摘要：內(nèi)部控制是公司治理與管理中不容忽視的內(nèi)容，在實務(wù)中是被廣為關(guān)注和構(gòu)建的一項提高業(yè)務(wù)效率和質(zhì)量、防范工作錯誤和弊端的制度或系統(tǒng)。分析內(nèi)部控制的內(nèi)涵及確定其目標(biāo)定位需要考慮價值鏈管理理論的影響。內(nèi)部控制體現(xiàn)價值鏈管理理論的基本內(nèi)涵，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化構(gòu)成內(nèi)部控制的目標(biāo)，內(nèi)部控制可以實現(xiàn)企業(yè)價值鏈整體增值。

　一、內(nèi)部控制體現(xiàn)價值鏈理論的基本內(nèi)涵

　　內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展與委托受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系及其所制度化的公司法人治理結(jié)構(gòu)有著密切關(guān)系，與價值和價值鏈管理理論有著不可分割的淵源。內(nèi)部控制制度的設(shè)計與運行需要考慮價值鏈管理理論所形成的影響。

　　1.價值鏈管理理論

　　我們需要先分析價值與價值管理。從經(jīng)濟意義上講，價值具有效率的特征，即強調(diào)收益與投入之比，而且以貨幣作為計量參數(shù)。按照馬克思的價值理論，價值是凝結(jié)在商品中的無差別的人類勞動。如把資金的概念引入，價值可以看成是資金的生成和增值，它所體現(xiàn)的是一種被物的外殼所掩蓋著的人與人之間的關(guān)系。

　　作為經(jīng)濟實體的企業(yè)有其價值涵義。企業(yè)價值內(nèi)涵有兩個層次：一是企業(yè)整體價值。企業(yè)整體價值使企業(yè)未來收益資本化，即現(xiàn)值化，企業(yè)整體價值增值是通過企業(yè)價值增值活動實現(xiàn)的，是由長期的企業(yè)價值增值活動所決定的，或者說，是企業(yè)價值增值活動結(jié)果的長期表現(xiàn)。這一層次的企業(yè)價值是長期與動態(tài)概念。二是企業(yè)具體價值活動。企業(yè)價值具體活動是指企業(yè)的每一項具體經(jīng)濟活動都形成一定價值，扣除各種成本后，各項業(yè)務(wù)活動最終累計為企業(yè)價值的增值，它是一個靜態(tài)概念。

　　企業(yè)價值還有其具體表現(xiàn)形式：一種是企業(yè)外在價值，即企業(yè)外部投資者認(rèn)定企業(yè)的投資價值，對于上市公司而言就是股票市值；另一種是企業(yè)內(nèi)在價值，即企業(yè)自身所固有的功能價值，如生產(chǎn)特殊產(chǎn)品的技術(shù)與能力等。

　　價值管理是指企業(yè)以價值最大化為目標(biāo)，運用價值理論，通過流程重組和在戰(zhàn)略層、管理控制層、作業(yè)層實施價值增值措施的一種綜合管理方法，是一種從價值視角看待企業(yè)管理的一種戰(zhàn)略意義的管理理念。這種視角和理念在不同企業(yè)具有不同的內(nèi)容和內(nèi)涵。

　　價值管理作為一種視角和理念有各種理論流派，其經(jīng)典理論有邁克爾。波特的價值鏈（value chain）管理理論，詹姆斯。邁天的價值流（value flow）理論，湯姆。科普蘭的經(jīng)濟附加價值（EVA）理論等。我們認(rèn)為，價值鏈管理理論最具系統(tǒng)性與現(xiàn)實性，對我們所討論的內(nèi)部控制及其目標(biāo)有著極為重要的影響。

　　價值鏈管理理論是由美國哈佛商學(xué)院教授邁克爾。波特提出來的，它是一種確定企業(yè)競爭優(yōu)勢及尋找競爭方法以增強企業(yè)實力的基本工具。進(jìn)一步講，每個企業(yè)都是產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、營銷基本業(yè)務(wù)活動以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種輔助業(yè)務(wù)活動的綜合體，這些活動都是一個相互聯(lián)系的價值鏈條，可以將其用價值鏈綜合地表示出來。

