摘　要：現(xiàn)階段公共財政體系建設(shè)的三個側(cè)重點對預(yù)算會計制度產(chǎn)生了重大影響：部門預(yù)算的編制要求現(xiàn)行的預(yù)算會計制度提供準確的會計信息，以利于對部門進行績效管理；政府采購導致財政支出確認基礎(chǔ)的改變和總預(yù)算會計監(jiān)控范圍的擴大，對單位（采購實體）會計的影響為單位（采購實體）收支確認基礎(chǔ)的改變；國庫單一賬戶改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序，將使現(xiàn)行財政總預(yù)算會計和行政單位會計面臨又一次改革。

　　關(guān)鍵詞：部門預(yù)算；政府采購；國庫單一帳戶；預(yù)算會計

　　改革開放以后，我國開始逐步由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡。自本世紀初期開始，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，我國財政管理體制開始進行重大改革，改革的目標是建立與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的公共財政體制，改革的措施包括部門預(yù)算、國庫集中支付、收支兩條線、政府采購、效績評價，以及參照國際慣例改革政府預(yù)算收支科目等。我國目前公共財政體系建設(shè)的側(cè)重點是部門預(yù)算、政府采購和國庫單一賬戶。

　　一、目前我國公共財政體系建設(shè)的側(cè)重點

　　1.部門預(yù)算

　　部門預(yù)算是市場經(jīng)濟國家普遍采用的預(yù)算編制方法，它是由政府各部門編制的一個涵蓋部門所有公共資源的完整預(yù)算。編制部門預(yù)算的基本要求是將各類不同性質(zhì)的財政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。實行部門預(yù)算可以正確反映一個部門的資金使用全貌，加強對投入產(chǎn)出效果的測量，增加資金使用的靈活性、透明度，有效地抑制腐敗等�？梢哉f，實行部門預(yù)算是建設(shè)公共財政體系的重中之重。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門所有單位的各項資金，包括財政預(yù)算內(nèi)撥款、財政專戶核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財政核定支出需求。按部門編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環(huán)節(jié)，克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象。

　　2.政府采購

　　在財政支出預(yù)算管理改革中，政府采購制度應(yīng)是一項重大的工作。政府采購，也稱公共采購，是指各級政府及所屬實體為了開展日常政務(wù)活動和為公眾提供社會公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的需要，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序（按國際規(guī)范一般應(yīng)以競爭性招標采購為主要方式），從國內(nèi)、國際市場上為政府部門或所屬公共部門購買所需商品和勞務(wù)的行為。實行政府采購后，對于行政單位專項支出經(jīng)費，財政部門不再簡單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費給行政單位，而應(yīng)當按照批準的預(yù)算和采購活動的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，即財政對這部分支出采用直接付款方式。許多國家的實踐證明，現(xiàn)代政府采購制度是強化財政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實質(zhì)是將市場競爭機制和財政預(yù)算支出管理有機結(jié)合起來，一方面使政府可以得到價廉物美的商品和服務(wù)，實現(xiàn)物有所值的基本目標；另一方面使預(yù)算資金管理從價值形態(tài)延伸到實物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。同時，應(yīng)積極推行政府采購的招標制度。招標是采用市場化的方式，通過競爭性的招標來引導財政資金的使用，以提高財政資金的使用效益，對所有財政資金實行競爭、擇優(yōu)、公正、公開、公平的方式進行采購，杜絕財政資金使用的浪費和腐敗，促進全國統(tǒng)一市場的形成。

　　3.國庫單一賬戶

　　國庫單一賬戶制度是對從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算，直到資金到達商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶全過程進行監(jiān)控的制度。國庫單一賬戶制度是國際上普遍采用的政府財政資金管理辦法。它是市場經(jīng)濟國家為適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的要求，加強財政收入管理，解決財政性資金分散支付所存在的弊端而采用的一種財政資金管理制度。其核心內(nèi)容是集中支付。在國庫單一賬戶制度下，所有財政資金都要通過單一的國庫賬戶和一個總分類賬系統(tǒng)進行收支核算，收入通過銀行清算系統(tǒng)直接支付和財政授權(quán)支付，通過代理銀行將款項支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位，財政資金只保存在國庫單一賬戶，對財政資金余額實現(xiàn)現(xiàn)金管理。

