[摘　要] 本文主要透視和比較美國(guó)和加拿大注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制、職責(zé)劃分，并分析了兩國(guó)間的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師（CMA）在資格要求、知識(shí)結(jié)構(gòu)以及注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師在職業(yè)界的作用等方面存在的差異，進(jìn)而為注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)在中國(guó)的發(fā)展提供有益的借鑒。

　　[關(guān)鍵詞] 注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師；比較；行業(yè)監(jiān)管；監(jiān)管效率

　　一、引言

　　管理和成本會(huì)計(jì)是一個(gè)相對(duì)年輕的領(lǐng)域。據(jù)記載，關(guān)于成本會(huì)計(jì)信息的需求，最早是由一位英國(guó)企業(yè)管理人士于19世紀(jì)70年代在商務(wù)報(bào)告中提出來(lái)的。在北美洲，早期的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)是在19世紀(jì)下半葉從紡織行業(yè)和鐵路系統(tǒng)發(fā)展起來(lái)的。后來(lái)，鋼鐵制造業(yè)、洗滌劑行業(yè)、電影業(yè)、汽車業(yè)、煙草業(yè)以及面粉業(yè)都采用了鐵路系統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以適應(yīng)他們自己組織的需要。直到20世紀(jì)20年代，今天的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的絕大部分才得以形成。

　　在一個(gè)組織內(nèi)部，負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)和運(yùn)作成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的人員就是成本會(huì)計(jì)人員。在美國(guó)和加拿大，成本會(huì)計(jì)人員有一個(gè)職業(yè)化項(xiàng)目，那就是獲得注冊(cè)成本會(huì)計(jì)師（Certified Manage-ment Accountants，CMA）資格。為了成為一名CMA，應(yīng)試者必須通過專門考試，以后為了保持資格還需要接受繼續(xù)教育和道德守則的約束。有些組織招聘會(huì)計(jì)人員要求有CMA資格，而大多數(shù)組織認(rèn)為，CMA資格是一個(gè)人具備成本會(huì)計(jì)原則和技術(shù)方面知識(shí)的一項(xiàng)有用標(biāo)志。CMA由注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理，該協(xié)會(huì)隸屬于成本會(huì)計(jì)的職業(yè)組織——管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute Management Accountants in the USA；IMA；Society of Management Accountants in Canada；SMA）。

　　美國(guó)和加拿大的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是主要致力于倡導(dǎo)并推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在其國(guó)內(nèi)及全球發(fā)展的組織，并且兩國(guó)的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制為其行業(yè)的快速發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。本文重點(diǎn)比較分析美國(guó)和加拿大在注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師（CMA）監(jiān)管中存在的差異，進(jìn)而為注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)在中國(guó)快速健康的發(fā)展提供有益的借鑒。

　　二、兩國(guó)間在注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中存在的差異

　　美國(guó)和加拿大在注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中存在的差異主要包括以下幾個(gè)方面：

　　1.注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師的資格要求。美國(guó)CMA項(xiàng)目旨在培養(yǎng)專業(yè)從事管理會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理人才。對(duì)獲得CMA的資格要求包括兩個(gè)條件，一是教育要求：（1）獲得學(xué)院或大學(xué)認(rèn)可的學(xué)士學(xué)位；（2）管理學(xué)研究生其入學(xué)測(cè)試（GMAT）或研究生入學(xué)考試（GRE）得分在50%以上的畢業(yè)生。二是工作經(jīng)驗(yàn)的要求：候選人必需有連續(xù)幾年在管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的工作經(jīng)驗(yàn)，并在7年內(nèi)通過考試，方能獲得注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師的稱號(hào)。

　　加拿大CMA項(xiàng)目旨在培養(yǎng)企業(yè)高層管理人才（CFO和CEO）。對(duì)獲得CMA的資格要求包括四個(gè)條件，一是教育要求：獲得學(xué)院或大學(xué)認(rèn)可的學(xué)士學(xué)位，并修完CMA教學(xué)大綱要求的11門主要課程。對(duì)完成大學(xué)認(rèn)可的學(xué)士學(xué)位但沒修完CMA教學(xué)大綱要求的11門主要課程的候選人必需參加高級(jí)管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，并通過各門主要課程的考試。二是工作經(jīng)驗(yàn)的要求：候選人必需有連續(xù)兩年在管理或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的工作經(jīng)驗(yàn)。三是必須通過全國(guó)的統(tǒng)考。候選人在滿足了上述兩個(gè)條件后，方能報(bào)名參加全國(guó)的CMA統(tǒng)考。四是通過CMA統(tǒng)考后，候選人必須參加為時(shí)2年的企業(yè)戰(zhàn)略管理領(lǐng)袖人才培訓(xùn)班，方能獲得注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師的稱號(hào)。

　　2.注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師知識(shí)結(jié)構(gòu)。CMA證書是一個(gè)財(cái)務(wù)管理綜合能力考核的證書，考試涉及經(jīng)濟(jì)、金融、管理、會(huì)計(jì)等多方面內(nèi)容，考試主要以基礎(chǔ)知識(shí)、實(shí)用知識(shí)為主，知識(shí)覆蓋面很廣，具有很強(qiáng)的實(shí)用性、可操作性。