　　根據(jù)邁克爾。波特的分析，企業(yè)價值鏈管理理論具有以下特征：第一，價值鏈管理的基礎(chǔ)是價值。價值是買方愿意為企業(yè)提供給他們的產(chǎn)品所支付的價格。根據(jù)上述分析，價值具有整體涵義和具體涵義、外在形式和內(nèi)在形式等特征。價值是企業(yè)一切活動的核心，企業(yè)不僅謀求總收人最大與總成本最低，更要講究盈利最大化。價值鏈管理是以價值為基礎(chǔ)的企業(yè)綜合管理。第二，價值鏈由各種價值活動所構(gòu)成。價值活動是企業(yè)所從事的物質(zhì)和技術(shù)上的界限分明的各項活動。從企業(yè)業(yè)務(wù)活動的主次關(guān)系角度分析，價值活動有基本活動和輔助活動兩大類?；净顒影ㄎ鍌€方面，即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售和服務(wù)；輔助活動包括四方面，即有采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。它們相互依存，形成價值鏈條。例如，采購預(yù)先剪裁好的鋼板可以使生產(chǎn)工序簡化和減少浪費，技術(shù)開發(fā)將有利于市場銷售，有序的倉儲與車輛調(diào)度等內(nèi)部后勤活動有利于生產(chǎn)和銷售等。第三，不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時期具有不同的價值鏈。雖在同一產(chǎn)業(yè)，但不同企業(yè)的價值鏈則不同，這反映了它們各自的歷史、戰(zhàn)略以及實施戰(zhàn)略途徑等方面的不同，同時也代表著企業(yè)競爭優(yōu)勢的一種潛在來源。企業(yè)的效率或者競爭優(yōu)勢來自于價值活動的有效組合，來自于“價值鏈”的優(yōu)化，也是企業(yè)不同于或者優(yōu)勢于其他廠商的特質(zhì)，企業(yè)的競爭成功也產(chǎn)生于合理的“價值鏈”設(shè)計。同一個企業(yè)在不同發(fā)展時期的價值鏈表現(xiàn)也不同。這一方面表明企業(yè)的價值鏈具有動態(tài)發(fā)展性，另一方面還說明企業(yè)的競爭優(yōu)勢也會不斷發(fā)展與變化。第四，運用價值鏈管理可提高企業(yè)競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)有許多資源、能力和競爭優(yōu)勢。如果把企業(yè)作為一個整體來考察，又無法識別這些競爭優(yōu)勢，這就必須把企業(yè)活動進(jìn)行分解，通過考察這些活動本身及其相互之間的關(guān)系來確定企業(yè)競爭優(yōu)勢。企業(yè)競爭優(yōu)勢有三個主要來源：一是價值活動本身。它是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石。無論企業(yè)價值的基本活動還是輔助活動，對形成企業(yè)競爭優(yōu)勢都具重要地位。因此，企業(yè)通過優(yōu)化各種價值活動本身可增強其競爭優(yōu)勢。另一方面，由于企業(yè)價值活動構(gòu)成價值鏈條，將其與其他企業(yè)對比，可從整體上發(fā)現(xiàn)自身競爭優(yōu)劣狀況，從而，有針對性地采取措施以增強整體競爭優(yōu)勢。二是企業(yè)內(nèi)部價值鏈的聯(lián)系。價值鏈并不是某些獨立經(jīng)濟活動的簡單綜合，而是由相互依存的各種價值活動構(gòu)成的有機整體，競爭優(yōu)勢往往來源于這一整體。如成本高昂的產(chǎn)品設(shè)計、嚴(yán)格的材料規(guī)格、嚴(yán)密的工藝檢查等相互聯(lián)系的價值活動會大大減少生產(chǎn)成本支出而使總成本下降，從而增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。三是企業(yè)間價值鏈的聯(lián)系。價值鏈不僅表現(xiàn)為同一企業(yè)內(nèi)部各種價值活動的有機整體，還表現(xiàn)為與其他供應(yīng)商和買方等各方之間的內(nèi)在經(jīng)濟關(guān)系。供應(yīng)商和買方等各方價值活動內(nèi)容與方式會直接或間接地影響企業(yè)價值活動的內(nèi)容與形式。加強企業(yè)與供應(yīng)商和買方等外在有關(guān)方面的溝通與協(xié)調(diào)屬于價值鏈管理范疇，這一活動無疑會增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

