摘　要：我國(guó)公共預(yù)算績(jī)效改革的問(wèn)題主要是，現(xiàn)有評(píng)價(jià)模式容易導(dǎo)致績(jī)效管理流于形式，缺乏與預(yù)算資源結(jié)果導(dǎo)向的整合，缺少適宜的參照體系。構(gòu)建高績(jī)效公共支出體系的近中期議程包括：以立法推進(jìn)績(jī)效管理，推行復(fù)式預(yù)算制度，鼓勵(lì)地方政府制度創(chuàng)新。在路徑選擇上，可以采取“三步走”的模式。

　　關(guān)鍵詞：績(jī)效預(yù)算；陽(yáng)光財(cái)政；制度演化

　　追求效率是人類生活的永恒主題。在公共管理實(shí)踐中，預(yù)算效率問(wèn)題始終是一個(gè)常思常新的命題�？�(jī)效管理也由此成為20世紀(jì)后半葉各國(guó)公共部門改革的重要舉措之一。公共預(yù)算績(jī)效管理是創(chuàng)建高績(jī)效政府組織的時(shí)代要求，符合深化預(yù)算改革的現(xiàn)實(shí)需要，體現(xiàn)了重構(gòu)財(cái)政學(xué)研究范式的發(fā)展方向（馬蔡琛、童曉晴，2005）。因此，從“陽(yáng)光財(cái)政”的視野中，探求我國(guó)績(jī)效預(yù)算管理的制度演化路徑，自然也就具有了相當(dāng)?shù)睦碚搩r(jià)值與現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、我國(guó)公共預(yù)算績(jī)效管理的緣起

　　在我國(guó)預(yù)算改革中，績(jī)效管理成為一個(gè)熱點(diǎn)話題，僅僅是近兩年的事情。1999年啟動(dòng)新一輪預(yù)算改革的時(shí)候，也僅將“廉潔高效”作為改革的目標(biāo)之一，并未就績(jī)效預(yù)算管理問(wèn)題加以更多的關(guān)注。回顧績(jī)效預(yù)算管理理念迅速興起的歷程，大體呈現(xiàn)兩方面的特點(diǎn)：

　　第一，以廣東為代表的地方政府，在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方面，仍舊體現(xiàn)出先行一步的特點(diǎn)。2004年廣東省《政府工作報(bào)告》中提出，2004年將開(kāi)展績(jī)效預(yù)算改革試點(diǎn)，建立財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系，并將財(cái)政支出績(jī)效結(jié)果作為預(yù)算安排的重要依據(jù)。2004年8月，廣東省財(cái)政廳等部門聯(lián)合制定了《關(guān)于印發(fā)〈廣東省財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)試行方案〉的通知》（粵財(cái)評(píng)[2004]1號(hào)）。這種以地方先行，推動(dòng)財(cái)政預(yù)算管理改革的制度變遷模式，體現(xiàn)了我國(guó)公共預(yù)算管理制度變遷“中間擴(kuò)散型”與“供給主導(dǎo)型”長(zhǎng)期并存的演進(jìn)趨勢(shì)（馬蔡琛，2002）。然而，鑒于試點(diǎn)地區(qū)通常具備較好的預(yù)算管理基礎(chǔ)與陽(yáng)光財(cái)政理念，其具有一定前瞻性的改革舉措，在橫向推廣過(guò)程中，受到制度變遷非正式規(guī)則的制約，難免會(huì)遇到某些制度移植上的障礙。