　　美國(guó)對(duì)CMA的從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)要求包括財(cái)務(wù)分析、預(yù)算編制、管理信息系統(tǒng)分析、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、政府監(jiān)管、金融、產(chǎn)業(yè)、管理咨詢、科研、教學(xué)等方面。全國(guó)統(tǒng)一考試的內(nèi)容包括四部分：第一部分：企業(yè)行業(yè)分析（PART-1 Business Analysis）；第二部分：管理會(huì)計(jì)與報(bào)告（PART-2 Management Accounting and Reporting）；第三部分：企業(yè)戰(zhàn)略管理（PART-3 Strategic Management）；第四部分：管理標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)在企業(yè)管理中的應(yīng)用（PART-4 Business Application）。

　　加拿大對(duì)CMA的從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)要求包括管理會(huì)計(jì)、公司財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理、信息技術(shù)、企業(yè)戰(zhàn)略管理、國(guó)際商務(wù)、人力資源管理、市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收與稅制以及內(nèi)部控制等。全國(guó)統(tǒng)一考試的內(nèi)容包括兩個(gè)部分：第一部分是客觀題（Multiple-choice），涵蓋以上11個(gè)方面的主要內(nèi)容；第二部分是綜合案例分析題（comprehensive case），運(yùn)用管理會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理等知識(shí)，就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，并撰寫分析報(bào)告。

　　3.注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)界的作用。美國(guó)的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是全球最重要的組織，致力于提高管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)理論與實(shí)務(wù)，以發(fā)展的眼光為企業(yè)提供管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才，促進(jìn)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，通過驗(yàn)證、研究和實(shí)踐發(fā)展，教育、倡導(dǎo)最高的職業(yè)道德和職業(yè)行為，以提高注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師的業(yè)績(jī)。美國(guó)的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師們是企業(yè)內(nèi)部的建設(shè)者，他們的主要作用包括設(shè)計(jì)、實(shí)施內(nèi)部管理制度，有效地支持決策；支持企業(yè)計(jì)劃、控制及企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的行動(dòng)；并直接支持企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理及管理會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展。

　　美國(guó)的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，需要強(qiáng)有力的專業(yè)成就、追求卓越的決心，體現(xiàn)了很高的道德標(biāo)準(zhǔn)。隨著管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)展趨勢(shì)的變化，企業(yè)的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師將會(huì)以其全面掌握的豐富知識(shí)和業(yè)務(wù)直接相關(guān)的戰(zhàn)略管理、技能素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力來(lái)實(shí)施知識(shí)決策，并成為支持、規(guī)劃、控制企業(yè)增值業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)取得成功的關(guān)鍵因素。

　　加拿大注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是以不斷發(fā)展管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、優(yōu)化企業(yè)的業(yè)績(jī)、塑造注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師的戰(zhàn)略領(lǐng)導(dǎo)能力為己任。加拿大注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師們?cè)诒泵榔髽I(yè)中的主要作用是從企業(yè)創(chuàng)新的戰(zhàn)略角度出發(fā)，將企業(yè)的戰(zhàn)略管理與全球市場(chǎng)進(jìn)行整合，以培養(yǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略及戰(zhàn)略管理的卓越領(lǐng)導(dǎo)者。

　　三、注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)在中國(guó)的發(fā)展前景

　　加入WTO后，中國(guó)與國(guó)際金融體系全面接軌，急需大批熟悉國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則和高層企業(yè)管理的人才（CFO& CEO）。各類金融機(jī)構(gòu)、大中型企事業(yè)單位、經(jīng)濟(jì)管理部門，以及教研、咨詢、統(tǒng)計(jì)、信息系統(tǒng)等不但對(duì)該類人才需求強(qiáng)烈，而且數(shù)量與日俱增。這類人才將長(zhǎng)期處于短缺狀態(tài)。

　　目前，我國(guó)缺少真正的CFO.在西方發(fā)達(dá)國(guó)家完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，CFO是CEO的助手，接受CEO的委托，全盤管理企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)事務(wù)，是企業(yè)與投資人的溝通者，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、投資、融資、法律等相關(guān)事務(wù)，其主要職責(zé)是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟_(dá)給投資人，讓投資人了解企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況。

　　從以上對(duì)比分析得知，北美的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師是企業(yè)高層管理人才的后備人力資源。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要大批量的CFO和CEO，但是，我國(guó)目前還沒有形成培養(yǎng)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師CMA的專門模式。美國(guó)和加拿大的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式是采用行業(yè)自律，即在變革中求發(fā)展，在發(fā)展中求變革，以不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。為適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要，我們應(yīng)加速形成具有中國(guó)特色的培養(yǎng)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師CMA的專門模式。注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式包括：（1）注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師的資格要求；（2）注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師知識(shí)結(jié)構(gòu)以及考試方法；（3）注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)界的作用等方面應(yīng)做好中國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師CMA發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，實(shí)施國(guó)際發(fā)展戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略，加強(qiáng)職業(yè)道德，實(shí)現(xiàn)多角度經(jīng)營(yíng)和規(guī)模經(jīng)營(yíng)，積極應(yīng)對(duì)電子化潮流。這一切都是入世后中國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師CMA行業(yè)發(fā)展的必由之路。

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