【摘　要】本文從國家作為國有資產(chǎn)出資者的角度出發(fā)，結(jié)合新的國有資產(chǎn)管理體制的建立，重點對國家出資人如何加強對國有資本的財務(wù)監(jiān)管的問題進行了分析闡述。

　　一、新體制下國有資本財務(wù)監(jiān)管的主要內(nèi)容

　　國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的主導(dǎo)力量，對國有企業(yè)的管理歷來是我國政府經(jīng)濟管理工作的重點。國家是國有企業(yè)最基本的出資人和財務(wù)監(jiān)督主體。根據(jù)黨的十六大會議確立的國有資產(chǎn)管理體制的改革精神，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會的設(shè)立使國有企業(yè)的出資人制度得以建立。

　　根據(jù)新型國有資產(chǎn)管理體制構(gòu)建的國家出資人產(chǎn)權(quán)體系，完整的國有資本財務(wù)監(jiān)督機制應(yīng)是逐級監(jiān)督和逐漸到位的過程，基層國有企業(yè)進行國有資本財務(wù)監(jiān)管的主要內(nèi)容有以下幾個方面：

　�。ㄒ唬┵Y金的監(jiān)管為保證資金的合理使用，基層國有企業(yè)發(fā)生重大籌資、集資、融資活動時，除了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要的周轉(zhuǎn)資金外，都應(yīng)報國有資本運營主體等監(jiān)管部門同意或備案。具體表現(xiàn)包括：1.采取吸收合并等籌資方式，導(dǎo)致企業(yè)股本結(jié)構(gòu)改變時應(yīng)先經(jīng)作為投資方的國有資本運營主體同意；2.用資產(chǎn)抵押方式向外舉債籌資，國有獨資企業(yè)無論數(shù)額大小，都應(yīng)報國有資本運營主體同意；3.未經(jīng)企業(yè)股東大會批準(zhǔn)，企業(yè)不得隨意變更股本結(jié)構(gòu)，企業(yè)注冊資本金的增減變動、籌資及法定重估中資本公積金的增減變動、彌補虧損引起盈余公積金的變動等，應(yīng)經(jīng)監(jiān)管部門同意后，提交股東大會批準(zhǔn)；4.企業(yè)要按照生產(chǎn)經(jīng)營、固定資產(chǎn)投資、對外投資、生活福利等分類，按季編制資金運營預(yù)算，如屬企業(yè)的重大資金使用計劃，應(yīng)報國有資本運營主體備案。

　�。ǘ�）資產(chǎn)的監(jiān)管國有資本運營主體必須對其負有監(jiān)管責(zé)任的下屬企業(yè)的各類資產(chǎn)進行監(jiān)督管理，控制資金流向，對資產(chǎn)保值增值負責(zé)。

　　1.國有控股或獨資的基層企業(yè)，進行固定資產(chǎn)技術(shù)改造投資時，需先報作為其投資方的國有資本運營主體同意批準(zhǔn)；

　　2.基層企業(yè)對外投資的各類財產(chǎn)，必須在進行可行性研究的前提下，報國有資本運營主體同意；

　　3.基層企業(yè)一般不得對外提供經(jīng)濟擔(dān)保，確屬特殊情況者，必須先報所屬的國有資本運營主體審批；

　　4.基層企業(yè)發(fā)生的其他有關(guān)資產(chǎn)的分離、合并、租賃、拍賣、重組、發(fā)行債券、破產(chǎn)等產(chǎn)權(quán)變動事項，也必須由國有資本運營主體層的監(jiān)管部門審批后實施。

　�。ㄈ�）收入、利潤及其分配的監(jiān)管被監(jiān)管的基層企業(yè)應(yīng)嚴格按《公司法》、《企業(yè)財務(wù)通則》、企業(yè)章程和其他有關(guān)規(guī)定合理界定收入，不準(zhǔn)隨意高估或隱瞞，并在真實收入的基礎(chǔ)上準(zhǔn)確核算企業(yè)當(dāng)期的利潤，按規(guī)定程序?qū)嵤├麧櫡峙�。作為監(jiān)管機構(gòu)的國有資本運營主體要定期對企業(yè)收入、利潤實現(xiàn)的真實性和稅后利潤分配的合理性進行監(jiān)督管理；對于下屬的控股或獨資基層企業(yè)的稅后利潤分配方案，必須在嚴格審查利潤分配表及相關(guān)資料后進行審批；同時重點監(jiān)督其是否按規(guī)定提取了法定盈余公積金與公益金。