　　總之，價值鏈管理是一種將企業(yè)內(nèi)部及其與外部有關(guān)方面存在內(nèi)在聯(lián)系的價值活動放在一個整體角度進(jìn)行分析，旨在增強企業(yè)競爭優(yōu)勢的工具或方法。

　　2.內(nèi)部控制構(gòu)成價值鏈管理的具體形式

　　內(nèi)部控制經(jīng)歷了從制度到結(jié)構(gòu)再到框架等階段的演進(jìn)過程，每一階段都體現(xiàn)了會計控制的基本內(nèi)容?？梢哉f，會計控制從管理的角度構(gòu)成會計管理的方式；從控制的角度，又構(gòu)成內(nèi)部控制的方式。會計控制作為一種內(nèi)部控制方式，從特定意義上構(gòu)成了價值鏈管理的一種具體形式。

　　目前我國要進(jìn)一步推進(jìn)經(jīng)濟體制改革，實行經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，要求增加生產(chǎn)要素的產(chǎn)出能力，以較小的投入實現(xiàn)最大的產(chǎn)出，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這和價值鏈管理理論的內(nèi)涵是相一致的。強化會計控制是實現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段，即通過記錄反映、規(guī)劃控制、計算分析、監(jiān)督評價等方式，指導(dǎo)人們的經(jīng)濟行為著眼于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。事前，要通過分析、比較、預(yù)測經(jīng)濟發(fā)展前景，選擇最佳方案，確定經(jīng)營目標(biāo)；事中，要以經(jīng)營目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，實施適時控制，隨時反映經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)情況，發(fā)現(xiàn)差異，分析問題，采取措施，及時糾正，保證經(jīng)營行為按既定經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行；事后，利用會計信息資料進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績考核，總結(jié)經(jīng)驗，指導(dǎo)未來。會計控制不僅是講求經(jīng)濟效益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化實踐性活動，而且是實現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)追究價值最大化、提高經(jīng)濟效益的實踐性活動，又是通過價值鏈管理的形式來進(jìn)行的。經(jīng)濟效益的數(shù)量表現(xiàn)實際上就是價值運動的增值額。企業(yè)會計部門是企業(yè)價值鏈管理的主要承擔(dān)者和聚焦點，國家宏觀經(jīng)濟管理所需的價值信息是由企業(yè)會計部門提供的，宏觀經(jīng)濟中的價值鏈管理也主要是通過企業(yè)會計部門對企業(yè)經(jīng)濟活動施加影響的?？梢姡瑫嫴块T是企業(yè)內(nèi)部價值鏈管理的核心部門，會計控制是價值鏈管理的重要手段和措施。

　　3.價值鏈管理活動又構(gòu)成內(nèi)部控制的特定對象

　　價值鏈管理活動與內(nèi)部控制的對象之間有著密切關(guān)系，價值鏈管理活動構(gòu)成內(nèi)部控制的特定對象?？梢詮募s束與激勵的業(yè)務(wù)活動本身的角度對其進(jìn)行分析。

　　內(nèi)部控制的著眼點是約束與激勵，而約束與激勵的客體是接受約束和激勵的對象，這一對象既包括行為者，也包括行為者所實施的業(yè)務(wù)活動。

　　從業(yè)務(wù)活動角度看，內(nèi)部控制的對象其實就是價值活動及增值過程。

　　會計控制是內(nèi)部控制的重要方式之一，會計控制屬于會計管理的重要內(nèi)容。早在上世紀(jì)80年代初期，“會計管理活動論”的創(chuàng)始人閻達(dá)五教授就曾專門撰文指出 “把會計管理的內(nèi)容抽象為價值運動是可行的”。隨后，又與楊紀(jì)琬教授一起論述了“會計工作是一種重要的價值管理工作”，而“價值管理就是對價值運動的管理”，并進(jìn)一步提出了“講求經(jīng)濟效益離不開價值管理，加強價值管理必須做好會計工作；建設(shè)和發(fā)展會計科學(xué)，必須以價值運動的理論與實踐為基礎(chǔ)”的論斷，為會計理論研究的開拓創(chuàng)新指明了方向。

