從總體上看，浙江省自機(jī)構(gòu)分設(shè)后，由于稅收收入大幅增長(zhǎng)，總的稅收彈性系數(shù)呈上升趨勢(shì)，進(jìn)入高彈性增長(zhǎng)區(qū)。1997年達(dá)到1.46，1998年達(dá)到2.84，1999年雖呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，但仍屬于高彈性增長(zhǎng)范圍，2000年更是達(dá)到了前所未有的3.07.

　?。ǘ┌炊惙N劃分的稅收彈性

　　從總體上說(shuō)，由于各主要稅種的稅收收入在1997年至2000年間逐年呈高速增長(zhǎng)趨勢(shì)，因此其彈性也均呈現(xiàn)高增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅的稅收彈性雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)增消“兩稅”，但由于“兩稅”在整個(gè)稅收收入中占有較高比重，因此“兩稅”的稅收彈性變化基本決定了整個(gè)稅收收入的彈性變化。

　　（三）按行業(yè)劃分的稅收彈性

　　總體上看，無(wú)論是工業(yè)還是商業(yè)，其稅收彈性在逐年上揚(yáng)。其中，工業(yè)增值稅的稅收彈性高于商業(yè)增值稅，但到了2000年，兩者基本趨于一致，都處于高彈性增長(zhǎng)區(qū)域。

　?。ㄋ模┌此兄菩再|(zhì)劃分的稅收彈性

　　從總體上說(shuō)，除集體企業(yè)外，其他類型企業(yè)的稅收都呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。分所有制類型看，國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)的稅收彈性明顯低于非國(guó)有的股份、涉外和個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，集體企業(yè)甚至出現(xiàn)了連續(xù)三年的負(fù)彈性；另一方面，非國(guó)有的股份、涉外、個(gè)體私營(yíng)企業(yè)全都處于高彈性增長(zhǎng)區(qū)域。

　?。ㄎ澹┌吹貐^(qū)劃分的稅收彈性

　　分地區(qū)看，2000年浙江省所屬11個(gè)市地全部處于高彈性增長(zhǎng)區(qū)；且近幾年經(jīng)濟(jì)比較活躍、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的市地，如寧波、紹興及臺(tái)州等地的稅收彈性系數(shù)更是達(dá)到了新高。

　　三、浙江國(guó)稅稅收收入彈性的因素分析

　　近20年來(lái)我國(guó)稅收收入占GDP的比重不斷下降，致使宏觀稅負(fù)持續(xù)走低。然而1996年以后，尤其是在1997年、1998年、1999年、2000年、2001年五年間稅收收入大幅增加，稅收彈性系數(shù)劇升，結(jié)束了以往稅收收入占GDP比重下降的趨勢(shì)。在這個(gè)大背景下，浙江也出現(xiàn)了相應(yīng)年度的連續(xù)高彈性增長(zhǎng)，這和國(guó)家的整體趨勢(shì)是吻合的。因此對(duì)浙江國(guó)稅的稅收彈性差異進(jìn)行分析，具有一定的代表性。

　　（一）從整體上看，稅收彈性系數(shù)的逐年上升是宏觀經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收政策和稅收制度、征管方式等綜合因素共同作用的結(jié)果

　　1.國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。在考察年度所在期間，適逢國(guó)家實(shí)行積極的財(cái)政政策，其主旨在于增加投資、擴(kuò)大內(nèi)需，而增加投資的重點(diǎn)是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，實(shí)行該政策的1998年至2000年三年間，全國(guó)總投資規(guī)模達(dá)到了24000億元。在這種擴(kuò)張導(dǎo)向下的增支目標(biāo)客觀上要求國(guó)家每年都要大幅度追加稅收計(jì)劃，浙江作為傳統(tǒng)的稅收大省，勢(shì)必成為稅收追加的重點(diǎn)省份之一，因此考察年度內(nèi)稅收彈性系數(shù)呈高彈性增長(zhǎng)也就可以理解了。其二，受2000年開始在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一開展的整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序工作的影響，浙江各級(jí)海關(guān)加大了打擊走私的力度，作為稅收收入重要組成部分的關(guān)稅收入在這兩年中的增幅很大；另外，隨著近幾年對(duì)稅外“亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派、亂集資”問(wèn)題的重視，清費(fèi)立稅、降低稅外負(fù)擔(dān)工作的逐步展開，一定程度上也對(duì)提高稅收彈性起到了積極的作用。

　　2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素。經(jīng)濟(jì)無(wú)疑是稅收的基礎(chǔ)。而浙江國(guó)稅從1997年至2000年連續(xù)四年稅收收入的大幅增長(zhǎng)應(yīng)該說(shuō)和浙江經(jīng)濟(jì)總量在整個(gè)“九五”期間保持穩(wěn)定增長(zhǎng)的大趨勢(shì)是相協(xié)調(diào)的。據(jù)分析，除了外貿(mào)、外資及國(guó)際國(guó)內(nèi)總體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)良好的因素外，支撐浙江經(jīng)濟(jì)連續(xù)增長(zhǎng)的還有經(jīng)濟(jì)效益提高、重工業(yè)增長(zhǎng)較快、價(jià)格穩(wěn)中有降、所有制結(jié)構(gòu)持續(xù)調(diào)整、進(jìn)出口貿(mào)易異?；钴S等因素，客觀上為企業(yè)及時(shí)足額繳納稅款提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，保證了征收率的高位運(yùn)行，從而帶動(dòng)了稅收收入彈性系數(shù)的增加。