　　實行國庫單一賬戶制度不僅從根本上解決了財政資金管理分散，部門單位開戶混亂的問題，而且增強了財政部門庫款調(diào)度的靈活性，從而提高了財政政策的實施力度和實施效果，從而有利于實現(xiàn)財政部門對財政資金的集中管理和統(tǒng)一調(diào)度。建立國庫單一賬戶制度后，財政收入將直繳國庫單一賬戶，在很大程度上杜絕了目前收入繳庫過程中普遍存在的跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，真正解決財政收入不能及時、足額入庫的問題。對于在預(yù)算范圍內(nèi)的合理支出，財政資金撥付一次到位， 不需經(jīng)過層層劃轉(zhuǎn)，有利于保證項目資金的及時需求，大大提高了財政資金的使用效率和效益。財務(wù)收支程序規(guī)范化，資金運作過程透明度高，制約機制更加完善，可以對財政資金的收入、支出實施全過程的有效監(jiān)督，有利于防治腐敗現(xiàn)象的滋生，促進資金使用單位的黨風廉政建設(shè)。

　　部門預(yù)算、國庫單一賬戶、政府采購作為當前我國公共財政體系建設(shè)的側(cè)重點，三者環(huán)環(huán)相扣，為了合理構(gòu)建公共財政框架，積極推進預(yù)算管理制度改革，我們有必要對預(yù)算會計制度重新進行審視，以達到制度的銜接。

　　二、公共財政體系建設(shè)對預(yù)算會計的影響

　　我國的預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級政府預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會計。隨著中國財政管理體制改革步伐的加快，按照公共財政理論設(shè)計的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，我國預(yù)算會計環(huán)境正在發(fā)生重要的變化。

　　1.部門預(yù)算對預(yù)算會計制度的影響

　　部門預(yù)算要求反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計，也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對象，應(yīng)不再有遺漏。其中，基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預(yù)算。因此，預(yù)算會計的科目應(yīng)重新設(shè)計，明細核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開始，各類支出取消“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素和事項的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項的支出需求。因此，采用零基預(yù)算方法，對預(yù)算會計信息提出了更高的要求，預(yù)算會計不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產(chǎn)存量方面的信息，從而對會計核算提出了新的要求。而現(xiàn)行的預(yù)算會計制度無法為部門預(yù)算編制提供準確的會計信息。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度主要側(cè)重于財政資金的收支管理與核算，對各單位占用的大量長期資產(chǎn)關(guān)注不夠，固定資產(chǎn)的建造和使用在管理上脫節(jié)，不能真實、客觀、完整地反映行政事業(yè)單位占用和使用經(jīng)濟資源的實際情況，而這與部門預(yù)算所要求的細化性、完整性相違背，故無法為部門預(yù)算的編制提供準確的會計信息。同時“績效管理”是世界各國公共管理改革的大趨勢，預(yù)算績效評價是有效衡量、改善現(xiàn)代公共事業(yè)單位績效的管理工具之一，它將有助于控制支出總量，實現(xiàn)支出配置的效率和公平，并在技術(shù)上有效地使用預(yù)算資源，最終在可持續(xù)的基礎(chǔ)上達到支出效果。而對部門進行績效管理最終還要歸于對部門預(yù)算和績效評估、衡量和追蹤上，其不僅要求預(yù)算會計客觀地反映政府的投入，更在乎與這些“投入”相應(yīng)的“產(chǎn)出”，而現(xiàn)行的預(yù)算會計制度不利于“績效管理”的實施和政府的科學決策。

