摘要：本文從內(nèi)部控制與企業(yè)文化的內(nèi)在聯(lián)系出發(fā)，具體分析了二者之間的相互關(guān)系和相互影響，闡明了企業(yè)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的保障作用。

　　加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，實(shí)施企業(yè)文化建設(shè)不僅是當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題，同時(shí)也是一些上市公司進(jìn)行治理的重要內(nèi)容。它對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真，解決公司內(nèi)部管理失控，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和凝聚力具有重要意義。

　　一、內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系

　　內(nèi)部控制作為一項(xiàng)復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)作保障機(jī)制，其有效性則直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的增加和企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性等大問題。因此，美國COSO委員會(huì)在其《內(nèi)部控制—整體框架》的報(bào)告中指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程”。同時(shí)，提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。COSO報(bào)告提出的這個(gè)由“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”組成的內(nèi)部控制的整體框架，是迄今為止被國際社會(huì)所認(rèn)可的最具權(quán)威性的內(nèi)部控制理論和內(nèi)部控制定義。我國《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》中所規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指：“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法措施和程序”。雖然，我國的內(nèi)部控制還是建立在會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)上的，與COSO委員會(huì)提出的內(nèi)部控制框架體系還存在差距，但已是異曲同工。內(nèi)部控制是企業(yè)的一種系統(tǒng)管理工程，它是通過一整套詳細(xì)、具體的操作規(guī)范來約束企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)、部門人員的經(jīng)濟(jì)行為，是一種制度規(guī)范的規(guī)程操作系統(tǒng)。

　　內(nèi)部控制制度則是企業(yè)中最高的規(guī)范制度，企業(yè)內(nèi)部的任何人都無權(quán)凌駕于內(nèi)部控制制度之上，制度執(zhí)行中應(yīng)有特殊群體和個(gè)人。執(zhí)行中的一視同仁、公平合理是內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行的生命線。俗話說，沒有規(guī)矩不能成方圓。企業(yè)的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的基本規(guī)矩，是檢查管理者、各部門員工工作質(zhì)量的尺度，也是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的標(biāo)準(zhǔn)。由此可見，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的客觀需要。

　　企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行又與企業(yè)文化建設(shè)密切相關(guān)。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。因?yàn)槠髽I(yè)文化是培養(yǎng)誠信，忠于職守、樂于助人刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行的統(tǒng)一和融合，使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)得知，各項(xiàng)制度都有失效的時(shí)候，而當(dāng)制度失效時(shí)，企業(yè)經(jīng)營靠的就是企業(yè)文化（魏杰，2002、2）。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們行為規(guī)范，得到很好的貫徹執(zhí)行，會(huì)有效地解決公司治理和會(huì)計(jì)信息失真的問題。

　　所以，內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運(yùn)營的行為標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想、價(jià)值觀念的黏合劑。通過二者的有效結(jié)合，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問題，能夠有效地提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營效益和效率。這里的關(guān)鍵問題，是企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度必須是科學(xué)合理的，企業(yè)文化必須是企業(yè)價(jià)值觀和經(jīng)營理念的建設(shè)，由此所實(shí)現(xiàn)的二者結(jié)合，才會(huì)創(chuàng)造企業(yè)發(fā)展的奇跡。

　　二、內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

　　企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)約束機(jī)制，它是一種制度建設(shè)。我們知道，科學(xué)管理要求主觀符合客觀，任何一項(xiàng)管理辦法，其客觀成分越多，科學(xué)性越強(qiáng)。內(nèi)部控制制度的制定也不例外，應(yīng)本著實(shí)事求是的原則制定切實(shí)可行的控制標(biāo)準(zhǔn)。由于每個(gè)企業(yè)都有自己的經(jīng)營特點(diǎn)和獨(dú)特的環(huán)境條件、發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營管理方式，其控制的關(guān)鍵點(diǎn)不同，因此；在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)注意解決好以下問題：

