一、取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，即合并成本

　　1.一次交換交易實現(xiàn)的合并。合并成本為為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債，以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，企業(yè)應(yīng)在購買日按合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）借記“長期股權(quán)投資”，按享有的被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤借記“應(yīng)收股利”，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記銀行存款等科目，按其差額貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等。

　　[例1]：甲鋼鐵企業(yè)以庫存的鋼材為對價自乙企業(yè)的控股股東手中購入乙企業(yè)70%的股權(quán)，作為合并對價的鋼材賬面價值為6000萬，市場價格為7500萬，發(fā)生評估費審計費共10萬元，增值稅率17%.

　　會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資8785萬

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入7500萬

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1275萬

　　　　　　銀行存款10萬

　　同時做結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄。

　　2.多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并。合并成本為每一單項交易成本之和。企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本核算法的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)當(dāng)為原賬面余額加購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對價的公允價值之和；企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法進(jìn)行核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整到最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。

　　[例2]甲公司于2007年1月投資1000萬元取得乙公司20％的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬，當(dāng)年確認(rèn)投資收益100萬，在此期間乙公司未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關(guān)稅費。次年4月，甲公司又以3000萬元取得乙公司另外40％的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬。甲公司按凈利潤的10％提取盈余公積，甲公司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準(zhǔn)備。

　　對2007年按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整，會計分錄：

　　借：盈余公積10萬（100×10%）

　　　　利潤分配——未分配利潤90萬

　　　　貸：長期股權(quán)投資100萬

　　確認(rèn)購買日進(jìn)一步取得的股份，會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資3000萬

　　　　貸：銀行存款3000萬

　　二、非同一控制下企業(yè)合并中長期股權(quán)投資后續(xù)計量

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的日常計量應(yīng)當(dāng)采用成本法。

　　長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”。進(jìn)行賬務(wù)處理時，先確定記入“應(yīng)收股利”科目和“長期股權(quán)投資”科目的金額。當(dāng)被投資單位宣告現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶。“長期股權(quán)投資”賬戶金額確定的基本做法是，當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得的凈利的累積數(shù)時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已經(jīng)累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時，如果前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先將尚未恢復(fù)的數(shù)額全額恢復(fù)，再確認(rèn)投資收益。“應(yīng)收股利”科目和“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額按照下列計算公式進(jìn)行處理：

　　1.“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額＝本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例。

　　2.“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本�；颍�“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生金額＝（應(yīng)收股利的累積數(shù)－投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)）－投資企業(yè)已沖減的投資成本。

　　[例3]：甲公司2008年1月1日以銀行存款取得乙公司60%的股份，實現(xiàn)對乙公司的實質(zhì)控制。乙公司于2008年5月1日宣告分派2007年度的現(xiàn)金金股利10萬元，乙公司2008年實現(xiàn)凈利潤40萬元。

　　2008年5月1日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，母公司應(yīng)沖減投資成本。會計分錄：

　　借：應(yīng)收股利6萬（6×10%）

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司6萬

　　若2009年5月1日乙公司宣告分派08年現(xiàn)金股利30萬

　　應(yīng)收股利=30×60%=18萬

　　應(yīng)收股利累積數(shù)=6+18=24萬

　　投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+40×60%=24萬

　　應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本6萬恢復(fù)�；颍�“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（24-24）-6=-6萬。會計分錄為：

　　借：應(yīng)收股利18萬

　　　　長期股權(quán)投資——乙公司6萬

　　　　貸：投資收益24萬

　　若乙公司2009年5月1日宣告分派08年現(xiàn)金股利45萬

　　應(yīng)收股利=45×60%=26萬

　　應(yīng)收股利累積數(shù)=6+26=32萬

　　投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+40×60%=24萬

　　累積沖減投資成本的金額為8萬（32萬-24萬），因已累積沖減成本6萬，所以本期應(yīng)沖減成本2萬。或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（32-24）-6=2萬，應(yīng)沖減投資成本2萬。會計分錄為：

　　借：應(yīng)收股利26萬

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司2萬

　　　　　　投資收益24萬

　　三、合并資產(chǎn)負(fù)債表中長期股權(quán)投資的列示

　　1.按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)首先對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。編制的長期股權(quán)投資調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”貸記“投資收益”，按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生虧損的份額，借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資”，按照當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資”，在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動，母公司按應(yīng)享有或承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　2.對長期股權(quán)投資項目進(jìn)行抵銷處理：

　�。�1）若子公司為全資子公司，合并工作底稿中的抵銷分錄為：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤——年末”項目（數(shù)額以調(diào)整后的被購買方所有者權(quán)益為準(zhǔn)），貸記“長期股權(quán)投資”項目；當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益數(shù)額不一致時，按其差額借記“商譽”項目，如為貸方差額，在合并當(dāng)期應(yīng)記入合并利潤表，貸記“營業(yè)外收入”項目，在合并以后期間，調(diào)整期初未分配利潤。

　　（2）若子公司不是全資子公司，合并工作底稿中的抵銷分錄為：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤——年末”項目，貸記“長期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項目。當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益數(shù)額不一致時，其差額與全資子公司處理辦法一致。

　　現(xiàn)行準(zhǔn)則中關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的處理在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上將長期股權(quán)投資的日常核算由權(quán)益法改為成本法，避免了在子公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的情況，與相關(guān)的國際準(zhǔn)則相吻合，同時在合并財務(wù)報表時對長期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，使報表能夠全面反映企業(yè)的實質(zhì)情況，更有利于報表使用者進(jìn)行參考和決策。