　　第二，績(jī)效預(yù)算管理是中國(guó)預(yù)算改革處于“歧路彷徨”中的相機(jī)性選擇。無(wú)論是中央政府還是地方政府，都只有在財(cái)政體制相對(duì)穩(wěn)定的背景框架下，才有可能推進(jìn)作為長(zhǎng)期性制度安排的預(yù)算管理制度創(chuàng)新。而自2002年以來(lái)，所得稅共享改革、出口退稅地方比例負(fù)擔(dān)改革等一系列財(cái)政體制的變動(dòng)，影響了地方政府對(duì)于財(cái)政體制演進(jìn)的政策預(yù)期。在尚不很清晰屬于自身的“預(yù)算盤子”將會(huì)產(chǎn)生何種變化的時(shí)候，自然也難以期望各級(jí)政府會(huì)就自身“蛋糕”的“具體吃法”（也就是加強(qiáng)本級(jí)預(yù)算管理的改革）傾注足夠的“熱情”。

　　經(jīng)歷了六年多的變革，中國(guó)公共預(yù)算改革的具體演化路徑到底應(yīng)該“怎么走”的問(wèn)題，仍舊未能得以清晰地勾勒出來(lái)，這或許也是中國(guó)預(yù)算改革仍舊處于“山坳”之上的現(xiàn)實(shí)環(huán)境所造成的無(wú)奈結(jié)果�；�于這種“十字路口”上的“彷徨”，在未來(lái)之路尚不十分清晰的時(shí)候，重申“提升預(yù)算資金使用效率，加強(qiáng)績(jī)效管理”這一近乎常話常新的命題，在具體操作上，往往不會(huì)遇到較大的阻力，也就順理成章地成為了現(xiàn)實(shí)預(yù)算改革在路徑選擇不很清晰狀態(tài)下的一種“理性”取向了。

　　也正是這種制度變遷的特殊路徑選擇，導(dǎo)致了各級(jí)政府往往根據(jù)自身對(duì)于“績(jī)效評(píng)價(jià)”、“績(jī)效預(yù)算”與“績(jī)效管理”的理解，開(kāi)始了多種模式的探索與嘗試。但就總體而言，因?yàn)槿狈Ρ匾�的理論基奠與共同治理結(jié)構(gòu)的制度支撐，績(jī)效預(yù)算管理仍舊停留于零散的、具體操作層面上的修修補(bǔ)補(bǔ)，其中某些關(guān)鍵性的“節(jié)點(diǎn)”，即使是政策制訂者也未能參通解透。

　　二、當(dāng)前績(jī)效評(píng)價(jià)試點(diǎn)中的主要問(wèn)題

　　概括起來(lái)，預(yù)算績(jī)效改革試點(diǎn)工作存在的問(wèn)題，主要集中在以下幾個(gè)方面：

　　1.易使績(jī)效管理流于形式

　　根據(jù)財(cái)政部2005年5月制定的《中央部門預(yù)算支出績(jī)效考評(píng)管理辦法（試行）》的規(guī)定，由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的績(jī)效考評(píng)規(guī)章制度；由中央部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施本部門的績(jī)效考評(píng)工作。也就是說(shuō)，作為預(yù)算資金使用者的各部門，成為本部門預(yù)算資金使用效果的考評(píng)組織與實(shí)施者。鑒于各資金使用者較之財(cái)政部門更了解本部門的實(shí)際情況，更有權(quán)威對(duì)本部門的工作進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，這種權(quán)責(zé)劃分方式也是有一定道理的。然而，這種操作模式，無(wú)疑留下了考評(píng)組織者與被考評(píng)方形成“貓鼠合謀”格局的空間，并將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為進(jìn)一步向財(cái)政部門爭(zhēng)取更多預(yù)算資金配給的工具。

　　美國(guó)在20世紀(jì)40年代實(shí)施績(jī)效預(yù)算的過(guò)程中，就曾因績(jī)效預(yù)算未能納入政府治理的深層結(jié)構(gòu)，而使得績(jī)效預(yù)算的主觀隨意性越來(lái)越大，最終導(dǎo)致績(jī)效預(yù)算淪為部門對(duì)各自的預(yù)算資源配置方案進(jìn)行辯護(hù)的工具（Mikesell，2003）。我們從《中央部門預(yù)算支出績(jī)效考評(píng)管理辦法（試行）》中，似乎可以看到某種財(cái)政部門與預(yù)算資金使用者利益博弈中的妥協(xié)色彩，但是這種“關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)”上的妥協(xié)，卻可能斷送我國(guó)部門預(yù)算績(jī)效改革的未來(lái)。