　　3.稅收政策與稅收制度的影響。稅收制度是稅收參與社會(huì)分配、取得多少收入的決定性因素；稅收政策則是運(yùn)用稅收增減變化來(lái)影響和控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)行為。一般而言，在我國(guó)現(xiàn)行的稅制和稅收政策中，稅收減收因素較強(qiáng)。如在稅制中，存在稅種覆蓋面有限、行業(yè)與產(chǎn)業(yè)之間稅負(fù)不平衡、稅率結(jié)構(gòu)不合理及出口產(chǎn)品實(shí)行“免抵退”制度等問(wèn)題；另一方面，增值稅、所得稅等稅種所實(shí)行的優(yōu)惠政策也是造成稅收收入占GDP比重下降的重要因素。但值得注意的是，在所考察年度中，適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，稅收制度和稅收政策經(jīng)歷了比較大的調(diào)整，如企業(yè)期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣政策、外商投資企業(yè)“超稅負(fù)返還”政策、校辦、民政等幾類企業(yè)增值稅“先征后返”政策的到期，這些減收因素的減少及利息稅開征、證券投資市場(chǎng)活躍帶來(lái)的證券交易印花稅大幅增加等政策性增收因素的增加均是實(shí)際稅負(fù)上升的原因。另外，近幾年規(guī)范執(zhí)法觀念的深入人心和內(nèi)外部各類監(jiān)督檢查力度的加大，隨意變通政策、越權(quán)減免稅、不征少征的現(xiàn)象得到了根本的控制，稅收彈性的提高成為了必然。

　　4.征收管理的因素。近年來(lái)隨著稅收征管改革的逐步深入，給稅收征收工作帶來(lái)的變化具有革命性意義?？茖W(xué)理性的稅收征管模式的建立，無(wú)論是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)還是對(duì)納稅人而言，均產(chǎn)生了雙贏的結(jié)果。一方面，確保了稅收征收方式的規(guī)范和稅收收入的應(yīng)收盡收；另一方面，促使了納稅人會(huì)計(jì)核算的規(guī)范和納稅意識(shí)的提高。實(shí)行稅收征管改革幾年來(lái)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：浙江省的納稅申報(bào)率、申報(bào)正確率逐年提高。與此同時(shí)，全省在清理欠稅、稅務(wù)稽查等方面的強(qiáng)力措施也促進(jìn)了稅收收入的大幅增加，是造成征收率大于100%的關(guān)鍵原因，對(duì)稅收彈性系數(shù)的提高起到了直接的作用。

　?。ǘ慕Y(jié)構(gòu)上分析，稅收彈性系數(shù)的增加受稅制結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、地區(qū)差異等多種因素的影響

　　1.稅制結(jié)構(gòu)的影響。我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔的“雙主體”的結(jié)構(gòu)模式，這種模式?jīng)Q定了流轉(zhuǎn)稅和所得稅在整個(gè)稅收收入中占有絕對(duì)比重。如表一數(shù)據(jù)所示：浙江的“兩稅”占到了全部國(guó)稅收入的85%以上，最高年份達(dá)到了91.81%.因此流轉(zhuǎn)稅和所得稅收入的變化將直接左右稅收彈性系數(shù)的變化。1997年至2000年浙江“兩稅”的增長(zhǎng)比例分別是13.64%、16.45%、13.85%、36.34%，大大高于GDP11.9%、7.55%、7.56%、12.5%的增長(zhǎng)速度，因此稅收彈性必然會(huì)隨之提高。所得稅雖然在稅收收入中占的比重不大，但是在考察年度內(nèi)企業(yè)所得稅的增長(zhǎng)比例達(dá)到了13.44%、19.13%、24.50%、41.17%，同樣成為拉動(dòng)稅收彈性系數(shù)的主因。

　　2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。由于各產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)率不同，因此不同產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用是不同的。隨著浙江經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，其整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向高附加值產(chǎn)業(yè)方向的變化，一方面使工業(yè)企業(yè)發(fā)展速度較快，另一方面工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)也獲得了良性調(diào)整，企業(yè)銷售收入中的應(yīng)稅增值額擴(kuò)大。因此在考察年度中工業(yè)產(chǎn)品的增加值和實(shí)際稅負(fù)均高于社會(huì)商品零售總額和商業(yè)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，從表三中可清楚看到：工業(yè)增值稅對(duì)稅收彈性的貢獻(xiàn)大于商業(yè)增值稅。當(dāng)然，與此同時(shí)，由于商業(yè)增值稅繼1997年呈小幅負(fù)增長(zhǎng)后，在接下來(lái)的三年也連續(xù)正增長(zhǎng)，2000年更是達(dá)到了33.13%，所以也對(duì)增值稅的總的稅收彈性起到了正面拉動(dòng)的效應(yīng)。