　　（一）關(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)公司治理實(shí)際上是指所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排，而內(nèi)部控制則是實(shí)施監(jiān)控管理的直接手段。因此，其內(nèi)部控制目標(biāo)就顯得十分明確，即通過這種制度安排，要達(dá)到一種什么效果。美國COSO報(bào)告中規(guī)定的內(nèi)部控制的目標(biāo)是三點(diǎn)，即保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；提高企業(yè)經(jīng)營的效果和效率；保證相關(guān)法律法規(guī)的遵循性。我國所確定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)則是：一是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；二是堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整；三是確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。通過對(duì)上述控制目標(biāo)的比較，可見COSO定義中的內(nèi)部控制目標(biāo)它既包括對(duì)會(huì)計(jì)行為的控制要求，又包括對(duì)企業(yè)效率效果的需求。作為企業(yè)是一種營利性組織，其存在的意義就是要有經(jīng)濟(jì)效益，要有效率，沒有效益和效率的企業(yè)就沒有存在的必要。企業(yè)有盈利、并且能夠快速發(fā)展，這是對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的起碼要求。我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，則根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和失效、管理混亂、有章不循、有法不依的實(shí)際狀況提出來的，有著鮮明的背景特點(diǎn)。控制管理的重點(diǎn)則是建章建制，維護(hù)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營秩序。正是由于內(nèi)部控制層次的特定要求，因此，所提出的內(nèi)部控制的目標(biāo)就相對(duì)較低，側(cè)重于會(huì)計(jì)處理秩序和業(yè)務(wù)處理秩序方面的規(guī)范要求。存在著為控制而控制的傾向，缺乏為經(jīng)營目的服務(wù)的缺陷。有什么樣的內(nèi)部控制目標(biāo)，就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的內(nèi)部控制制度?？陀^地分析內(nèi)部控制目標(biāo)，有利于我們認(rèn)識(shí)和理解內(nèi)部控制要素，把握內(nèi)部控制的重點(diǎn)和難點(diǎn)，建立科學(xué)和完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

　?。ǘ╆P(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容，應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實(shí)施全方位的控制，明確控制的關(guān)鍵點(diǎn)。內(nèi)部控制的重點(diǎn)：一是對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行的控制，各項(xiàng)資金的收支業(yè)務(wù)必須按照手續(xù)制度辦事，按預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行。要合理調(diào)動(dòng)資金，講究資金的使用效率和效果，避免財(cái)產(chǎn)物資的損失浪費(fèi)ZH是加強(qiáng)各環(huán)節(jié)責(zé)任人的監(jiān)控管理避免權(quán)利濫用造成經(jīng)濟(jì)損失；三是要從根本上解決偷懶和搭便車的問題。偷懶可以說是人的一種本能，在沒有制度約束下，人們都有停下來歇一歇的想法，都想盡量輕松、自在。而企業(yè)是營利性組織，它的宗旨就是盈利，是為了追逐剩余價(jià)值而存在的，所以，員工的偷懶是企業(yè)經(jīng)營的大敵。要讓員工不偷懶就要用制度來約束。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，按照控制的關(guān)鍵點(diǎn)制定業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)則、程序和要求，按工作對(duì)象所具有的數(shù)量特征的精細(xì)化確定崗位的操作規(guī)程，實(shí)現(xiàn)工作過程的標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，用量化標(biāo)準(zhǔn)來約束員工行為。

　　企業(yè)內(nèi)部控制的范圍，應(yīng)包括企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)，在內(nèi)控制度制定中不應(yīng)留控制盲點(diǎn)。所制定的內(nèi)控制度要具有很強(qiáng)的操作性，便于執(zhí)行和檢查。

　?。ㄈ┙⒑侠淼氖跈?quán)控制機(jī)制內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中，員工行為的規(guī)范約束，是對(duì)人的行為要求的控制管理。這種控制管理要解決兩個(gè)關(guān)鍵問題，一是從事該業(yè)務(wù)活動(dòng)人員資格的認(rèn)定問題；二是合理委托授權(quán)問題。人員資格認(rèn)定，是客觀判斷職工工作能力和品質(zhì)的過程，通過這種認(rèn)定能夠合理確定工作崗位的合適人選，形成企業(yè)內(nèi)部控制的組織梯隊(duì)。而合理委托授權(quán)，要解決的是責(zé)、權(quán)、利的約束問題。人員的先定和分派使用，是建立合理授權(quán)控制機(jī)制的核心問題，在用人問題上應(yīng)本著知人善用，用其所長避其所短的原則，選擇好合格人員，安排其從事適合他的工作，才能使企業(yè)的效率和效果得到最大限度的提高。不論是企業(yè)還是社會(huì)，凡是出現(xiàn)重大的舞弊和經(jīng)濟(jì)案件都是用人不當(dāng)、授權(quán)不當(dāng)?shù)慕Y(jié)果。所以，加強(qiáng)對(duì)人員的監(jiān)控管理內(nèi)控制度建設(shè)中的關(guān)鍵問題。首先，要將崗位的責(zé)任、權(quán)利、利益嚴(yán)格確定下來，使員工的每天工作都在制度的約束中進(jìn)行。其次，要建立適時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其工作崗位。內(nèi)部控制的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各層次管理者的監(jiān)督、約束、協(xié)調(diào)工作，要使內(nèi)部各層次管理者的工作能夠協(xié)調(diào)有序、各負(fù)其責(zé)，就要建立各層次的授權(quán)委托制度，通過這種授權(quán)委托形成內(nèi)中合理的監(jiān)控系統(tǒng)，以便保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。委托授權(quán)，是一種任務(wù)、責(zé)任相匹配的適當(dāng)授權(quán)，是一種職務(wù)之間相互制衡、相互約束的權(quán)利分配。要通過合理的授權(quán)和責(zé)任界限的嚴(yán)格劃分，實(shí)現(xiàn)用一個(gè)人的工作可以證實(shí)另一個(gè)人工作的準(zhǔn)確性。還要通過定期輪崗制，保持員工的工作熱情，防止有關(guān)人員之間的相互勾結(jié)，避免違法違規(guī)事件的發(fā)生。