　　2.對(duì)預(yù)算資金運(yùn)用的效果缺乏分析考核

　　眾所周知，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)上，包括業(yè)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)兩個(gè)層面，其中業(yè)務(wù)指標(biāo)中突出“最終產(chǎn)出”的結(jié)果取向，是現(xiàn)代預(yù)算管理變革所彰顯的重要宗旨和原則。在現(xiàn)代績(jī)效管理中，盡管績(jī)效指標(biāo)也并不都是政府的“最終產(chǎn)品”，但是從理想的情況看，應(yīng)當(dāng)將這些活動(dòng)與受益結(jié)果或者產(chǎn)出聯(lián)系起來(lái)。

　　然而，從目前各部門開(kāi)展的項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)試點(diǎn)情況來(lái)看，基本上還是以財(cái)務(wù)遵從性指標(biāo)和業(yè)務(wù)合規(guī)性指標(biāo)為主，對(duì)于預(yù)算資金運(yùn)用的最終效果，缺乏全面系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)分析與考核。

　　3.預(yù)算績(jī)效改革缺乏參照借鑒體系

　　在當(dāng)代預(yù)算管理中，大體包括英美模式與歐洲模式兩大主流范式。二者對(duì)公共支出受托責(zé)任的側(cè)重點(diǎn)是不同的。英美模式對(duì)于更能體現(xiàn)公眾滿意度的績(jī)效預(yù)算管理更加青睞；而歐洲模式則將績(jī)效理念融入立法機(jī)構(gòu)約束與控制的內(nèi)生過(guò)程之中，并未能夠形成某種相對(duì)完整的績(jī)效預(yù)算體系。

　　根據(jù)對(duì)我國(guó)績(jī)效預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)改革試點(diǎn)的考察，其參照的主要是來(lái)自美國(guó)、澳大利亞、新西蘭、英國(guó)等英美法系國(guó)家的模式。而就現(xiàn)實(shí)國(guó)情而言，我國(guó)在組織構(gòu)架、法律體系等諸多方面，與歐洲大陸法系卻有更多的淵源。這些英美國(guó)家預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)的簡(jiǎn)單移植，難免出現(xiàn)“淮橘成枳”的結(jié)果。

　　三、構(gòu)建高績(jī)效公共支出體系的近中期目標(biāo)

　　國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，實(shí)施“以結(jié)果為導(dǎo)向”的績(jī)效預(yù)算，是現(xiàn)代預(yù)算管理的發(fā)展方向。然而，以理想對(duì)照現(xiàn)實(shí)，我們不得不承認(rèn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在公共預(yù)算績(jī)效管理方面取得的成功，是建立在完備的制度建設(shè)和良好的運(yùn)行環(huán)境基礎(chǔ)上的。盡管我國(guó)的公共支出管理體系已然開(kāi)始了構(gòu)建高績(jī)效政府組織的進(jìn)程，但是距離所期許的目標(biāo)仍然存在著較大的差距。高績(jī)效政府公共支出體系的構(gòu)建，或許將是一個(gè)需要一定耐心的漸推漸進(jìn)的過(guò)程。

　　1.以立法推進(jìn)預(yù)算績(jī)效改革

　　當(dāng)前的我國(guó)預(yù)算管理改革是在1994年通過(guò)的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》（以下簡(jiǎn)稱“《預(yù)算法》”）框架下展開(kāi)的。在《預(yù)算法》出臺(tái)之際，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制和預(yù)算管理模式還帶有很多計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，《預(yù)算法》的某些環(huán)節(jié)也未能擺脫舊體制、舊模式的影響。鑒于法律規(guī)則的局限，當(dāng)前的預(yù)算管理改革也未能突破《預(yù)算法》的基本構(gòu)架，這在某種程度上制約了改革推進(jìn)的步伐。

