2007年3月16日，十屆全國人大通過了新的企業(yè)所得稅法，2007年12月6日國務院公布了企業(yè)所得稅法實施條例，2008年1月1日起施行。新企業(yè)所得稅法及其實施條例與原企業(yè)所得稅條例存在較多差異，企業(yè)要深入理解新稅法與原稅法的差異。實現(xiàn)企業(yè)所得稅統(tǒng)一使內資企業(yè)從事經濟活動的稅收環(huán)境發(fā)生了有利變化，必將對企業(yè)產生多方面的積極影響。

　　一、新企業(yè)所得稅法及其實施條例的變化分析

　　新稅法規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。對于內資企業(yè)，在計算、繳納應納所得稅時新稅法及其實施條例與原稅法的差異主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

　　（一）收入內容的差異

　　原稅法中收入總額包括：生產、經營收入、財產轉讓收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入。新稅法中明確規(guī)定收入總額指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。實施條例進一步規(guī)定了企業(yè)取得收入的形式，同時，明確了企業(yè)取得的各種形式收入的概念以及收入實現(xiàn)的確認方法。

　　新稅法及條例還規(guī)定，應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則，同時對不征稅收入及免稅收入不再加入應納稅所得額的計算。最明顯的變化是由原來的以全部收入參與計算改為只就征稅收入進行計算。

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　　1.工資、薪金的扣除

　　對于內資企業(yè)，原稅法中規(guī)定納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資限額扣除，超過限額部分要計入企業(yè)應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。新《實施條例》規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實扣除，取消了實行多年的內資企業(yè)計稅工資制度，切實減輕了內資企業(yè)的負擔。但允許據(jù)實扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產經營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。國家稅務總局還將通過制定《工資扣除管理辦法》對“合理的”進行明確界定。

　　2.職工福利費、職工教育經費、工會經費的扣除

　　原稅法中規(guī)定納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。新稅法及實施條例中三項經費的稅前扣除在計稅依據(jù)、提取比例、扣除限額等方面與原稅法存在著差異。新稅法對工資薪金支出實行了據(jù)實扣除制度，取消了計稅工資的概念，三項經費的計稅依據(jù)實施條例將“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，工資薪金支出的據(jù)實扣除提高了三項經費的扣除限額。

　　新稅法規(guī)定企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，仍按不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。這兩項只是計稅依據(jù)發(fā)生了變化，扣除比例未變，但是對于職工教育經費超標準的部分，采取了允許無限期向以后年度結轉扣除，雖然在時間上往后做了遞延，但是這實際上是對職工教育經費支出給予了全額扣除的稅收優(yōu)惠。

　　新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。該項目不僅計稅依據(jù)有變化而且提高了扣除比例，這項規(guī)定將會有利于企業(yè)加強對職工教育的投入。

　　3.業(yè)務招待費的扣除

　　原稅法對內資企業(yè)業(yè)務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除，《實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。這項新規(guī)定與國際做法接近。

　　4.廣告費、業(yè)務宣傳費的扣除

　　原稅法對內資企業(yè)的廣告費、業(yè)務宣傳費實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策?！秾嵤l例》對廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除是合并在一起規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　5.公益救濟性捐贈支出的扣除

　　原稅法規(guī)定納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。新稅法及條例規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！痹擁椖康淖兓袃蓚€方面，一是提高了內資企業(yè)的扣除比例；二是稅前扣除基數(shù)有變化。舊企業(yè)所得稅法中捐贈扣除的基數(shù)為“應納稅所得額”，是稅法上的概念，應該為納稅調整后的稅前利潤；而新企業(yè)所得稅法中的扣除基數(shù)為“年度利潤”，是會計上的概念，應為企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤，實質上擴大了捐贈稅前扣除的基數(shù)，同時簡化了扣除限額的計算。

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　　稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是納稅人最關心的問題，原稅法規(guī)定內資企業(yè)所得稅的稅率為33%，對內資企業(yè)年度應納稅所得額在3萬元至10萬元和3萬元以下的，分別實行27%、18%的二檔照顧稅率。新稅法規(guī)定內外資企業(yè)的稅率為25%，同時，對國家重點扶持的高新技術企業(yè)確定適用15%的優(yōu)惠稅率，對符合國家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)確定適用20%的優(yōu)惠稅率。新的稅率在國際上也屬于適中偏低的水平，使內資企業(yè)的稅負得以減輕。