　　（四）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注員工的培養(yǎng)和教育內(nèi)部控制制度是靠人去執(zhí)行的，再好的制度如果沒有高素質(zhì)的人去執(zhí)行也不會(huì)產(chǎn)生好的效率、效果來。加強(qiáng)對(duì)員工的培養(yǎng)和教育，應(yīng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要內(nèi)容。首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工誠實(shí)守信的教育，因?yàn)槿绻麤]有誠信，就會(huì)出現(xiàn)偷工減料、弄虛作假、欺上瞞下、投機(jī)取巧的現(xiàn)象，就會(huì)直接影響企業(yè)的形象和企業(yè)產(chǎn)品的信譽(yù)。其次，要關(guān)注員工自身價(jià)值的建設(shè)，注重其創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和提高。應(yīng)當(dāng)對(duì)不同的工作崗位每年提出不同的知識(shí)更新要求，通過培訓(xùn)、考試、考核和業(yè)績?cè)u(píng)估等形式提升企業(yè)全體員工的能力水平。同時(shí)，管理者還應(yīng)創(chuàng)造適宜的工作環(huán)境、工作條件以便滿足職工的尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)的需要，采用適當(dāng)?shù)募?lì)手段調(diào)動(dòng)職工工作的積極性和創(chuàng)造性。

　?。ㄎ澹?yīng)制定嚴(yán)格的責(zé)任追究制度和懲罰規(guī)定責(zé)任追究制度是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證，如果沒有嚴(yán)格的責(zé)任追究制，就會(huì)使各項(xiàng)合理的規(guī)章制度形同虛設(shè)，這個(gè)企業(yè)也就沒有什么凝聚力和戰(zhàn)斗力可言。懲罰規(guī)定是責(zé)任追究制度的補(bǔ)充，它既是治理違法違規(guī)、偷懶、弄虛作假的直接手段，又是樹立正風(fēng)，打擊歪風(fēng)邪氣的有力武器，這種制度規(guī)定是必須的，也是有效的。在內(nèi)控制度面前人人平等，全體員工都應(yīng)是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和維護(hù)者，在企業(yè)內(nèi)部不應(yīng)有特殊員工。尤其是對(duì)違法違規(guī)的處理上，必須堅(jiān)持公平、公正性原則，要一視同仁，一碗水端平。這樣的內(nèi)部控制制度才是有效的，并具有權(quán)威性。

　　三、企業(yè)文化建設(shè)的思考

　　泰勒曾指出：“在引進(jìn)最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權(quán)受到的尊重成正比例?！奔春玫沫h(huán)境條件是內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，也是企業(yè)成功的基礎(chǔ)。要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)具有高度親和力、凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)，必須要有內(nèi)部環(huán)境條件的支持，即是企業(yè)文化。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)文化建設(shè)中應(yīng)關(guān)注的問題企業(yè)文化是一種價(jià)值觀念，它通過組織、群體、個(gè)體的行為和語言表現(xiàn)出來，盡管不同的企業(yè)文化其表現(xiàn)形式不同，但這些文化的內(nèi)容都包含著公正、誠實(shí)、勤奮、正直、自尊等特征，它是企業(yè)精神的再造，形成企業(yè)的一種共識(shí)。現(xiàn)代企業(yè)文化的建設(shè)，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下問題：

　　1、在企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為規(guī)范、行為方式等方面實(shí)現(xiàn)一種統(tǒng)一，不是簡單的命令式和形式上的認(rèn)同。

　　在我國很多企業(yè)并沒有形成企業(yè)自己的獨(dú)立文化，即使規(guī)定出各種制度和要求來，也沒有創(chuàng)造出良好的執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)的制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來，由于缺乏文化氛圍的支撐，當(dāng)企業(yè)發(fā)生一點(diǎn)變故，如總經(jīng)理換人，企業(yè)就會(huì)成為一盤散沙，沒有任何戰(zhàn)斗力。因此，要想企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展，必須要使企業(yè)員工在價(jià)值觀上達(dá)到一種統(tǒng)一，要對(duì)統(tǒng)一的行為標(biāo)準(zhǔn)有著強(qiáng)烈的認(rèn)同感。這種潛移默化所塑造的企業(yè)風(fēng)格，才能形成一種無形的力量，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步。