　　隨著社會經(jīng)濟、科學(xué)技術(shù)與和會計的不斷發(fā)展與變化，閻達(dá)五教授又倡導(dǎo)并率先研究價值鏈會計，認(rèn)為“價值鏈會計是指對企業(yè)價值信息及其體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系變化所進(jìn)行的管理，具體可表述為通過收集、加工、存貯、提供以及利用價值信息，對企業(yè)的價值鏈或價值流進(jìn)行規(guī)劃、控制和評價，以保證其合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)實現(xiàn)最大化價值增值的一種管理活動。”呵見，價值鏈會計的目標(biāo)是利用會計的特有功能與方法為企業(yè)價值增值的最大化服務(wù)，對象是價值信息的流動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系，或通過會計所進(jìn)行的價值鏈管理活動。圍繞強化價值鏈管理這一主線，可以分別按照空間、時間兩個維度來設(shè)計價值鏈會計的結(jié)構(gòu)體系。從空間上講，沿著企業(yè)價值鏈分別向客戶和供應(yīng)商兩端延伸并擴大會計管理視野，將勞動、資本、技術(shù)和管理等多種生產(chǎn)要素都納入會計核算和控制的范圍；從時間上講，則以應(yīng)用信息技術(shù)開展實時控制為核心，以控制過程的時間序列為依據(jù)，分別以事前控制的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中控制的實時控制和事后控制的分析考評為內(nèi)容廣泛開展全方位、全過程的會計控制。

　　價值鏈會計把分析的視野從單一的核心企業(yè)擴展到企業(yè)價值鏈聯(lián)盟，把會計控制的范圍擴大到參與企業(yè)價值創(chuàng)造的全部生產(chǎn)要素上。這樣，會計控制作為內(nèi)部控制的重要方式之一就將價值鏈管理活動納入內(nèi)部控制的對象或范圍之內(nèi)。

　　二、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化構(gòu)成內(nèi)部控制的目標(biāo)

　　內(nèi)部控制目標(biāo)是指通過內(nèi)部控制約束與激勵功能作用的發(fā)揮所要達(dá)到的目的。只有目標(biāo)定位明確了，相應(yīng)的內(nèi)部控制內(nèi)容范圍與控制方式才能確定。任何組織的控制目標(biāo)，總是和其管理目標(biāo)相一致的，它是管理目標(biāo)的具體化；而任何單位的管理目標(biāo)，又總是和管理思想及經(jīng)營方針密切相關(guān)，管理思想和經(jīng)營方針既受經(jīng)濟環(huán)境的影響，又受決策層的基本觀念影響。②現(xiàn)代企業(yè)制度的實質(zhì)是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離后各種權(quán)利相互制約、相互依存的一種企業(yè)管理制度安排。在多元利益主體結(jié)構(gòu)中，不同利害關(guān)系者對企業(yè)權(quán)利和經(jīng)濟利益要求及所承擔(dān)責(zé)任的不同，實施內(nèi)部控制的目的也不同。從內(nèi)部控制理論的演變過程和現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)特點看，內(nèi)部控制目標(biāo)就是實現(xiàn)各相關(guān)利益主體價值的最大化，這是基于價值鏈管理理論的內(nèi)部控制目標(biāo)定位。

　　企業(yè)是一個整體概念，從利益角度分析，包括所有者、經(jīng)營管理者及有關(guān)方面。價值鏈管理理論可以協(xié)調(diào)他們之間的利益關(guān)系。

　　所有者與經(jīng)營管理者等各方有著特定的利益關(guān)系。市場經(jīng)濟是契約經(jīng)濟，委托受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系也是一種契約，不過，由于其所涉及內(nèi)容的復(fù)雜性，這種契約不可能是覆蓋所有內(nèi)容。因此，委托受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系也是一種不完全契約。在這種契約下，委托人授予受托人較大的決策權(quán)，而委托人難以完全監(jiān)視和控制受托人的業(yè)務(wù)活動與行為。委托受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系在給委托人帶來利益的同時，也給委托人帶來許多不利因素，如信息不對稱、效用函數(shù)不一致、道德風(fēng)險、代理成本等。委托人與受托人都是理性的最大效用的追求者，委托人如何通過激勵與約束機制促使受托人的行為以最大限度地增加自己的效益，這是委托受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的核心問題。在委托受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系中，委托人與受托人都是為實現(xiàn)各自的利益目標(biāo)來行動的。受托人在實現(xiàn)自身的利益目標(biāo)時還要處理與其他諸多方面的利益關(guān)系，如與客戶的關(guān)系等。