　　從國(guó)外公共預(yù)算績(jī)效管理的發(fā)展看，績(jī)效管理改革要取得實(shí)效，必須得到立法支持。美國(guó)在歷年的國(guó)會(huì)立法中，涉及政府公共支出績(jī)效的立法達(dá)到100多項(xiàng)。而我國(guó)迄今尚未出臺(tái)統(tǒng)一的有關(guān)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)工作的法律，使績(jī)效評(píng)價(jià)工作缺乏法律約束和制度保障。因此，亟需加快公共預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)法律法規(guī)體系的構(gòu)建，將績(jī)效管理的理念納入《預(yù)算法》的修訂之中，從而為公共預(yù)算績(jī)效管理提供一個(gè)以“陽(yáng)光財(cái)政”為基礎(chǔ)的道路規(guī)則。

　　2.依法全面推行復(fù)式預(yù)算管理模式

　　復(fù)式預(yù)算制度有利于提高納稅人的權(quán)利意識(shí)，約束消耗性支出的非效率擴(kuò)張。十多年來(lái)，復(fù)式預(yù)算制度作為《預(yù)算法》明文規(guī)定的管理模式，其基本制度構(gòu)架已然初步建立。然而，在時(shí)至今日的預(yù)算改革中，復(fù)式預(yù)算模式并未取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。近年來(lái)，各級(jí)人大審議的政府預(yù)算報(bào)告也大多不再按照復(fù)式預(yù)算公布。

　　雖然《預(yù)算法》及其實(shí)施條例中就我國(guó)復(fù)式預(yù)算的組成結(jié)構(gòu)進(jìn)行了原則規(guī)定，但在實(shí)際中，卻未能提供一種具有操作性的管理模式。因此，在逐步取消預(yù)算外資金、實(shí)現(xiàn)預(yù)算統(tǒng)一的前提下，需要積極探索體現(xiàn)績(jī)效理念的復(fù)式預(yù)算管理體系（尤其是以公共投資項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的資本預(yù)算制度），嘗試構(gòu)建以部門預(yù)算為載體的復(fù)式預(yù)算管理模式，對(duì)于我國(guó)高績(jī)效政府公共支出體系與“陽(yáng)光財(cái)政”的建設(shè)，將具有深遠(yuǎn)的影響。

　　3.鼓勵(lì)地方政府推進(jìn)績(jī)效管理制度創(chuàng)新

　　改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)財(cái)經(jīng)改革的諸多成就，有許多源于地方政府的開(kāi)拓性探索。按照信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，地方政府的預(yù)算支出績(jī)效信息相對(duì)較為全面，居于信息優(yōu)勢(shì)地位，只要能夠建立適宜的評(píng)價(jià)激勵(lì)與追蹤獎(jiǎng)懲機(jī)制，就可以有效地調(diào)動(dòng)地方政府提升預(yù)算資金使用效率的內(nèi)在動(dòng)力。

　　在績(jī)效評(píng)價(jià)試點(diǎn)中，各級(jí)地方政府結(jié)合自身實(shí)際，也進(jìn)行了許多有益的探索與嘗試。就公共預(yù)算績(jī)效管理而言，政府花的錢都是納稅人的血汗，每一分錢都要講效果。也只有通過(guò)鼓勵(lì)地方政府的這類創(chuàng)新行為，才能夠?yàn)槲覈?guó)公共預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，提供更多具有地方制度創(chuàng)新色彩的注解。

　　4.選擇“三步走”的績(jī)效預(yù)算改革模式

　　當(dāng)我們從“陽(yáng)光財(cái)政”的視野中，探求我國(guó)績(jī)效預(yù)算管理的未來(lái)時(shí)，這樣一種大體分作“三步走”的路徑選擇，似乎是相對(duì)具有可操作性的。