　　2、企業(yè)文化建設(shè)中的實(shí)質(zhì)和形成的有效結(jié)合作為企業(yè)文化的外在形式和表現(xiàn)是很重要的，它可以鼓舞士氣，凝聚力量，創(chuàng)造一種積極熱情和充滿朝氣的氛圍。但形式畢竟是形式，它永遠(yuǎn)代替不了內(nèi)在素質(zhì)的建設(shè)。外在形式好學(xué)，而內(nèi)在的價(jià)值觀的形成卻是長期的，艱苦磨煉而形成的。文化作為通過教育和模仿而傳承下來的行為習(xí)慣，對(duì)于各種制度安排都將生產(chǎn)直接影響。所以企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造更應(yīng)注重內(nèi)涵。應(yīng)該說，企業(yè)管理者的素質(zhì)是企業(yè)文化塑造的原動(dòng)力。只有企業(yè)管理者有高尚的道德情操，有比較健康的人格和完善的價(jià)值理念，這樣才能影響和激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部文化氛圍的建設(shè)，才能避免和消除企業(yè)文化建設(shè)中的短期化行為。

　　3、強(qiáng)調(diào)協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神作為一個(gè)企業(yè)，各個(gè)部門之間團(tuán)結(jié)協(xié)作具有團(tuán)隊(duì)精神是力量的象征，充滿競(jìng)爭(zhēng)力的表現(xiàn)。而且任何人的自我價(jià)值都可以通過這種集體的力量得到發(fā)展和實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)文化的建設(shè)中，必須強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神的認(rèn)同感，如果沒有這種價(jià)值觀上的認(rèn)同，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度難以執(zhí)行，盲目突出自己的現(xiàn)象。企業(yè)的力量最主要就是來自于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神，這是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的客觀要求。因此，企業(yè)還要?jiǎng)?chuàng)造保護(hù)和倡導(dǎo)協(xié)作精神和團(tuán)隊(duì)精神的良好氛圍。

　?。ǘ┢髽I(yè)文化建設(shè)的方式、方法企業(yè)文化建設(shè)實(shí)際是一種制度建設(shè)，它與企業(yè)內(nèi)部控制制度相輔相成互為補(bǔ)充相得益彰。它所包括的內(nèi)容應(yīng)以文字形式確定下來，以便組織企業(yè)職工學(xué)習(xí)、掌握和遵循。一般可以采取員工手冊(cè)的方式，讓全體員工人手一冊(cè)，并定期學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

　　企業(yè)文化建設(shè)的過程，是一個(gè)信仰、道德、理念、規(guī)則和行為不斷強(qiáng)化的過程，不是一朝一夕所能實(shí)現(xiàn)的，它是一種歷史的積累和沉淀所凝聚的力量。所以，企業(yè)內(nèi)部的文化學(xué)習(xí)、宣傳和鼓勵(lì)就顯得極為重要。

　　在企業(yè)文化的建設(shè)中，領(lǐng)導(dǎo)者的言行對(duì)文化的建設(shè)起著至關(guān)重要的作用，他的言行將決定著企業(yè)文化建設(shè)的方向和內(nèi)容，決定著企業(yè)文化建設(shè)的形式和內(nèi)涵。所以，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)都受到企業(yè)管理者個(gè)人意志和素質(zhì)的影響。在這一點(diǎn)上，業(yè)內(nèi)人士都深有感觸。解決問題的辦法，一是增加外部監(jiān)控力度，提出建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和條件，全力推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行；二是要選好企業(yè)負(fù)責(zé)人，要讓真正干事業(yè)的人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)工作；三是企業(yè)負(fù)責(zé)人要以身作則，嚴(yán)格要求自己，要珍惜國家、投資者和職工給予自己的工作機(jī)會(huì)，踏實(shí)敬業(yè)，一切從企業(yè)發(fā)展著想，自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)的價(jià)值觀念的規(guī)范要求。只有這樣，才能把企業(yè)辦好。

　　綜上所述，筆者認(rèn)為，在企業(yè)的制度建設(shè)中，企業(yè)文化建設(shè)是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度是手段，只有將二者緊密地結(jié)合起來實(shí)施全過程的管理，才能凝聚起企業(yè)真正的力量，這個(gè)企業(yè)才會(huì)朝氣蓬勃充滿活力。內(nèi)部控制和企業(yè)文化建設(shè)都應(yīng)成為一種制度安排，這種制度安排應(yīng)從公司治理的角度予以強(qiáng)化。同時(shí)，作為會(huì)計(jì)的主管部門應(yīng)強(qiáng)調(diào)制度規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化和監(jiān)督檢查的經(jīng)?；?。如果制度規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化和監(jiān)督檢查的經(jīng)?；軌?qū)嵤?，將有助于?guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)文化的建設(shè)。