　?。ㄋ模┒愂諆?yōu)惠的變化

　　原稅法中對內資企業(yè)規(guī)定：民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅；法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。新稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行適當調整，使內資企業(yè)能更多地享受稅收優(yōu)惠政策。新稅法稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)為以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，加大了產業(yè)優(yōu)惠力度，支持符合國家產業(yè)政策的企業(yè)發(fā)展。優(yōu)惠方式上以直接稅額式減免轉變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結合。和內資企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠政策的變化主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

　　1.扶持農林牧漁業(yè)發(fā)展、鼓勵基礎設施建設的稅收優(yōu)惠。實施條例明確規(guī)定了農林牧漁業(yè)免征和減征企業(yè)所得稅的項目。企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例中明確了企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。

　　2.對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，由原國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)的優(yōu)惠擴大到全國范圍。

　　3.新稅法對原國產設備投資抵免優(yōu)惠政策作了調整。新稅法規(guī)定企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。新稅法將投資抵免企業(yè)所得稅的設備范圍規(guī)范為環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備，并且根據(jù)WTO的規(guī)定不再限于國產設備，但投資抵免的比例有所降低。另外，環(huán)保、節(jié)能的認定問題還需要進一步詳細規(guī)定。

　　4.企業(yè)符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例明確規(guī)定，一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。這將有利于企業(yè)的技術進步和科技創(chuàng)新。

　　5.對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的優(yōu)惠。新稅法規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除；企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。新稅法用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行勞服企業(yè)直接減免稅政策；用殘疾職工工資加計扣除100%的政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；用減計綜合利用資源經營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。

　　二、新稅法及其實施條例對內資企業(yè)的影響分析

　　兩稅合一規(guī)范了我國的經濟環(huán)境，使我國市場競爭條件日趨公平，從而加速我國自主創(chuàng)新和跨國投資的技術外溢效應，增加我國技術進步速度，有利于我國經濟持續(xù)增長。對內資企業(yè)而言，新稅法的實施更是大有益處。

　　（一）減輕稅負，促進內資企業(yè)公平競爭

　　新稅法實行25%的稅率，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，消除了差別待遇，使各類企業(yè)處在相同的稅收環(huán)境中，極大地促進了企業(yè)間的公平競爭。降低內資企業(yè)法定稅率的同時，提高了內資企業(yè)的稅前扣除標準，稅收負擔下降，企業(yè)發(fā)展后勁將得到增強，有利于增強內資企業(yè)的國際競爭力。

　?。ǘ┯欣诠膭顑荣Y企業(yè)加大公益性投入及人工成本投入

　　公益救濟性捐贈扣除比例的提高將有利于企業(yè)積極回報社會。工資薪金扣除規(guī)定將有利內資企業(yè)提高工資待遇，吸引人才。過去內資企業(yè)職工工資發(fā)放實行計稅工資政策，而外資企業(yè)則按工資實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支，是造成外資企業(yè)員工工資普遍高于內資企業(yè)的原因之一，致使內資企業(yè)出現(xiàn)人才流失現(xiàn)象，新的規(guī)定有利于國有企業(yè)積極引進人才，加快企業(yè)的發(fā)展步伐。

　　（三）調整后的稅收優(yōu)惠政策給內資企業(yè)帶來實惠

　　新稅法以高新技術企業(yè)和行業(yè)優(yōu)惠為主，內資企業(yè)將比過去獲得更多的優(yōu)惠，從而減少支出，增加收入。一國經濟發(fā)展的具有決定意義的技術因素，將主要取決于自主研發(fā)效率，新稅法實施不僅有利于規(guī)范稅收優(yōu)惠制度，公平稅負，而且有利于促進企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，推動技術進步，促進企業(yè)發(fā)展。

　?。ㄋ模┯欣谝?guī)范市場經濟秩序

　　原有內、外資企業(yè)所得稅差別較多，內資企業(yè)所得稅稅負較高，引起許多企業(yè)千方百計、想方設法利用稅制和政策的差別實施所謂的“合理避稅”。稅收籌劃濫用，假三資企業(yè)泛濫，引進外資短期行為嚴重，質量不高。統(tǒng)一和規(guī)范的企業(yè)所得稅制度將消除各種損公肥私的土壤，促進企業(yè)守法經營，實現(xiàn)公平競爭，有利于規(guī)范市場經濟秩序。

　　新的企業(yè)所得稅法及其實施條例的施行，為企業(yè)創(chuàng)造了一個公平競爭的稅收法制環(huán)境，將促進企業(yè)競爭力的提高，促進企業(yè)改進技術、提高效率、增強競爭力，推動內資企業(yè)的不斷發(fā)展。隨著新企業(yè)所得稅法的實施其積極作用將逐漸顯現(xiàn)出來。