　�。ㄋ模┴攧�(wù)報告的監(jiān)管報表的真實性、可靠性及相關(guān)性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件，因此要嚴格審查報表相關(guān)數(shù)據(jù)的真實性，從源頭上堵住會計信息做假的可能性�；鶎悠髽I(yè)應(yīng)按月、季和年度向國有資本運營主體的相關(guān)部門報送財務(wù)決算報表和有關(guān)的財務(wù)報告，并要編寫財務(wù)報告說明，尤其重點說明期后事項、或有負債、或有損失等特殊事項，年度財務(wù)決算報表還應(yīng)同時報送注冊會計師的審計報告。

　　二、改善國有資本財務(wù)監(jiān)管的對策建議

　�。ㄒ唬┙�立科學(xué)的、出資者參與重大財務(wù)決策的機制作為國有資本運營主體的國有控股公司與所屬基層國有企業(yè)是母子公司關(guān)系。國有控股公司既要保證有效的產(chǎn)權(quán)約束，使子公司的經(jīng)營行為不致?lián)p害自身的利益，又要尊重子公司的獨立性，充分發(fā)揮其自主性。一般來講，應(yīng)根據(jù)占子公司的股權(quán)比例派產(chǎn)權(quán)代表參加子公司的董事會和監(jiān)事會。現(xiàn)代企業(yè)制度下，國有基層企業(yè)按《公司法》建立起的股東、股東大會、董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會的公司財務(wù)層次中，出資者（股東大會）的財務(wù)權(quán)限多為重大決策事項或一些總結(jié)性規(guī)定，日常大量的財務(wù)權(quán)限基本上分配于董事會和經(jīng)理層。董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中無疑是財務(wù)責(zé)任的最后承擔(dān)者，按照責(zé)權(quán)利相對等原則必須賦予董事會重大財務(wù)事項的決策權(quán)。公司經(jīng)理受董事會委托負責(zé)日常經(jīng)營決策與管理，就重大財務(wù)決策事項本身而言，經(jīng)理有項目建議權(quán)和方案提交權(quán)；對于日常非重大財務(wù)事項，經(jīng)理有直接的決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)。財務(wù)經(jīng)理受公司經(jīng)理的委托對公司的日常財務(wù)運作進行管理協(xié)調(diào)，在日常財務(wù)運作中，財務(wù)經(jīng)理須就以下內(nèi)容做出決策：選擇和建立適宜于企業(yè)發(fā)展的公司財務(wù)管理模式，建立與上述管理模式相對應(yīng)的分項管理制度，包括固定資產(chǎn)投資管理制度、信用管理制度、現(xiàn)金管理制度、存貨管理制度、成本費用開支與審核制度、利潤形成與分配制度等。

　�。ǘ�）建立健全財務(wù)總監(jiān)委派制長期以來，由于國有企業(yè)所有者主體的缺位，未能建立起國家作為出資者對國有企業(yè)的有效約束和監(jiān)督機制，導(dǎo)致國家作為出資者的意志和利益被架空，會計信息嚴重失真、國有資本流失現(xiàn)象嚴重。面對這一問題，筆者將對新的國有資本財務(wù)監(jiān)管機制中的財務(wù)總監(jiān)委派制進行如下的構(gòu)思。

　　1.財務(wù)總監(jiān)的概念。具體來說，財務(wù)總監(jiān)是指由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會派入到國有資本運營主體和國有資本運營主體派入到國有獨資公司、國有控股公司中的，代表出資人對派駐單位財務(wù)活動履行監(jiān)督與控制職責(zé)的財務(wù)總監(jiān)。其以國家所有者代表人的身份進入企業(yè)，向所有者負責(zé)，獨立行使財務(wù)管理監(jiān)督權(quán)，以維護國家出資者的權(quán)益。

　　2.財務(wù)總監(jiān)的主要責(zé)任應(yīng)明確為：（1）對委派機構(gòu)負責(zé)，保證企業(yè)財務(wù)會計管理活動健康運行，確保國有資本保值增值；（2）對所審核的企業(yè)的財務(wù)報告等會計資料的真實性、合法性和完整性與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)共同承擔(dān)責(zé)任；（3）對參與擬訂或監(jiān)督的預(yù)算、計劃、決策以及重大經(jīng)營活動的失誤所造成的企業(yè)經(jīng)濟損失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；（4）對企業(yè)違反國家財經(jīng)管理法律、法規(guī)的行為未發(fā)現(xiàn)或不制止、不糾正、不報告時承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任等。由此可見，財務(wù)總監(jiān)是具有財務(wù)監(jiān)督職能和管理職能的有機統(tǒng)一體，維護所有者的權(quán)益是其首要責(zé)任。

