù)管理學研究方法論、學科體系、課程體系、方法體系等 ,可稱之為具體管理形態(tài)。

　　第三種觀點認為 ,財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該是以財務(wù)管理目標為起點 ,以財務(wù)管理原則為中間環(huán)節(jié) ,以財務(wù)管理方法為歸宿的一個結(jié)構(gòu)體系。
　　
　　上述觀點雖然都有一定道理 ,但它們都存在結(jié)構(gòu)不完整、內(nèi)容不全面、起點不明確或不恰當?shù)热毕荨８鶕?jù)前面對財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)內(nèi)涵的分析 ,結(jié)合構(gòu)建財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)應(yīng)信守的原則及研究起點 ,筆者認為財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)應(yīng)由起點理論、基礎(chǔ)理論、目標理論和行為理論四個層次組成。財務(wù)管理起點理論即理財環(huán)境理論 ,它主要研究理財環(huán)境的內(nèi)涵、構(gòu)成要素及其對財務(wù)管理理論和實踐的影響、制約及要求等問題。財務(wù)管理內(nèi)外環(huán)境息息相通 ,不斷進行著物質(zhì)、能量和信息的交換 ,共同構(gòu)成研究意義上的財務(wù)管理發(fā)展的整體環(huán)境 ,即理財環(huán)境 ,或稱財務(wù)管理環(huán)境 ,深刻認識和認真研究理財環(huán)境 ,從理論上講 ,有助于正確認識財務(wù)管理的性質(zhì)、特點及其發(fā)展變化的原因和內(nèi)在規(guī)律 ,塑造科學的財務(wù)管理目標 ,并圍繞該目標確定一套與理財環(huán)境相適應(yīng)的理財觀念和制定一套具有現(xiàn)實意義的理財原則、程序與方法 ;從實踐上看 ,有助于企業(yè)作出正確的財務(wù)決策 ,選擇和規(guī)劃企業(yè)財務(wù)管理行為 ,增強企業(yè)財務(wù)管理的適應(yīng)性和有效性。
　　
　　財務(wù)管理基礎(chǔ)理論對財務(wù)管理學科及其理論體系的構(gòu)造具有質(zhì)的規(guī)定性 ,即具有決定財務(wù)管理學科及其理論體系本質(zhì)屬性功能的理論。它是構(gòu)建財務(wù)管理學科及其理論體系的根本 ,是其他財務(wù)管理理論賴以建立和發(fā)展的基礎(chǔ) ,財務(wù)管理基礎(chǔ)理論包括定性理論、定位理論、定責理論三個層次。其中 ,定性理論層次包括財務(wù)本質(zhì)、財務(wù)管理性質(zhì)、財務(wù)管理特點等理論元素;定位理論層次包括財務(wù)管理實踐地位和財務(wù)管理學科地位兩個方面的理論問題;定責理論層次由財務(wù)管理主體、財務(wù)管理客體、財務(wù)管理職能、財務(wù)管理與經(jīng)濟效益等理論元素所構(gòu)成。財務(wù)管理目標理論是研究在一定社會經(jīng)濟環(huán)境下財務(wù)管理目標的形成、表現(xiàn)和實現(xiàn)的理論。它主要揭示財務(wù)管理職能如何具體化為財務(wù)管理目標 ,以及財務(wù)管理目標實現(xiàn)的內(nèi)在規(guī)定性 ,為財務(wù)管理系統(tǒng)運行提供一個規(guī)范性的概念框架。財務(wù)管理目標理論層次包括財務(wù)管理目標和實現(xiàn)目標的觀念要求兩個分層次 ,后者又包括財務(wù)管理假設(shè)、財務(wù)管理觀念和財務(wù)管理原則等內(nèi)容。財務(wù)管理目標理論在財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)中處于中心和樞紐地位 ,是聯(lián)結(jié)財務(wù)管理基礎(chǔ)理論和運行理論的“橋梁”,有了該層次財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)才具有整體性和目的性。
　　
　　財務(wù)管理運行理論是一套有關(guān)財務(wù)管理實作的應(yīng)用性理論 ,其內(nèi)容涵蓋財務(wù)管理的程序、方法、組織管理、權(quán)責關(guān)系以及各要素、環(huán)節(jié)的耦合方式及其內(nèi)在機能等方面。它與財務(wù)管理實務(wù)密切相關(guān) ,直接指導(dǎo)財務(wù)管理實務(wù)的運行和操作 ,是財務(wù)管理實踐機制的理論。從財務(wù)管理運行的內(nèi)在要求看 ,該理論層次的理論要素主要包括財務(wù)管理程序理論、財務(wù)管理方法理論、財務(wù)管理體制理論、財務(wù)管理機制理論和財務(wù)管理組織理論等。

　　注釋:
　　1王化成 :《我對市場經(jīng)濟條件下財務(wù)管理幾個基本理論問題的看法》,載《中青年會計名人名作全書》,吉林人民出版社 ,1 996年版 ,第 1 66頁

　　2王慶成 :《關(guān)于財務(wù)管理學體系的研究》,載《財務(wù)研究》,1 991年第 1期

　　3李相國、盧春泉 :《對財務(wù)管理理論體系的研究》,載《財務(wù)研究》,1 991年第3、4期

　　4王化成 :《財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的新思考》,載《中青年會計名人名作全書》,吉林人民出版社 ,1 996年版 ,第161頁