　　3.所有制結(jié)構(gòu)的影響。改革開放以來(lái)，我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)和三資企業(yè)等各種經(jīng)濟(jì)成分迅猛發(fā)展，形成了多種所有制成分共同發(fā)展的新格局。而浙江作為東部沿海的一個(gè)經(jīng)濟(jì)大省，近年來(lái)更是以其發(fā)達(dá)活躍的個(gè)體私營(yíng)企業(yè)和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)為特色，成為支撐浙江經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素之一。這種經(jīng)濟(jì)格局反映在稅收上，則是表現(xiàn)為股份公司、涉外企業(yè)、個(gè)體私營(yíng)企業(yè)在稅收收入中比重的增加。1997年三項(xiàng)收入在稅收收入中占11.45%，到了2000年，則達(dá)到了28.98%，高于全國(guó)平均水平。從其增長(zhǎng)幅度看，也是遠(yuǎn)高于國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)的增幅，全部處于高彈性增長(zhǎng)區(qū)域，對(duì)整體彈性的提高起到了積極的作用。另一方面，就國(guó)有經(jīng)濟(jì)而言，伴隨著國(guó)有企業(yè)改制的完成，國(guó)有企業(yè)開始走出持續(xù)低迷的狀態(tài)，企業(yè)效益有所提高，同樣對(duì)稅收彈性起到了正面拉動(dòng)的作用。

　　4.地區(qū)差異的影響。據(jù)對(duì)浙江區(qū)域經(jīng)濟(jì)的研究表明：如果將浙江全省劃分為浙東北水網(wǎng)平原區(qū)、浙東南沿海區(qū)、浙中金衢盆地、浙西丘陵地區(qū)、浙南山區(qū)五個(gè)區(qū)域，1990年以前浙江省縣域經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的縣市集中在杭嘉湖平原和寧紹溫平原，而位于浙江中部的金衢盆地和浙西、浙南丘陵地區(qū)幾乎沒(méi)有較突出的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)縣。而在1999年度全國(guó)綜合實(shí)力百?gòu)?qiáng)縣評(píng)比中，在浙江省所占的31個(gè)席位里，浙中的金衢盆地已經(jīng)出現(xiàn)了義烏、東陽(yáng)、永康、蘭溪、諸暨、新昌、嵊州等7個(gè)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)縣，另外，位于浙南的溫州、臺(tái)州又以其發(fā)達(dá)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)使整個(gè)浙江經(jīng)濟(jì)異?；钴S。1999年至2000年五個(gè)區(qū)域的平均GDP增長(zhǎng)率分別為：13.01%、15.76%、13.14%、12.34%、10.71%，人均GDP的增長(zhǎng)速度分別為：12.78%、15.17%、13.00%、12.37%、10.81%，人均GDP差異的基尼系數(shù)從1990年的0.223下降到2000年的0.145，這充分說(shuō)明浙江省區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異總體上趨緩。整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異的縮小，使稅收收入的變化也表現(xiàn)出了相應(yīng)的規(guī)律，從表五中不難看出：浙江全省各地區(qū)的稅收彈性全部處于高彈性增長(zhǎng)區(qū)，而在考察年份中相對(duì)屬于經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)地區(qū)的稅收彈性，如寧波、紹興、金華、臺(tái)州等地市則表現(xiàn)更為強(qiáng)勁。

　　四、結(jié) 論

　　筆者認(rèn)為：稅收彈性由很多因素決定，既有總量上的原因，也有結(jié)構(gòu)上的原因；既有內(nèi)部的原因，也有外部的原因；既有體制上的因素，也有征管上的因素；既有正常因素，也有暫時(shí)的非正常因素。因此在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的總體發(fā)展處于轉(zhuǎn)型期的過(guò)程中，由于本身管理體制和稅制結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定和不成熟，如果簡(jiǎn)單地要求稅收收入彈性總是圍繞著1上下波動(dòng)，是不客觀的。本文所分析的浙江省，雖然稅收彈性連續(xù)四年出現(xiàn)了高彈性增長(zhǎng)，但這種現(xiàn)象的出現(xiàn)實(shí)乃多種因素綜合作用而成，筆者認(rèn)為仍然處于正常范圍。

　　當(dāng)然，稅收收入如果長(zhǎng)期出現(xiàn)高彈性增長(zhǎng)，的確會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生極為不利的影響，其后果很可能是造成經(jīng)濟(jì)與稅收之間的惡性循環(huán)。因此當(dāng)前必須按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，根據(jù)稅收中性原則適時(shí)調(diào)整稅收制度及稅制結(jié)構(gòu)，改革現(xiàn)行的稅收收入基數(shù)法考核辦法，切實(shí)加強(qiáng)規(guī)范執(zhí)法工作，使稅收與經(jīng)濟(jì)得到協(xié)調(diào)發(fā)展。

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