　　3.建立財務(wù)總監(jiān)行使財務(wù)預(yù)警分析的機制。所謂財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，是通過設(shè)置并觀察一些敏感性財務(wù)指標(biāo)的變化，對企業(yè)或集團可能或?qū)⒚媾R的財務(wù)危機實現(xiàn)預(yù)測、預(yù)報的財務(wù)分析系統(tǒng)。在我國，沒有將財務(wù)預(yù)警分析作為一項監(jiān)督機制來運用，可以說是監(jiān)督中的空白。對于未來，無論是投資者，還是經(jīng)營者，往往都持樂觀態(tài)度，缺乏預(yù)警。一旦財務(wù)失敗，要么讓其消亡，要么挽救成本極高。加強國有資本的財務(wù)監(jiān)管，提高國有資本的運營能力，由財務(wù)總監(jiān)根據(jù)所處的企業(yè)建立企業(yè)的財務(wù)預(yù)警分析機制是十分必要的。財務(wù)總監(jiān)應(yīng)以企業(yè)的財務(wù)報表、經(jīng)營計劃及其他相關(guān)的財務(wù)資料為依據(jù)，跟蹤企業(yè)的經(jīng)營過程，監(jiān)控企業(yè)的日常財務(wù)狀況，利用財會、金融、企業(yè)管理、市場營銷等理論，采用比例分析、數(shù)學(xué)模型等方法，對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險進行評估，在危害企業(yè)財務(wù)的關(guān)鍵因素出現(xiàn)之時，預(yù)先發(fā)現(xiàn)警訊。根據(jù)預(yù)警分析的結(jié)果，財務(wù)總監(jiān)應(yīng)將情況向其委派者及時報告，必要時運用破產(chǎn)清算重組直接制約經(jīng)營者的經(jīng)營行為。

　�。ㄈ�）完善國有獨資企業(yè)的外派監(jiān)事會制度在國有資產(chǎn)管理體制的新框架下，外派監(jiān)事會的派出主體應(yīng)確定為國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會。具體地說，中央和地方各級國資委對其所管轄的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司派出監(jiān)事委員，對企業(yè)一定時期的經(jīng)營狀況實施監(jiān)督職能。由于監(jiān)事會以財務(wù)監(jiān)督為核心，所以選派的監(jiān)事必須具有專業(yè)性，具備豐富的財務(wù)會計專業(yè)知識，這是保證財務(wù)監(jiān)督高效的首要條件。美國、德國的監(jiān)事成員主要是企業(yè)家，意大利的監(jiān)事則全部是注冊的法定審計人。從我國實踐來看，我國的外派監(jiān)事會的專業(yè)性尚待提高。

　　（四）建立財務(wù)信息報告制度企業(yè)財務(wù)會計信息是國有資本出資人了解被出資企業(yè)運行情況的基本手段，也是各項監(jiān)管工作開展的基礎(chǔ)和依據(jù)。企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量直接決定著監(jiān)管的水平和依據(jù)。財務(wù)會計信息失真，出資人和企業(yè)經(jīng)營者之間的信息不對稱，是造成國有資本監(jiān)管不力或失控的重要原因之一。為此，應(yīng)建立和完善出資企業(yè)的財務(wù)信息報告制度，以及時、全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為各項監(jiān)管工作提供信息支持。

　　企業(yè)的財務(wù)報告是出資人了解所出資企業(yè)經(jīng)營狀況并對其進行動態(tài)監(jiān)測的基本工具，因此，國有企業(yè)應(yīng)定期（年度和季度）向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會及國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會指定的部門或法律規(guī)定的部門（如國家審計機關(guān)）報送符合國家財政部門規(guī)定的財務(wù)報告，以反映自身履行國有資產(chǎn)經(jīng)營管理責(zé)任的情況。為保證報表的可信性，對報表的輸出程序應(yīng)嚴格監(jiān)管，所有參與審核的專業(yè)人員均需簽字備案，最后由企業(yè)的負責(zé)人簽字報出，企業(yè)負責(zé)人和參與審核報表的人員均對報表的真實性承擔(dān)法律責(zé)任。