　　第一步：加快構(gòu)建完整統(tǒng)一的公共預(yù)算體系。

　　中國(guó)公共財(cái)政框架的構(gòu)建，無(wú)疑需要建立在全部政府收支納入預(yù)算的基礎(chǔ)之上。只有全部政府收支納入預(yù)算，在建立完整統(tǒng)一的公共預(yù)算體系的前提下，人民代表大會(huì)以及廣大人民群眾才能談得上真正監(jiān)督政府支出的績(jī)效提升。

　　因此，應(yīng)當(dāng)以建立完整統(tǒng)一的公共預(yù)算作為一項(xiàng)重要的改革議程。以著眼于規(guī)范政府運(yùn)行機(jī)制的“費(fèi)改稅”為契機(jī)，逐步將預(yù)算外收支納入預(yù)算管理。在此基礎(chǔ)上，形成一個(gè)覆蓋政府所有收支、不存在任何游離于預(yù)算之外的政府收支項(xiàng)目的公共預(yù)算體系（高培勇、馬蔡琛，2004）。

　　第二步：以法律規(guī)范推進(jìn)績(jī)效管理改革，逐步提升預(yù)算管理的透明度。

　　績(jī)效管理涉及職責(zé)與權(quán)能的重新分配，利益結(jié)構(gòu)也會(huì)重新整合，在使一些部門受益的同時(shí)，也會(huì)影響另一些部門的既得利益。由于法律所具有的相對(duì)穩(wěn)定性和權(quán)威性，為了降低改革的阻力，順利推進(jìn)績(jī)效預(yù)算改革，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通常借助于立法手段，以法律的形式將各方的權(quán)利和義務(wù)固定下來(lái)。

　　就公共預(yù)算管理的立法修訂與完善而言，需要在各方面的支持配合下，立足于我國(guó)基本國(guó)情和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需要，吸取國(guó)際上的成功經(jīng)驗(yàn)，深入開(kāi)展調(diào)查研究，廣泛聽(tīng)取各方面意見(jiàn)，在公共預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效管理、財(cái)政支出透明度方面，進(jìn)一步完善相關(guān)的立法規(guī)范。

　　第三步：適時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算原則與績(jī)效預(yù)算的制度框架，建立績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算編制有機(jī)結(jié)合的約束激勵(lì)機(jī)制。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于增加預(yù)算信息的完整性、可信度和透明度，加強(qiáng)預(yù)算成本計(jì)量與政府業(yè)績(jī)考核。目前，許多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家已經(jīng)在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（或部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制）。為了真實(shí)、完整地反映政府活動(dòng)的成本和績(jī)效，我國(guó)應(yīng)在政府會(huì)計(jì)及預(yù)算中適時(shí)適度引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算原則，以便于更加全面、準(zhǔn)確、系統(tǒng)地反映部門預(yù)算的績(jī)效水平。

　　首先，建立體現(xiàn)部門戰(zhàn)略規(guī)劃的周期滾動(dòng)預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算的前瞻性和連續(xù)性。其次，建立體現(xiàn)部門年度績(jī)效計(jì)劃的績(jī)效預(yù)算制度，提出明確的績(jī)效目標(biāo)，并將部門年度預(yù)算置于滾動(dòng)預(yù)算的約束之下。最后，運(yùn)用績(jī)效指標(biāo)對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與績(jī)效報(bào)告制度對(duì)于預(yù)算管理的約束與激勵(lì)功能。

　　展望未來(lái)，有理由相信，通過(guò)公共財(cái)政建設(shè)的陽(yáng)光化進(jìn)程，伴隨著政府治理理念的日益成熟與完善，構(gòu)建高績(jī)效政府公共支出體系的漸推漸進(jìn)的過(guò)程，將不會(huì)是一件十分遙遠(yuǎn)的事情。中國(guó)預(yù)算改革的實(shí)踐探索，終究會(huì)為政府預(yù)算管理的績(jī)效改進(jìn)與效率提升，提交一份令人滿意的答卷。

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