　　2.政府采購對預(yù)算會計制度的影響

　　隨著政府采購制度的展開，政府采購資金運動就成為了預(yù)算會計的一個新的重要核算內(nèi)容。行政事業(yè)單位的許多采購項目，既有財政預(yù)算資金，又有其他資金，這些采購資金，應(yīng)集中到財政部門，由財政部門統(tǒng)一支付。因此，也就產(chǎn)生了資金從預(yù)算單位（部門）向財政部門流動的現(xiàn)象。另外，會造成預(yù)算單位收支過程中價值流轉(zhuǎn)和資金及實物流轉(zhuǎn)的脫節(jié)。政府采購物品的價值按轉(zhuǎn)賬通知流入、流出單位，但貨幣資金卻不實際進出單位。為此要改革現(xiàn)行的行政事業(yè)單位的會計管理體系和具體操作辦法�，F(xiàn)行的操作辦法是按照國家機構(gòu)的建制和經(jīng)費的領(lǐng)撥關(guān)系確定的，按照主管會計單位、二級會計單位、基層會計單位，層層下?lián)芙?jīng)費，年度終了又層層上報經(jīng)費使用情況，匯編決算。實行政府采購制度后，財政部門不再簡單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費，而應(yīng)當按照批準的預(yù)算和采購活動的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，由于這部分支出采用直接付款方式，因此，應(yīng)按照實際支付的“采購合同價”確認本級財政支出，即財政支出的決算也不需要層層上報，財政總預(yù)算會計可以根據(jù)支出數(shù)直接辦理決算。實行政府采購制度后，還要改革單位預(yù)算會計制度，行政事業(yè)單位即采購品使用者應(yīng)根據(jù)財政部門提供的付款憑據(jù)進行資金核算，根據(jù)采購入庫情況入賬，在報送會計報表時既要提供資金的收支情況，還要提供采購品的到位情況，從資金和實物兩個方面報告，并與采購部門的結(jié)果核對。

　　政府采購制度的實施，使得財政總預(yù)算會計對財政資金支出數(shù)的列報口徑又一次面臨改革。在政府采購制度下，凡是列入政府集中采購計劃的商品和勞務(wù)一律由政府采購部門集中組織對外采購，財政部門通過國庫直接向供貨商或勞務(wù)提供者支付款項。隨著我國政府采購規(guī)模的逐步擴大，財政總預(yù)算會計對大部分財政資金支出數(shù)的列報口徑將以財政直接撥款的科目為基礎(chǔ)。因此，實行政府集中采購對財政總預(yù)算會計和單位（采購實體）會計都會產(chǎn)生直接影響。

　　3.國庫單一賬戶對預(yù)算會計制度的影響

　　國庫單一賬戶制度的實行，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序，所以，將使現(xiàn)行財政總預(yù)算會計和行政單位會計面臨又一次改革�，F(xiàn)行財政總預(yù)算會計收到財政收入、總預(yù)算會計向行政單位撥出經(jīng)費、行政單位收到總預(yù)算會計撥入經(jīng)費、行政單位向財政總預(yù)算會計上繳預(yù)算內(nèi)外收入、行政單位向下級行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會計核算都將發(fā)生根本性的改變�，F(xiàn)行行政單位會計的會計基礎(chǔ)———收付實現(xiàn)制將受到挑戰(zhàn)。國庫單一賬戶制度的推行，國庫集中支付改革不僅僅涉及預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行問題，更重要的是國庫運作方式的改變，是對舊的財政國庫管理制度的變革，是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟、建立公共財政框架的必然要求。在現(xiàn)有會計集中核算的基礎(chǔ)上推行國庫集中支付改革，實現(xiàn)兩者的結(jié)合，使財政資金的安全和使用效率更有保障。會計委派管理中心承擔起國庫支付的執(zhí)行職能，使財政資金從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行，從款項支付到會計核算，均在財政的監(jiān)控之下，既保證了單位用款方便，又使財政監(jiān)督職能得到更有效地發(fā)揮。