　　委托者為了防止受托人利用授權(quán)從事有損于自己利益的活動與行為，則需要通過設(shè)計完善的內(nèi)部控制來給受托人以必要的激勵與約束， 使受托人為實現(xiàn)委托人的利益而努力工作。這樣，看起來好象通過受托人的最大努力僅使所有者得到了最大化利益，但事實上，受托人也達(dá)到了自身利益最大化的目的。這是委托受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系協(xié)調(diào)的結(jié)果。如果受托者懈怠工作以至舞弊使所有者利益受損，從長遠(yuǎn)利益角度分析，受托者最終也要受到利益上的影響甚至是致命的結(jié)果，如降低薪金、減少待遇以至遭解聘等。所以，完善的委托受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系下的所有者與經(jīng)營管理者的關(guān)系是相互影響與促進(jìn)的，是榮辱與共的，而不是此消彼長的。在經(jīng)營管理者內(nèi)部以及經(jīng)營管理者與所有者外其他方也存在利益協(xié)調(diào)關(guān)系。內(nèi)部控制目標(biāo)就是要使得這種利益關(guān)系得到最好協(xié)調(diào)。價值鏈管理理論在界定與設(shè)計內(nèi)部控制目標(biāo)中有其特殊的基礎(chǔ)作用。

　　價值鏈管理理論可以協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系。價值鏈管理理論把企業(yè)作為一個整體來考察和進(jìn)行經(jīng)營管理，在這一過程中，須將企業(yè)活動進(jìn)行分解，通過考察這些活動本身及其相互之間的關(guān)系來確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢。每一個企業(yè)都是用來進(jìn)行設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、儲存以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動的綜合，所有這些活動都可以用價值鏈表示出來。這種“鏈條”概念將企業(yè)在價值上內(nèi)部與外部、整體與個體、總部與分部、各種業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)等互動關(guān)系清晰地勾畫出來。在這種互動關(guān)系中，包含了所有者與經(jīng)營管理者之間的委托受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。從價值鏈管理理論角度分析，資本或財產(chǎn)所有者與經(jīng)營管理者盡管根本利益一致，但在具體利益上是不同甚至是矛盾的。協(xié)調(diào)二者的具體利益關(guān)系是價值鏈管理理論需要在此方面解決的問題。

　　三、內(nèi)部控制可以實現(xiàn)企業(yè)價值鏈整體增值

　　我國有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范中所體現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)是保證會計資料的合法完整，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整以及確保法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行。這種目標(biāo)定位雖有較強的針對性，但缺乏應(yīng)有的層次。如果把內(nèi)部控制目標(biāo)定位于實現(xiàn)所有者與經(jīng)營管理者利益各自最大化，則這種高度可以得到一定程度的體現(xiàn)。③價值鏈管理理論應(yīng)作為一種確定企業(yè)競爭優(yōu)勢及尋找競爭方法以增強企業(yè)實力的基本工具，可以為內(nèi)部控制目標(biāo)定位提供全新的研究思路。

　　內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序方法所組成，是為實現(xiàn)所有者和經(jīng)營管理者利益最大化目標(biāo)而設(shè)計的?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理者關(guān)心如何全面履行其受托經(jīng)營責(zé)任，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)營管理目標(biāo)。上已述及，企業(yè)經(jīng)營管理層包括經(jīng)營過程的各個層次，從董事長到總經(jīng)理，從總經(jīng)理到部門經(jīng)理，再從部門經(jīng)理到車間主任，直到班組長。經(jīng)營管理的具體職責(zé)由上級管理人員授予下屬各級履行。內(nèi)部控制滲透于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)營管理活動或環(huán)節(jié)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。企業(yè)只有設(shè)計良好的內(nèi)部控制制度，才能保證各級經(jīng)營管理層授予下屬各級的職責(zé)得到正確履行。如果經(jīng)營管理環(huán)節(jié)存在失控，即內(nèi)部控制失效，就會影響經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。④

　　企業(yè)價值鏈管理目標(biāo)是為了實現(xiàn)企業(yè)在整體上的價值增值。根據(jù)價值鏈管理理論，企業(yè)經(jīng)營管理過程中除存在物流、信息流和資金流外，還有更為受關(guān)注的增值流。美國作業(yè)成本科技公司在有關(guān)規(guī)章制度中指出，價值鏈的組成部分必須是增值活動。從根本上講，客戶購買的是商品或服務(wù)所帶來的價值，各種物品從采購、制造到銷售，是一個不斷增加其市場價值或附加價值的過程。價值鏈上每一環(huán)節(jié)增值與否、增值多少都會影響企業(yè)競爭力。所以，要增加企業(yè)競爭力，就要消除一切無效勞動，使價值鏈上每一業(yè)務(wù)內(nèi)容或環(huán)節(jié)都做到價值增值，這是價值鏈管理的根本要求。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的綜合表現(xiàn)形式，可以采取程序控制、目標(biāo)控制、風(fēng)險控制、技術(shù)控制等方式，它是由控制主體根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的已不局限于傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，成為公司法人治理結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)，這與企業(yè)組織形式的演化及公司法人治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展相一致。內(nèi)部控制的建立健全有利于企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)，有利于將企業(yè)與各客戶等整合成企業(yè)聯(lián)盟，組成了一個動態(tài)的、虛擬的網(wǎng)絡(luò)，在整個價值鏈的每一環(huán)節(jié)實現(xiàn)最合理的增值，從而實現(xiàn)企業(yè)價值鏈的最大增值。

　　內(nèi)部控制約束與激勵功能作用的有效發(fā)揮有利于價值鏈各方或各環(huán)節(jié)的協(xié)作或協(xié)調(diào)。價值鏈?zhǔn)怯啥鄠€企業(yè)所組成的企業(yè)聯(lián)盟，鏈上任何一個企業(yè)的決策過程與結(jié)果都會影響其他企業(yè)的決策過程與結(jié)果，每個企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃和庫存計劃控制等不但要考慮本身業(yè)務(wù)流程和所擁有的資源，更要從價值鏈整體出發(fā)，進(jìn)行全面優(yōu)化和控制。因此，要實現(xiàn)價值鏈整體增值，則需要價值鏈上各方能夠消除企業(yè)界限，實現(xiàn)協(xié)同工作。在著眼于單個企業(yè)利益的舊管理模式下，在核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商之間起作用的是贏與輸觀念，雙方都想從對方索取更多的利益。而基于價值鏈管理理論的內(nèi)部控制可以使核心企業(yè)與其他各方的關(guān)系真正從交易型轉(zhuǎn)向伙伴型，使企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)從單贏走向雙贏，并最終實現(xiàn)多贏。

　　內(nèi)部控制體系是一項系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個業(yè)務(wù)部門或環(huán)節(jié)，對其予以健全與完善可實現(xiàn)所有者與經(jīng)營管理者雙方利益最大化，亦即企業(yè)價值鏈整體增值的最終目標(biāo)。

　　內(nèi)部控制的建立健全有利于實現(xiàn)企業(yè)價值增值，而價值增值也可促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)一步健全與完善。首先，價值鏈管理過程可以加強分銷渠道的協(xié)同和管理， 加強價格控制，減少應(yīng)收款額，提高資金周轉(zhuǎn)率；其次，價值增值還可以體現(xiàn)為控制分銷渠道與營運成本，降低企業(yè)分銷成本等，從而增強內(nèi)部控制約束與激勵的功能；第三，價值鏈管理可以通過全面采集、分析物流和商流環(huán)節(jié)所有信息，實現(xiàn)科學(xué)決策，降低工作量、提升工作效率、提高信息有效性，從而對內(nèi)部控制的建立健全與功能作用的發(fā)揮形成積極影響。

　　注釋：

　　①閻達(dá)五：《關(guān)于構(gòu)建價值鏈會計的一些思考》《國際財務(wù)與會計》2003年第1期。

　?、谕跏锕猓骸稖\談中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建》，《軟科學(xué)》，2002年第5期。

　?、蹢罾蚱?、譚燕：《關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的思考》，《中國農(nóng)墾經(jīng)濟》，2002年第5期。

　?、芎鴤ィ骸冬F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善》，《河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報》，2002年第4期。

　　參考文獻(xiàn)：

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